中小企業(yè)增值稅籌劃存在的問題及對(duì)策

　　【摘 要】企業(yè)稅收的多少對(duì)企業(yè)的經(jīng)營狀況影響很大，任何一個(gè)優(yōu)秀的企業(yè)要想保持長期穩(wěn)定的發(fā)展，就必須重視企業(yè)的稅收。稅收籌劃是企業(yè)提高利潤、改善經(jīng)營狀況的重要因素，本文主要介紹了有關(guān)稅收籌劃概念及中小企業(yè)在增值稅籌劃方面存在的不足，以及相關(guān)的建議與對(duì)策。
　　【關(guān)鍵詞】中小企業(yè) 增值稅籌劃 問題及對(duì)策
　　隨著我國稅收制度的不斷完善，中小企業(yè)被推向了在全面稅收約束下的市場競爭環(huán)境中，企業(yè)作為獨(dú)立法人所追求的目標(biāo)主要是如何最大限度地、合理合法地滿足自身的經(jīng)濟(jì)利益。于是，越來越多的中小企業(yè)尋求通過合法的途徑增加自身利益。而稅收籌劃是實(shí)現(xiàn)企業(yè)主要經(jīng)營目標(biāo)的重要途徑之一，是企業(yè)納稅人的基本權(quán)利，也是企業(yè)納稅人適應(yīng)目前經(jīng)濟(jì)社會(huì)逐步依法治理的環(huán)境要求。
　　稅收籌劃是指納稅人在保障國家利益的前提下，在稅法允許的范圍內(nèi)，在納稅義務(wù)發(fā)生之前，通過投資、經(jīng)營、理財(cái)?shù)冗M(jìn)行周密籌劃，實(shí)現(xiàn)納稅最小化、企業(yè)價(jià)值最大化的一種經(jīng)濟(jì)行為。稅收籌劃是一門年輕、開放、尚處于成長期的新學(xué)科。稅收具有強(qiáng)制性，企業(yè)必須依法納稅，稅收構(gòu)成了企業(yè)的必要成本。同時(shí)，稅收又不同于一般的營運(yùn)成本，它是企業(yè)必須無償支出的、不能為企業(yè)帶來任何直接收益的一種凈支出，對(duì)企業(yè)經(jīng)營成本有直接的影響，因而在市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅收決策已逐漸成為企業(yè)經(jīng)營決策中的重要部分，依法納稅并能動(dòng)地利用稅收杠桿，已成為企業(yè)經(jīng)營理財(cái)?shù)男袨橐?guī)范和出發(fā)點(diǎn)。
　　一 稅收籌劃的概念
　　由于人們對(duì)稅收籌劃在內(nèi)容界定上的不同，稅收籌劃有廣義與狹義之分。廣義的稅收籌劃是節(jié)稅、避稅、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的綜合體；狹義的稅收籌劃僅指節(jié)稅。本文中所述的稅收籌劃是廣義的稅收籌劃。對(duì)“稅收籌劃”概念的定義，目前尚難以從詞典和教科書中找出權(quán)威或很全面的解釋，但我們可以從專家學(xué)者們的論述中加以概括。稅收籌劃是指納稅人在保障國家利益的前提下，在稅法允許的范圍內(nèi)，在納稅義務(wù)發(fā)生之前，通過投資、經(jīng)營、理財(cái)?shù)冗M(jìn)行周密籌劃，實(shí)現(xiàn)納稅最小化、企業(yè)價(jià)值最大化的一種經(jīng)濟(jì)行為。
　　二 增值稅籌劃存在的問題
　　稅收籌劃在我國經(jīng)歷了一個(gè)曲折的發(fā)展過程。改革開放后，特別是近幾年從理論上和實(shí)踐中都有了很大的發(fā)展。但是中小企業(yè)普遍對(duì)增值稅籌劃沒有足夠的重視和理性的認(rèn)識(shí)。目前在增值稅籌劃方面普遍存在四個(gè)方面的問題。
　　1.財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)較低
　　稅收籌劃是一種高層次的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，是事先的規(guī)劃，必須具備會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等專業(yè)知識(shí)，全面了解、熟悉企業(yè)整個(gè)投資、經(jīng)營、籌資活動(dòng)，從而制定出不同的納稅方案，進(jìn)行優(yōu)化、比較、選擇，做出最后最有利的決策。中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員大多專業(yè)素質(zhì)較低，對(duì)稅收政策法規(guī)理解不透徹，不能熟練應(yīng)用稅收政策法規(guī)；溝通力欠缺，缺少與其他業(yè)務(wù)部門的溝通，對(duì)稅收籌劃理論生搬硬套，不能結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)實(shí)際分析；缺乏對(duì)適時(shí)稅收政策的應(yīng)用，導(dǎo)致公司稅收籌劃收效甚微。
　　2.管理層對(duì)增值稅稅收籌劃認(rèn)識(shí)不足
　　企業(yè)管理層對(duì)增值稅認(rèn)識(shí)有誤區(qū)，認(rèn)為增值稅是價(jià)外稅，企業(yè)只是代收代繳客戶的增值稅。對(duì)增值稅稅收籌劃理論、規(guī)律和籌劃方法也缺乏重視，沒有一個(gè)科學(xué)的理論指導(dǎo)，導(dǎo)致增值稅籌劃經(jīng)常走向歧路，知道其目的但用錯(cuò)了手段，滑向了“偷稅”與“漏稅”的深淵。稅收籌劃應(yīng)是“陽光”下的籌劃，增值稅的籌劃也是這樣。
　　3.對(duì)增值稅稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足
　　增值稅稅收籌劃是綜合性、事先籌劃的管理活動(dòng)，只能在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，但是增值稅稅收法律制度總是變化，而且增值稅法律制度中許多是部門的規(guī)范性政策文件。許多時(shí)候企業(yè)內(nèi)部做出的稅收籌劃是否合法還比較難以界定。而且，由于企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營狀況發(fā)生變化，或者由于企業(yè)增值稅籌劃的方案選擇不當(dāng)，或者實(shí)施不到位而使事先做出增值稅籌劃方案的失敗。如果企業(yè)沒有對(duì)增值稅的風(fēng)險(xiǎn)高度防范意識(shí)，不及時(shí)對(duì)籌劃方案進(jìn)行檢查，那么所做出的籌劃很難做到涉稅“零風(fēng)險(xiǎn)”。
　　4.缺乏全面籌劃體系
　　企業(yè)通常在進(jìn)行增值稅籌劃時(shí)，只看到某一籌劃方案能夠?yàn)槠髽I(yè)節(jié)約多少稅，而忽視了實(shí)施該方案會(huì)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)管帶來其他方面的影響。增值稅稅收籌劃作為企業(yè)經(jīng)營管理的一部分，其目的當(dāng)然不能僅滿足于企業(yè)增值稅納稅總成本的最小化，更重要的還要看其是否有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。因此，進(jìn)行增值稅稅收籌劃時(shí)要全面考慮，綜合考慮，全面權(quán)衡，有時(shí)能降低增值稅的納稅成本，卻不一定能增加經(jīng)濟(jì)效益。
　　三 對(duì)增值稅籌劃的建議
　　稅收是調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和穩(wěn)定有著不可替代的作用，對(duì)于企業(yè)的生存與發(fā)展更是起到?jīng)Q定性的作用。新稅法的頒布，經(jīng)濟(jì)條件的變化，促使稅收籌劃的策略不斷調(diào)整。稅收籌劃曾一度與偷稅、漏稅混為一談，直到近期才得到了系統(tǒng)的論述。
　　中小企業(yè)由于內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)普遍不規(guī)范，財(cái)務(wù)水平較低，在現(xiàn)有的稅收環(huán)境下，對(duì)于如何在依法納稅的前提下爭取和維護(hù)自身合法利益掌握并不充分，分不清違偷稅和合法避稅的界限，不熟悉稅收籌劃的途徑與方法，經(jīng)常在不知不覺中放棄減少稅收支出的機(jī)會(huì)，或是盲目行動(dòng)導(dǎo)致無謂的利益損失。因此，企業(yè)的稅收籌劃并不容易。具體的措施應(yīng)該有以方面。
　　1.通過定期培訓(xùn)提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)
　　伴隨著我國市場經(jīng)濟(jì)不斷快速發(fā)展的腳步，國家稅收法制化建設(shè)一刻沒有停息過，為了更好地理解現(xiàn)行稅收政策，把握新修訂出臺(tái)的各種稅收法律、法規(guī)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，從而提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)。同時(shí)，這也是讓會(huì)計(jì)人員了解并熟悉新出臺(tái)的稅收政策的最有效途徑，并且樹立起會(huì)計(jì)人員節(jié)稅的意識(shí)。稅收籌劃不僅是企業(yè)的事，而且也與員工的自身利益有關(guān)，每個(gè)會(huì)計(jì)人員都有義務(wù)和責(zé)任為企業(yè)更好地進(jìn)行稅收籌劃出一份力量。
　　2.建立稅收籌劃的科學(xué)認(rèn)識(shí)
　　企業(yè)管理層必須建立起稅收籌劃的科學(xué)認(rèn)識(shí)。稅收籌劃首先必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策。只有在這個(gè)前提下，才能保證所設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、納稅方案為稅收主管部門所認(rèn)可，否則有可能受到相應(yīng)的懲罰并承擔(dān)法律責(zé)任，給企業(yè)帶來更大的損失。稅收籌劃的合法性還要求企業(yè)依法取得并保存會(huì)計(jì)憑證或記錄，使其完整、正確，并正確進(jìn)行納稅申報(bào)，及時(shí)足額地繳納稅款。這樣就不會(huì)出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，而且這也是稅收籌劃的一種形式。
　　3.研究稅收政策，降低籌劃風(fēng)險(xiǎn)
　　企業(yè)稅收籌劃是必須利用國家的稅收政策進(jìn)行合理避稅和節(jié)稅的，所以及時(shí)知道國家新出臺(tái)的稅收政策并正確解讀十分重要。若對(duì)稅收政策不了解、不熟悉，甚至錯(cuò)誤地理解，不僅不能幫助企業(yè)進(jìn)行合理避稅和節(jié)稅，反而還有可能導(dǎo)致企業(yè)偏離本來的目標(biāo)，加重稅負(fù)。
　　首先，研究掌握法律規(guī)定和充分領(lǐng)會(huì)立法精神，準(zhǔn)確把握納稅政策內(nèi)涵。納稅籌劃必須堅(jiān)持合法性原則，全面、準(zhǔn)確地把握政策的規(guī)定是規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。其次，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求，使納稅籌劃行為能得到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。最后，聘請(qǐng)納稅籌劃專家，提高納稅籌劃的權(quán)威性和可靠性。納稅籌劃是一門綜合性學(xué)科，涉及納稅、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、企業(yè)管理、經(jīng)營管理等多方面，專業(yè)性較強(qiáng)，需要專業(yè)技能較高的專家來操作。因此，對(duì)于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的納稅籌劃業(yè)務(wù)，最好還是聘請(qǐng)納稅籌劃專業(yè)人士（如注冊(cè)稅務(wù)師）來進(jìn)行，從而進(jìn)一步降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。所以，只有準(zhǔn)確理解和把握稅收政策的內(nèi)涵實(shí)質(zhì)，才能更好地發(fā)揮稅收的杠桿作用，提高企業(yè)的競爭力。
　　4.構(gòu)建全面稅收籌劃體系
　　企業(yè)在經(jīng)營過程中存在著許多跨業(yè)經(jīng)營。兼營行為是指企業(yè)除主營業(yè)務(wù)外，還從事其他業(yè)務(wù)?？煞譃閮煞N情況：一種是同一種稅但稅率不同，此時(shí)應(yīng)按各自適用的稅率分別計(jì)算應(yīng)納稅額；另一種是不同稅種稅率不同，此時(shí)應(yīng)分別計(jì)算，如果未分別核算則采用稅率從高的原則，一并征收增值稅。而在兼營中通過不同的計(jì)算方法所需要納稅的額度是不同的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面衡量各種計(jì)算方法對(duì)比下的各種稅收的納稅額度，而不應(yīng)該只是計(jì)算增值稅的多少，這樣才能整體上起到節(jié)稅的效果。在進(jìn)行籌劃時(shí)，主要是對(duì)比一下增值稅和營業(yè)稅稅負(fù)的高低，然后選擇低稅負(fù)的稅種6ef97ccac3f057a0f5f911e036ffb46f。一般情況下，企業(yè)認(rèn)為增值稅稅負(fù)肯定高于營業(yè)稅稅負(fù)，但實(shí)際上未必如此。不同的計(jì)算方法會(huì)有不同的稅負(fù)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況合理選擇納稅方法。若企業(yè)對(duì)兼營業(yè)務(wù)要分開核算，則應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，否則就會(huì)被要求按高稅率的增值稅一并增收，從而沒有達(dá)到節(jié)稅的效果。
　　四 結(jié)束語
　　關(guān)于企業(yè)稅收籌劃的研究任重而道遠(yuǎn)，特別是增值稅的稅收籌劃領(lǐng)域。因?yàn)樵鲋刀惖恼邥?huì)隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)環(huán)境的變化在不斷地動(dòng)態(tài)更新和調(diào)整，所以對(duì)它的研究也將沒有終點(diǎn)，而且還可以延伸到對(duì)其他稅種的稅收籌劃研究。本文還有許多不足，缺乏實(shí)證分析，有些論點(diǎn)的提出還需要進(jìn)一步豐富和充實(shí)，這些都有待以后不斷完善。
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