徐永祚先生與改良中式簿記運(yùn)動

　　摘要：文章逐一介紹了徐永祚先生在20世紀(jì)20-30年代圍繞著中式簿記的改良工作，他對于中西會計結(jié)合的設(shè)想，以及在推進(jìn)改良中式會計中獲得的經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)，對于我國會計的發(fā)展有不小的影響。
　　關(guān)鍵詞：徐永祚；簿記運(yùn)動；會計雜志
　　徐永祚（1891—1959年），字玉書，浙江海寧人。在上海神州大學(xué)經(jīng)濟(jì)系學(xué)習(xí)期間，系統(tǒng)完整地修完全部會計課程，并取得了優(yōu)異的成績，這為他一生從事會計師工作和會計理論的研究奠定了良好的基礎(chǔ)。大學(xué)畢業(yè)后，徐氏先在中國銀行天津分行任職，后又任上海物品交易所科長。在1918至1919年擔(dān)任銀行周報編輯期間，曾在周報上開辟會計研究專欄，商討會計改良之事。到1921年時徐氏就在上海創(chuàng)辦了“徐永祚會計師事務(wù)所”，致力于中國會計的改良事業(yè)。在二十世紀(jì)的20至30年代，徐氏舉行的各種事業(yè)，都緊密圍繞著中式會計的改良工作。
　　一、創(chuàng)立“徐永祚會計師事務(wù)所”
　　1921年創(chuàng)辦“徐永祚會計師事務(wù)所”，自營業(yè)以來，業(yè)務(wù)量不斷擴(kuò)展。當(dāng)時，上海的金融、工業(yè)、商業(yè)以及出版業(yè)，均有企業(yè)長期聘請其擔(dān)任常年查帳及會計顧問。該事務(wù)所，在處理多種會計事務(wù)中，將工作的重點(diǎn)放在幫助企業(yè)進(jìn)行改良會計方面。截止1933年，“為商家改良會計者，不下三數(shù)百家” ，取得了較好的效果。在1925年3月，徐永祚又按照西方會計師事業(yè)發(fā)展的范式成立了上海會計師公會，這是全國成立最早的會計師公會組織，起到了示范的作用，是會計師事業(yè)發(fā)展是一大進(jìn)步。
　　二、創(chuàng)辦會計補(bǔ)習(xí)學(xué)校
　　面對改良中式簿記事業(yè)的發(fā)展，徐永祚先生認(rèn)為必須要大力發(fā)展既有豐富的會計理論知識，又有處理會計實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的簿記人才。因此1931年，徐氏在會計事務(wù)所內(nèi)，進(jìn)行了培訓(xùn)會計人才的嘗試。1933年，又特設(shè)訓(xùn)練班，制定了“徐永祚會計師事務(wù)所會計人員訓(xùn)練班”章程，設(shè)立了初級班，以培養(yǎng)初級會計人才為宗旨，設(shè)置高級班，以培養(yǎng)高級會計專門人才為目的。兩種學(xué)制均以輸送新式會計人才為目標(biāo)。
　　在訓(xùn)練班初見成效之時，更多的企業(yè)開始采用改良的中式簿記，所以，1934年7月，徐氏的會計補(bǔ)習(xí)班又與上海市商會商業(yè)學(xué)校聯(lián)合創(chuàng)辦了“改良中式簿記講習(xí)科”。專門教授改良中式簿記賬理、賬法，以及每種賬簿的實(shí)際用法，以達(dá)到滿足推行改良中式簿記企業(yè)的需求。同時9月份又舉辦了“改良中式簿記函授科”，利用短期速成的特點(diǎn)，將改良中式簿記的影響變大，進(jìn)而擴(kuò)展到上海以外，同時也促進(jìn)當(dāng)時改良中式簿記方法的推行。
　　三、創(chuàng)辦《會計雜志》
　　徐氏立志改良中式簿記，為了將改良中式簿記的影響擴(kuò)大和更快更全面的推行改良中式簿記的理論與方法，又創(chuàng)辦了國民政府時期最為盛行的會計刊物之一《會計雜志》。
　　《會計雜志》于1933年1月1日創(chuàng)刊發(fā)行，截止到1937年因抗日戰(zhàn)爭爆發(fā)而?？?，共計八卷四十八期，登載了專家、學(xué)者撰寫的論文六百余篇，系統(tǒng)地表達(dá)了改良中式簿記的基本指導(dǎo)思想、基本理論與方法，以及推行改良中式簿記的全過程；同時比較詳細(xì)地介紹了英、美等國的復(fù)式簿記、審計學(xué)說以及會計制度。內(nèi)容豐富，實(shí)用性較強(qiáng)，因此深受廣大人士的歡迎?！稌嬰s志》與改良中式簿記運(yùn)動緊密配合，不但對推行改良中式簿記的方法起著宣傳與指導(dǎo)作用，而且推動著我國會計理論與會計實(shí)務(wù)的發(fā)展。
　　四、發(fā)起改良中式簿記運(yùn)動
　　徐氏進(jìn)行中式簿記改良經(jīng)歷了四個階段的思想變遷。1918年—1921年，徐氏初步接觸西式復(fù)式簿記曾主張完全改用西式簿記。1922年—1923年，經(jīng)過一段時間的業(yè)務(wù)實(shí)踐，他開始認(rèn)為“西式簿記不能為一般人所認(rèn)識，完全放行，究有不便。”萌生了改良中式會計的思想。1924年—1926年，徐氏首先與工商企業(yè)進(jìn)行廣泛接觸，然后又對使用中式簿記的企業(yè)進(jìn)行調(diào)查研究，他認(rèn)為“中式簿記，并非全無組織……但其缺點(diǎn)甚多，非加改良不可。”1929年—1934年，是其改良中式會計思想發(fā)展的成熟階段，就是通過發(fā)動一場改良中式簿記運(yùn)動，將改良中式會計的思想運(yùn)用到實(shí)踐中。這個成熟階段帶來的是改良方案的確立及其對改良方案中的三項(xiàng)發(fā)現(xiàn)的具體實(shí)施。一是采用賬簿分割法，中式簿記中文直寫，篇幅不宜過長。二是采用統(tǒng)轄記賬法。三是若可以合理利用四柱清冊，那么效果比西式簿記的平衡試算法要好的多。至此，改良中式簿記的理論方法初步形成，并在南洋兄弟煙草公司、五洲藥房、中華書局等企業(yè)試點(diǎn)運(yùn)用也取得了初步的成效，從而使徐氏下定了普遍推行改良中式簿記的決心。接著徐氏通過創(chuàng)辦《會計雜志》加強(qiáng)人們對改良中式簿記的認(rèn)識，并初步展開了改良中式會計的討論。同時結(jié)合其著作《改良中式簿記概說》一書，將改良中式簿記全套方案公諸于世。方案發(fā)表之后，上海市商會立即發(fā)函提倡。自此，上海開始了轟轟烈烈的改良中式簿記運(yùn)動。1934年元月，《會計雜志》刊行改良中式簿記專號，各位專家紛紛發(fā)表論文，介紹改良中式簿記的基本理論和方法，運(yùn)用對比的方法宣傳它的優(yōu)越性，加之各企業(yè)逐漸接受改良的中式簿記，各地商會積極配合，同時還有改革派的大力競爭，促使改良中式簿記運(yùn)動向更深層次發(fā)展。直到抗日戰(zhàn)爭爆發(fā)，上海淪陷，企業(yè)內(nèi)遷，徐永祚會計師事務(wù)所處于停業(yè)狀態(tài)，《會計雜志》也隨即停辦，這場改良中式簿記運(yùn)動才方告段落。
　　徐永祚先生一生致力于中國會計事業(yè)的改良，在二十世紀(jì)20至30年代，他所進(jìn)行的各項(xiàng)事業(yè)都緊密圍繞著會計改良工作，以改善中國的會計現(xiàn)狀為目標(biāo)，通過中西會計結(jié)合的方法，取得了改良的經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)，對于我國會計的發(fā)展做出重要的貢獻(xiàn)。
　?。ㄗ髡吆喗椋汗? 靜（1987-），女，山東青島人，山東師范大學(xué)歷史與社會發(fā)展學(xué)院碩士，中國近現(xiàn)代史專業(yè)