完善稅收法律制度，支持企業(yè)自主創(chuàng)新

　　近年來，各個(gè)國家都通過各種各樣的政策措施建設(shè)來為企業(yè)自主創(chuàng)新創(chuàng)造良好的外部條件，其中稅收是他們首選的手段。雖然我國也制定了一系列相應(yīng)的法律制度，但是收效甚微。因此，為了提高我國企業(yè)在國際市場(chǎng)上的競(jìng)爭力，我們有必要完善我國的相關(guān)法律制度，把促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新工作落到實(shí)處。
　　
　　我國與企業(yè)自主創(chuàng)新相關(guān)的稅收法律制度現(xiàn)狀及其問題分析
　　1994年，我國進(jìn)行了稅制改革，為了鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行自主創(chuàng)新、提高企業(yè)的技術(shù)水平，我們先后制定了一系列的相關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章，通過減稅、免稅、退稅等稅收激勵(lì)機(jī)制來鼓勵(lì)企業(yè)的自主創(chuàng)新。這些制度在推出初期，確實(shí)起到了一定的作用，但是在實(shí)施過程中也出現(xiàn)了許多意想不到的問題。長遠(yuǎn)看來，我國目前的稅制設(shè)計(jì)并不能達(dá)到預(yù)想的效果，不能完全符合高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展所需要的國家稅收支持，甚至其中有些制度設(shè)計(jì)由于缺乏科學(xué)性而成為企業(yè)自主創(chuàng)新發(fā)展道路上的阻礙。
　?。ㄒ唬┒愂占?lì)制度的總體目標(biāo)不成體系
　　目前，我國大多是對(duì)某個(gè)或某類具體事項(xiàng)的具體創(chuàng)新提供稅收減免支持，缺乏對(duì)企業(yè)自主創(chuàng)新稅收激勵(lì)機(jī)制的整體規(guī)劃。而且由于太急功近利，這些支持主要指向產(chǎn)業(yè)鏈的下游產(chǎn)業(yè)，因?yàn)閯?chuàng)新的收益最終在這些企業(yè)中反映出來。這種做法忽略了研發(fā)的過程，只關(guān)注科技成果的轉(zhuǎn)化。如果沒有前期和中期的研究和開發(fā)，哪會(huì)有后期的創(chuàng)新，更不會(huì)有收益可言。同時(shí)，相比于自行研發(fā)，我國稅法中給予引進(jìn)技術(shù)和設(shè)備更多的優(yōu)惠，這是一種本末倒置的行為。在這樣的稅收制度指引下，企業(yè)往往致力于引進(jìn)技術(shù)，在技術(shù)成果的轉(zhuǎn)化和應(yīng)用方面加大力度，而減少對(duì)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的新產(chǎn)品或新技術(shù)的開發(fā)和投入，對(duì)提高我國企業(yè)的自主創(chuàng)新能力沒有實(shí)質(zhì)的作用。
　?。ǘ┲С制髽I(yè)自主創(chuàng)新的稅法層級(jí)低，穩(wěn)定性差
　　目前，在我國稅法中支持企業(yè)自主創(chuàng)新的相關(guān)規(guī)定其實(shí)很少，而主要體現(xiàn)在行政法規(guī)或者是財(cái)政部、國家稅務(wù)總局等單獨(dú)或者聯(lián)合制定的部門規(guī)章中，法律效力相對(duì)較低。這樣，法律的執(zhí)行就會(huì)遇到各種各樣的障礙。又由于稅收制度與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展聯(lián)系緊密，這樣層次低、穩(wěn)定性差的稅法并不會(huì)讓納稅人產(chǎn)生信任的感覺，也會(huì)給稅款的征收和管理帶來不便。
　?。ㄈ┲贫刃匀毕莘恋K企業(yè)自主創(chuàng)新
　　1、生產(chǎn)型增值稅不利于企業(yè)自主創(chuàng)新的發(fā)展。根據(jù)我國目前的生產(chǎn)mpLs1GX6+tTD0xvfxrytnzmfReRywtce+aGkfL0LZWs=型增值稅制度，只有購進(jìn)原材料的費(fèi)用允許在進(jìn)項(xiàng)稅中抵扣，而對(duì)于企業(yè)大宗的購進(jìn)固定資產(chǎn)的費(fèi)用則不允許抵扣。表面上看來，這種做法在短期內(nèi)確實(shí)能夠保持財(cái)政收入的增加，但是這種做法在實(shí)質(zhì)上是對(duì)資本品進(jìn)行重復(fù)征稅，會(huì)打擊企業(yè)的投資積極性，弱化企業(yè)的投資效果，長遠(yuǎn)看來并不利于國家稅收收入的增加。
　　2、對(duì)創(chuàng)新人才的稅收激勵(lì)范圍過小。我國目前對(duì)創(chuàng)新人才雖然也有稅收優(yōu)惠，但是由于其覆蓋范圍非常小，條件顯得非?？量?，依個(gè)人所得稅法的規(guī)定，只有“省級(jí)人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位、外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金”或者“政府特殊津貼”、“院士津貼”，才能享受免稅的優(yōu)惠，省級(jí)以下單位或者企業(yè)內(nèi)部發(fā)給各種科技進(jìn)步創(chuàng)新獎(jiǎng)則全數(shù)繳納個(gè)人所得稅。這樣一來，其實(shí)能夠享受到這種優(yōu)惠的人是鳳毛麟角，大多數(shù)人根本享受不到稅收的優(yōu)惠，也就不會(huì)有足夠的動(dòng)力去進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新。所以，建議不要對(duì)免稅的創(chuàng)新獎(jiǎng)金收入設(shè)定那么高的要求，對(duì)于含金量稍微低點(diǎn)的獎(jiǎng)金也應(yīng)當(dāng)給予一定的優(yōu)惠，免稅或者至少是相比其他收入來說設(shè)定較低的稅率。
　　3、對(duì)中小企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收支持力度不夠。和一些大型企業(yè)相比，中小企業(yè)很少能享受到來自國家和社會(huì)的各項(xiàng)支持，但直接面對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭壓力的中小企業(yè)反而在成長的過程中具有了頑強(qiáng)的生命力，成為改革創(chuàng)新的主力軍。但是，不可否認(rèn)中小企業(yè)在融資等各個(gè)方面面臨的問題還是讓他們的成長舉步維艱，考慮到中小企業(yè)已經(jīng)做出的貢獻(xiàn)和蘊(yùn)藏著的巨大潛力，我國的稅法體系應(yīng)當(dāng)對(duì)中小企業(yè)自主創(chuàng)新的發(fā)展提供更多的支持，彌補(bǔ)目前法律規(guī)定中的空白。
　?。ㄋ模┒愂諆?yōu)惠方式有限，優(yōu)惠范圍偏小
　　1、多為直接優(yōu)惠，間接優(yōu)惠偏少。大多數(shù)的發(fā)達(dá)國家多采用加速折舊、投資抵免、提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)以及風(fēng)險(xiǎn)投資損失補(bǔ)償?shù)乳g接措施來給予企業(yè)稅收優(yōu)惠。而據(jù)統(tǒng)計(jì)，在我國現(xiàn)行的稅法體系中，約有三分之二左右的優(yōu)惠措施是減免稅的直接優(yōu)惠措施，而間接優(yōu)惠措施則相對(duì)偏少。以我國的企業(yè)所得稅法改革來說，新的企業(yè)所得稅法雖然解決了積弊已久的內(nèi)外資企業(yè)不同待遇問題，但統(tǒng)一后的優(yōu)惠多表現(xiàn)為降低稅率或者減免稅額等直接方式。享受這種直接優(yōu)惠的企業(yè)多數(shù)為已經(jīng)通過科技成果轉(zhuǎn)化完成創(chuàng)收的企業(yè)，而那些尚處于科研階段最需要政府財(cái)政支持的企業(yè)卻恰恰享受不到這種優(yōu)惠。這種唯結(jié)果論的減免稅方式不僅起不到激勵(lì)創(chuàng)新的作用，而且有違稅法的公平原則。
　　2、優(yōu)惠范圍偏小，且存在地域差異和行業(yè)差異。我國稅法規(guī)定，只有那些位于國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)才能享受到一些特定的稅收優(yōu)惠。但是，高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)在同類企業(yè)中所占的比重非常小。同時(shí)，這種死板的規(guī)定還為一些并非高新技術(shù)的企業(yè)享受優(yōu)惠大開方便之門。有些企業(yè)為了適用稅收優(yōu)惠，千方百計(jì)在開發(fā)區(qū)內(nèi)登記注冊(cè)，但實(shí)際上卻在開發(fā)區(qū)外進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)，這種情況所帶來的稅收征管方面的麻煩也是立法者始料未及的。
　　完善支持企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收法律制度
　　自主創(chuàng)新是一個(gè)全球命題，世界上的許多國家都已經(jīng)進(jìn)行了積極的探索，收效顯著。在完善我國的稅收法律制度的時(shí)候，我們可以也需要借鑒他們的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。取之以長，補(bǔ)己之短。其中，以下幾個(gè)方面尤其值得我們注意：
　?。ㄒ唬┟鞔_總體目標(biāo)
　　首先要明確總體目標(biāo)，目標(biāo)與國家未來科技發(fā)展的總體目標(biāo)相一致，達(dá)到建設(shè)創(chuàng)新型國家的需要。企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新不是一朝一夕能完成的，它分為不同的階段和過程，從技術(shù)的研究、開發(fā)，到技術(shù)成果的轉(zhuǎn)化，以及后期對(duì)技術(shù)的改造等各個(gè)階段都需要國家稅收的大力支持，缺少任何一環(huán)技術(shù)創(chuàng)新都不能順暢進(jìn)行。所以，我們的稅收法律制度應(yīng)該順應(yīng)這一發(fā)展過程，針對(duì)不同的階段都要給予特定的支持，系統(tǒng)規(guī)劃，相互協(xié)調(diào)。
　?。ǘ┨嵘蓪哟?br/>　　層次越高的法律，越具有穩(wěn)定性。在我國，可行的做法是根據(jù)實(shí)踐的需要修訂稅法，將現(xiàn)行法律體系中一些較為成熟的規(guī)定，比如說有關(guān)營業(yè)稅和增值稅的暫行條例，通過立法程序?qū)⑵渖仙秊榉桑蛊涓泳哂袡?quán)威性和執(zhí)行力。同時(shí)，世界上的其他國家制定單獨(dú)的法律來促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新的立法經(jīng)驗(yàn)也非常值得我們借鑒。比如說美國的《研究開發(fā)減稅修正法案》和《經(jīng)濟(jì)復(fù)興稅法》，以及日本的《促進(jìn)基礎(chǔ)技術(shù)研究稅則》都對(duì)本國的科技創(chuàng)新起到了很大的推動(dòng)作用。而且，在法律制度的設(shè)計(jì)過程中，還應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)發(fā)展的不同階段，稅收優(yōu)惠覆蓋到各種形態(tài)下的企業(yè)。例如，在企業(yè)的創(chuàng)業(yè)初期需要的是對(duì)研究、開放、設(shè)備購進(jìn)抵扣方面的稅收優(yōu)惠，而在企業(yè)的成長期，需要的則是對(duì)利潤收入的稅收優(yōu)惠。
　?。ㄈ┏C正制度缺陷
　　1、推進(jìn)增值稅的轉(zhuǎn)型，促進(jìn)企業(yè)加大技術(shù)投資。目前，我國的企業(yè)所得稅法已經(jīng)統(tǒng)一，但是增值稅仍然區(qū)別征收，全面推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型的時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟。我們應(yīng)該抓住時(shí)機(jī)，將固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣制度推向全國，同時(shí)擴(kuò)張到所有行業(yè)，取消行業(yè)區(qū)別。只有這樣才能逐步建立起消費(fèi)型的增值稅法律制度，才能保證企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展和技術(shù)的不斷進(jìn)步。
　　2、加大對(duì)創(chuàng)新型人才的稅收優(yōu)惠。一個(gè)企業(yè)的創(chuàng)新，最終來源于創(chuàng)新型人才，所以對(duì)企業(yè)自主創(chuàng)新的激勵(lì)制度建設(shè)中更是要對(duì)企業(yè)中的創(chuàng)新人才提供更多的關(guān)懷和支持。美國的個(gè)人所得稅法通過多種多樣的減免稅規(guī)定，鼓勵(lì)個(gè)人和家庭增加教育支出，并對(duì)學(xué)校實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，并通過稅收鼓勵(lì)個(gè)人或者企業(yè)捐贈(zèng)教育。英國、加拿大的稅法也有類似的規(guī)定，韓國稅法還提供對(duì)為國內(nèi)服務(wù)的外籍技術(shù)人員五年內(nèi)勞動(dòng)所得的免稅待遇。為了鼓勵(lì)對(duì)高科技人才的培育，支持對(duì)企業(yè)或者個(gè)人對(duì)新技術(shù)的開發(fā)，我們應(yīng)該同時(shí)通過修訂個(gè)人所得稅法和企業(yè)所得稅法來實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。對(duì)企業(yè)來說，首先應(yīng)提高企業(yè)所得稅法中職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前計(jì)提比例，以此來鼓勵(lì)企業(yè)加大對(duì)職工教育和培訓(xùn)的投入，為科技創(chuàng)新提供人才保證。同時(shí)，對(duì)于因科研取得特殊成績而獲得的各項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)、津貼，不論其級(jí)別高低，都應(yīng)當(dāng)免征個(gè)人所得稅。而且，對(duì)科研人員以自己的技術(shù)投資入股而取得的收益，也應(yīng)當(dāng)給予相應(yīng)的優(yōu)惠，少征稅來鼓勵(lì)技術(shù)為企業(yè)經(jīng)營注入活力。
　　3、加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)的扶持和保護(hù)。中小企業(yè)是成長最快的科技創(chuàng)新力量，很多國家都非常重視對(duì)本國中小企業(yè)科技創(chuàng)新的扶持。例如美國專門制定《中小企業(yè)投資法》，對(duì)中小企業(yè)的創(chuàng)新投資給予稅收優(yōu)惠；英國政府從2000年起，實(shí)行針對(duì)中小企業(yè)的稅務(wù)信貸，將免稅對(duì)象擴(kuò)大到尚未盈利的企業(yè)，對(duì)小型高技術(shù)企業(yè)投資減免20%的公司稅。澳大利亞1994年開始將投資于中小企業(yè)的融通資金稅率從36%降到15%。對(duì)國外的做法進(jìn)行借鑒，也是我國中小企業(yè)成長過程中的現(xiàn)實(shí)需要。在對(duì)增值稅進(jìn)行改革的過程中，應(yīng)當(dāng)取消小規(guī)模納稅人和一般納稅人的區(qū)別待遇，只要企業(yè)具有健全的財(cái)務(wù)制度，不論其大小，都可以享受一般納稅人的待遇。在企業(yè)所得稅法中，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)對(duì)中小企業(yè)自主創(chuàng)新的支持，可以規(guī)定專門的固定資產(chǎn)加速折舊、再投資退稅等的規(guī)定。同時(shí)，融資難也是中小企業(yè)面臨的主要困境，國家可以通過對(duì)為中小企業(yè)提供信用擔(dān)保的機(jī)構(gòu)提供減免營業(yè)稅優(yōu)惠來幫助中小企業(yè)融資。
　　（四）豐富稅收優(yōu)惠方式，拓寬優(yōu)惠覆蓋面
　　1、建立有層次的稅收優(yōu)惠方式，尤其是要發(fā)揮間接優(yōu)惠的作用。和直接優(yōu)惠直接對(duì)自主創(chuàng)新所得收益進(jìn)行減免稅的優(yōu)惠不同，間接優(yōu)惠更加側(cè)重于在研發(fā)階段對(duì)企業(yè)的扶持。雖然說直接優(yōu)惠保證創(chuàng)新已經(jīng)確實(shí)落到了實(shí)處，但是間接優(yōu)惠的支持則可以保證更多自主創(chuàng)新可以真正進(jìn)行下去，對(duì)企業(yè)來說更加實(shí)惠也會(huì)產(chǎn)生更大的激勵(lì)作用。而且，可以通過對(duì)優(yōu)惠設(shè)定嚴(yán)格的配套審核條件，也可以保證這種優(yōu)惠切實(shí)地發(fā)揮其作用，取得成效也只是時(shí)間的問題。西方國家的成功經(jīng)驗(yàn)也告訴我們，加速折舊、稅前扣除、技術(shù)開發(fā)基金、投資抵免等間接優(yōu)惠措施更能激發(fā)企業(yè)的活力。所以，我們有非常充分的理由來用更多的間接優(yōu)惠措施來充分發(fā)揮政策法律對(duì)企業(yè)、對(duì)市場(chǎng)的導(dǎo)向作用。
　　2、建立普遍適用的激勵(lì)制度，拓寬優(yōu)惠的覆蓋面，充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)的優(yōu)勢(shì)。首先應(yīng)當(dāng)打破稅收優(yōu)惠的地域界限，對(duì)高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)和高新技術(shù)開發(fā)區(qū)外的企業(yè)給予相同的優(yōu)惠，不能糾結(jié)于墻里和墻外形式上的區(qū)別，考量的因素應(yīng)當(dāng)為高新技術(shù)本身。同時(shí)，也要漸漸放開對(duì)行業(yè)、產(chǎn)品的限制，創(chuàng)新無處不在，消除現(xiàn)行規(guī)定中不合理不公平的因素，將原來的特惠制改為普惠制，促進(jìn)各類中小型企業(yè)的全面創(chuàng)