淺析促進(jìn)就業(yè)的稅收政策

　　【摘 要】改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)在得到快速發(fā)展的同時，就業(yè)問題也日益嚴(yán)峻。能否解決好我國目前的就業(yè)問題，己成為關(guān)系到社會的安定、改革開放的進(jìn)一步推進(jìn)和經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速發(fā)展的重大問題。稅收作為政府宏觀調(diào)控的重要工具，在解決就業(yè)問題上應(yīng)有所作為。本文在介紹我國現(xiàn)行促進(jìn)就業(yè)稅收政策存在問題的同時，提出了完善促進(jìn)我國就業(yè)稅收政策的建議。
　　【關(guān)鍵詞】就業(yè) 稅收政策 社會保障稅 弱勢群體 自主創(chuàng)業(yè)
　　
　　一 就業(yè)的現(xiàn)狀及社會經(jīng)濟(jì)意義
　　我國如今所面臨的就業(yè)形勢十分嚴(yán)峻。據(jù)權(quán)威部門和有關(guān)專家的估計，2012年勞動力供過于求的壓力還在加劇。我國每年新進(jìn)入人力資源市場的勞動力將達(dá)到1500多萬人，加上900萬失業(yè)人員和結(jié)構(gòu)調(diào)整、節(jié)能減排等因素新產(chǎn)生的失業(yè)人員，全國城鎮(zhèn)需要安排就業(yè)的總?cè)藬?shù)將超過2400萬人。GDP增速保持在8%左右，預(yù)計全年新增就業(yè)和補(bǔ)充自然減員增加就業(yè)仍在1200萬人左右，城鎮(zhèn)就業(yè)供求缺口在1200萬左右。此外，農(nóng)村富余勞動力還有1.2億以上，轉(zhuǎn)移就業(yè)的規(guī)模和速度將進(jìn)一步加快。今年，我國城鎮(zhèn)登記失業(yè)率控制在4.6%左右，初步估算我國至少有超過1000余萬勞動力處于隱性失業(yè)狀態(tài)。
　　就業(yè)之所以成為當(dāng)今世界各國所關(guān)注的最重要的社會問題之一，是因為失業(yè)現(xiàn)象的廣泛存在，并深刻地影響社會和經(jīng)濟(jì)的各個方面。失業(yè)的最主要消極后果就是危及社會穩(wěn)定。這是由失業(yè)者的社會經(jīng)濟(jì)狀況決定的：一方面失業(yè)者沒有經(jīng)濟(jì)來源，有些人維持基本生活都成問題，由此產(chǎn)生與社會對立的情緒；另一方面，失業(yè)者沒有什么寄托，“無所事事”就有可能“無事生非”。
　　我國城鎮(zhèn)因失業(yè)滋生社會治安問題、影響社會穩(wěn)定的情況已經(jīng)出現(xiàn)，近年來在一些城市中失業(yè)、下崗人員聚眾鬧事的現(xiàn)象時有發(fā)生。一些社會沖突、上訪事件和犯罪案件，在很大程度上也是與未能解決好就業(yè)問題有很大的關(guān)系。這種鬧事和沖突如果進(jìn)一步組織化和不斷升級，極有可能發(fā)展成為同社會對立、抗?fàn)幍膭萘?。近年來，歐美國家出現(xiàn)的大罷工、游行示威、暴亂、騷亂，其中原因除了民族間的恩怨、階級矛盾、宗教沖突以外，還有最根本的原因則是受金融危機(jī)的影響社會上存在大量的失業(yè)人員，政府當(dāng)局未能有效地促進(jìn)就業(yè)。
　　二 稅收對就業(yè)的影響
　　失業(yè)率是衡量一個國家宏觀經(jīng)濟(jì)運行狀況的重要標(biāo)準(zhǔn)，稅收是國家調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的重要工具，必然會對就業(yè)產(chǎn)生影響。稅收對就業(yè)的影響是通過影響勞動供給與需求實現(xiàn)的，這種影響呈現(xiàn)出兩種態(tài)勢：促進(jìn)就業(yè)或者抑制就業(yè)。對于我國而言，主要是如何促進(jìn)就業(yè)，因而筆者僅從勞動供需角度分析稅收如何促進(jìn)就業(yè)。
　　1．稅收能夠增加勞動需求
　　一方面稅收能增加勞動總需求量。勞動總需求量是指社會在一定時期內(nèi)愿意并能夠提供的總的工作位數(shù)，或者是所有經(jīng)濟(jì)部門愿意并能夠雇用的勞動力的總數(shù)量。稅收對勞動總需求量的影響主要體現(xiàn)在兩個方面：一是通過促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展增加就業(yè)崗位。經(jīng)濟(jì)發(fā)展是增加就業(yè)必不可少的條件，也是擴(kuò)大勞動需求的根本所在；二是直接擴(kuò)大就業(yè)需求。主要是通過對于企業(yè)多雇傭人員或者多雇傭特定對象（主要是弱勢群體）進(jìn)行稅收優(yōu)惠來實現(xiàn)的。而且，稅收能夠影響勞動需求結(jié)構(gòu)。勞動需求結(jié)構(gòu)主要是指因不同的工作崗位對勞動技能的不同需要而形成的需求構(gòu)成。利用稅收調(diào)整勞動需求結(jié)構(gòu)是指在勞動總需求量一定的前提下，配合國家政策，對有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和部門給予一定的稅收優(yōu)惠，從而增加這些部門的就業(yè)率。
　　2．稅收能夠調(diào)節(jié)勞動供給
　　一方面稅收影響勞動總供給量。勞動總供給量是指社會在一定時期內(nèi)愿意并能夠提供的總勞動量，它取決于人口數(shù)量、勞動人口在總?cè)丝谥械谋戎氐纫蛩?。稅收的影響主要體現(xiàn)在兩方面：一是控制人口數(shù)量。人口數(shù)量的激增是造成就業(yè)壓力大的一個根本原因，應(yīng)發(fā)揮稅收在控制人口數(shù)量上的作用；二是影響人們的行為。稅收對勞動的影響，還表現(xiàn)為對勞動的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。收入效應(yīng)是指征稅后減少了個人可支配收入，促使其為了維持既定的收入和消費水平而減少或放棄閑暇，增加工作時間；替代效應(yīng)是指由于征稅使勞動價格下降、閑暇價格上升，促使人們以閑暇代替工作。從稅種上來看，對此影響最大的是個人所得稅和消費稅，從稅率上看，累進(jìn)稅率產(chǎn)生的影響最大；另一方面稅收影響勞動供給結(jié)構(gòu)。勞動的供給結(jié)構(gòu)是指社會上能夠提供的各種勞動的構(gòu)成，主要是指勞動力的年齡結(jié)構(gòu)、教育程度等等。稅收對勞動供給結(jié)構(gòu)的影響也主要體現(xiàn)在兩方面：一是提高勞動力素質(zhì)。一般而言，失業(yè)人群主要由素質(zhì)較低的勞動者構(gòu)成?？梢酝ㄟ^稅收政策鼓勵教育和對勞動者的培訓(xùn)來提高勞動者的素質(zhì)；二是為失業(yè)者提供資助。開征社會保障稅可以給工作的人免除后顧之憂，增加勞動力的合理流動，創(chuàng)造出更多的就業(yè)機(jī)會。
　　三 我國現(xiàn)行促進(jìn)就業(yè)稅收政策存在的問題
　　雖然我國已認(rèn)識到就業(yè)問題的重要性和緊迫性，并先后出臺了一批促進(jìn)就業(yè)的稅收法律法規(guī)，在某種程度上確實發(fā)揮了不小的作用，為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會進(jìn)步作出了貢獻(xiàn)。但是，現(xiàn)行促進(jìn)就業(yè)的稅收政策在諸多方面仍然存在一些不可忽視的問題。
　　1．政策適用的弱勢群體少
　　根據(jù)現(xiàn)行稅收法律法規(guī)，我國直接促進(jìn)就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策和規(guī)定5RtlEEa1BWMHL8IEuIb7yzH6rBmndyQqNzz4RTQY+xM=只適用于下崗工人等群體。對于農(nóng)村進(jìn)城的富余勞動力、高校畢業(yè)生等都不太適用。由于稅收優(yōu)惠政策適用面的狹窄使這部分同樣處于弱勢的群體得不到應(yīng)有的照顧。
　　2．農(nóng)村經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)，農(nóng)業(yè)落后，存在大量農(nóng)村富余勞動力
　　由于農(nóng)業(yè)的弱質(zhì)性，稅收支持力度又小，造成我國農(nóng)業(yè)落后，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)，又因計劃生育政策在農(nóng)村執(zhí)行不力等因素的影響，農(nóng)村存在著大量富余勞動力，進(jìn)一步加重了就業(yè)壓力。
　　3．社會保障稅收政策缺失
　　就業(yè)是民生之本，是老百姓最大的生活保障，而社會保障體系的建立與完善是社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的重要內(nèi)容，是解除人民群眾后顧之憂的根本性措施。就業(yè)與社會保障之間互為條件、相互促進(jìn)。就業(yè)是社會保障的基礎(chǔ)和前提，就業(yè)的擴(kuò)大有利于社會保障體系的穩(wěn)定和發(fā)展；而社會保障的完善又將對建立在勞動市場基礎(chǔ)上的就業(yè)給予極大的促進(jìn)，有利于充分就業(yè)的實現(xiàn)。
　　現(xiàn)行稅制在社會保障方面沒有設(shè)立適當(dāng)?shù)亩惙N，對社會保障資金僅以收取社會保障費的方式籌集。而現(xiàn)行社會保障費覆蓋面小、實施范圍窄、社會化程度低、企業(yè)負(fù)擔(dān)過重，且保障費管理體制分散，政出多門，缺乏完整的立法和統(tǒng)一的管理，沒有形成全國統(tǒng)一的社會保障制度。社會保障資金統(tǒng)籌的層次低，使得社會保險費在收繳過程中存在諸多困難，導(dǎo)致保險資金缺口過大，無法充分發(fā)揮社會保險費應(yīng)有的社會穩(wěn)定機(jī)制作用。
　　四 完善促進(jìn)我國就業(yè)稅收政策的建議
　　1．制定確保經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長和促進(jìn)就業(yè)的稅收制度
　　制定科學(xué)、合理的稅收制度是確保經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長和促進(jìn)就業(yè)的重要手段之一，這一稅收制度的建立主要從兩方面著手。
　?。?）制定較低的宏觀稅負(fù)。稅收是影響勞動力市場的重要因素，高稅收經(jīng)常被認(rèn)為是高失業(yè)率的重要原因之一。提高稅收意味著提高勞動成本，它影響著勞動力供求的平衡，因此許多發(fā)達(dá)國家以較低的宏觀稅負(fù)來確保經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長和促進(jìn)就業(yè)。如美國1997年出臺的納稅人稅收減免法規(guī)定，小企業(yè)在以后10年中將會得到數(shù)十億美元的稅收減免。具體優(yōu)惠政策有：一是減少對企業(yè)新投資的稅收；二是中小企業(yè)實行較低的所得稅率；三是推行加速折舊；四是實行特別的科技稅收優(yōu)惠；五是對企業(yè)科研經(jīng)費增長額進(jìn)行稅收抵免等。
　　（2）制定合理的稅制結(jié)構(gòu)。不同性質(zhì)的稅種對經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用不同，一般來說，所得稅側(cè)重于調(diào)節(jié)公平分配，通過影響社會總供給和總需求來促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長和擴(kuò)大就業(yè)；商品稅側(cè)重于效率的調(diào)節(jié)，通過影響資源配置效率來確保經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長和充分就業(yè)。所以，稅種的不同組合會對經(jīng)濟(jì)增長和促進(jìn)就業(yè)產(chǎn)生不同的作用。從世界各國實際情況來看，發(fā)達(dá)國家一般以所得稅為主體，發(fā)展中國家一般以商品稅為主體或以所得稅和商品稅為雙主體。但近些年來，許多國家在降低所得稅稅負(fù)，確保經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長和促進(jìn)就業(yè)的同時，通過開征商品稅（如增值稅）來彌補(bǔ)稅收收入，發(fā)揮稅制結(jié)構(gòu)對經(jīng)濟(jì)增長和擴(kuò)大就業(yè)的綜合調(diào)節(jié)作用。
　　
　　2．開征社會保障稅，促進(jìn)失業(yè)人員再就業(yè)
　　社會保障稅是隨著社會保障制度的產(chǎn)生、發(fā)展而逐步發(fā)展起來的。開征社會保障稅，建立健全社會保障機(jī)制，為失業(yè)人員提供必要的社會救濟(jì)，可以促進(jìn)失業(yè)人員再就業(yè)。當(dāng)前許多西方國家以社會保障稅的形式來籌集社會保障資金，建立健全社會保障機(jī)制，對失業(yè)人員提供必要的社會救濟(jì)，促進(jìn)了失業(yè)人員再就業(yè)。如以英國、瑞典為代表的北歐和西歐國家實行福利性社會保障稅。這種社會保障稅要求全民保障，社會保障范圍由生到死，幾乎無所不包，社會保障資金主要來源于國家一般性稅收。美國實行保險型社會保障稅，具體規(guī)定為“權(quán)利與義務(wù)相對應(yīng)；社會保障費用由政府、企業(yè)和勞動者三方分擔(dān)，個人和企業(yè)繳費為主要社會保險基金的來源；以保障基本生活水平為原則；待遇給付標(biāo)準(zhǔn)與勞動者的個人收入和繳費相聯(lián)系；強(qiáng)調(diào)公平與效率兼顧，既要保證每一個公民都能享有一定的社會保障待遇，又不能影響市場競爭活力”。
　　3．制定扶持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策，增強(qiáng)吸收勞動力的能力
　　美國未來學(xué)家奈斯比特提出：“小而強(qiáng)的時代來臨了，當(dāng)全球經(jīng)濟(jì)愈擴(kuò)張時，規(guī)模愈小的成員，影響力反而愈大?！敝行∑髽I(yè)的迅速發(fā)展使中小企業(yè)可以成為吸納就業(yè)人員、減少失業(yè)的重要力量，大部分發(fā)達(dá)國家都采取對中小企業(yè)扶持的稅收政策。以幾個典型的發(fā)達(dá)國家為例，英國連續(xù)削減公司所得稅稅率，將年產(chǎn)出低于30萬英鎊的小企業(yè)的公司稅率由30%降低到20%這一歷史最低水平。此外，英國對小企業(yè)，特別是失業(yè)人員自謀職業(yè)開辦的微型企業(yè)，自開辦之日起給予免征一到三年企業(yè)所得稅；對其他類型的企業(yè)，特別是為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)服務(wù)的小企業(yè)，也實行不同形式的減免稅政策。日本的優(yōu)惠政策主要有：中小企業(yè)法人債務(wù)在次年不必全部清賬，還可提取16%作為積累；降低中小企業(yè)的法人稅率；中小企業(yè)共同使用的機(jī)器設(shè)備減征固定資產(chǎn)稅；對技術(shù)含量高的中小企業(yè)所購入或租借的機(jī)器設(shè)備減免所得稅。德國針對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要有：對新建的中小企業(yè)所耗完的動產(chǎn)投資，免繳50%的所得稅；在落后地區(qū)成立的中小企業(yè)可以免繳營業(yè)稅5年；對中小企業(yè)使用內(nèi)部留存資金進(jìn)行投資的部分免繳財產(chǎn)稅。
　　4．稅收優(yōu)惠政策向第三產(chǎn)業(yè)傾斜，增加就業(yè)崗位
　　隨著國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的變動和發(fā)展，第三產(chǎn)業(yè)（包括通訊、金融、咨詢、旅游等行業(yè)）逐漸開始興盛起來，就業(yè)結(jié)構(gòu)因此發(fā)生了明顯的變化，在發(fā)達(dá)國家或地區(qū)，第三產(chǎn)業(yè)逐步成為勞動力就業(yè)的主力產(chǎn)業(yè)。20世紀(jì)90年代以來，西歐各國政府通過稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整，積極發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)。如瑞士、丹麥、比利時第三產(chǎn)業(yè)的就業(yè)比重達(dá)70%左右。西班牙原來的失業(yè)率較高，90年代中期之后，通過積極發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，就業(yè)領(lǐng)域得到進(jìn)一步拓寬，每年創(chuàng)造的就業(yè)崗位近300萬個，在一定程度上緩解了本國的就業(yè)壓力。
　　5．發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟(jì)，改革和完善農(nóng)業(yè)稅制，逐步消化轉(zhuǎn)移農(nóng)村剩余勞動力。
　　我國農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展應(yīng)抓好以下重點：一是要正確選擇農(nóng)業(yè)生產(chǎn)增長方式，走土地節(jié)約型的技術(shù)集約之路，以解決我國農(nóng)村人多地少的矛盾、扶持粗放農(nóng)業(yè)進(jìn)入集約化、規(guī)?；a(chǎn)；二是要以土地穩(wěn)定農(nóng)民，抓好“龍頭”企業(yè)，發(fā)展以主要農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工為主的支柱項目，帶動整個農(nóng)村經(jīng)濟(jì)效益的提升，加快農(nóng)村第二、第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，促進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的形成和不斷壯大，有效地實現(xiàn)部分農(nóng)村剩余勞動力就地、就近轉(zhuǎn)移，進(jìn)一步吸引外出人員返鄉(xiāng)創(chuàng)業(yè)；三是建立正確的利益引導(dǎo)機(jī)制、切實減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，穩(wěn)定和刺激農(nóng)民發(fā)展農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的積極性。
　　6．為弱勢群體就業(yè)提供稅收保障
　　在國外的一些國家，弱勢群體的就業(yè)問題已逐步影響到了社會的穩(wěn)定發(fā)展，各國政府不得不采取一些行之有效的措施來解決這一問題。如美國政府規(guī)定，應(yīng)對嚴(yán)重缺乏就業(yè)能力并失去工作的青年提供免費的培訓(xùn)，以改善他們的就業(yè)能力。西方許多國家實行按比例安置殘疾人就業(yè)政策，規(guī)定企事業(yè)單位和政府機(jī)關(guān)雇用殘疾人的比例應(yīng)占雇用總?cè)藬?shù)的1.5%～2%。同時，有些國家的政府職能部門還主張對非熟練勞動力減征社會保障稅，并按照企業(yè)吸收勞動力的數(shù)量給予補(bǔ)貼，如根據(jù)勞動力密集程度的增加，而相應(yīng)降低其公司所得稅等，其中，菲律賓政府曾規(guī)定，如企業(yè)的直接勞動力成本增加，達(dá)到出口收入的25%時，可以從應(yīng)稅所得中增列一筆專項扣除。
　　7．鼓勵大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)
　　普及稅法知識，并且降低自主創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策門檻。自主創(chuàng)業(yè)在國外是普遍接受的就業(yè)觀，利用稅收優(yōu)惠鼓勵大學(xué)畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)，不僅解決了自己的就業(yè)問題，還可以增加一些就業(yè)崗位。
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