淺談新制度下公立醫(yī)院科研資金的核算方法

　　【摘 要】 文章結(jié)合工作經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的框架規(guī)定，針對科研資金的核算進(jìn)行了一定的細(xì)化和改進(jìn)：將科研項(xiàng)目按資金來源分類，在此基礎(chǔ)上，針對不同類型的科研項(xiàng)目增設(shè)相應(yīng)的會(huì)計(jì)明細(xì)科目和科研項(xiàng)目輔助核算。這樣的資金管理模式，可以將科研業(yè)務(wù)活動(dòng)的各項(xiàng)收支情況全面、準(zhǔn)確地反映給相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)使用者，從而構(gòu)建一套科學(xué)化和精細(xì)化的財(cái)務(wù)核算體系。
　　【關(guān)鍵詞】 新會(huì)計(jì)制度； 科研資金； 核算方法； 賬務(wù)處理
　　
　　根據(jù)國務(wù)院醫(yī)改工作統(tǒng)一部署，財(cái)政部會(huì)同衛(wèi)生部等有關(guān)部門于2011年7月開始推行《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（以下稱“新制度”），并規(guī)定全國醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng)將于2012年1月1日起正式實(shí)施。新制度的出臺是為了適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)和醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展的需要，加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理，規(guī)范醫(yī)院財(cái)務(wù)行為，推行規(guī)范、透明、公開的管理制度進(jìn)而達(dá)到管理精細(xì)化這一更高的水平。為了切實(shí)執(zhí)行好新會(huì)計(jì)制度，筆者根據(jù)公立醫(yī)院科研經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，結(jié)合所承擔(dān)的工作談一談自己的看法。
　　中國醫(yī)學(xué)科學(xué)院阜外心血管病醫(yī)院作為公立醫(yī)院又是國家心臟病中心，所開展的科研項(xiàng)目主要承擔(dān)著公共醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)、基礎(chǔ)性科學(xué)研究、高新技術(shù)科學(xué)研究、多中心臨床試驗(yàn)研究等任務(wù)，科研項(xiàng)目具有時(shí)間跨度長、來源渠道廣、投入力度大的特點(diǎn)。采用一種什么樣的財(cái)務(wù)核算方法才能將這些科研項(xiàng)目全面、準(zhǔn)確地反映，這是財(cái)務(wù)工作在科研項(xiàng)目資金核算方面的重中之重。
　　
　　一、原有財(cái)務(wù)制度的不足
　　現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度一直沿用1998年制定的財(cái)務(wù)制度，目前對于科研項(xiàng)目資金核算方法大致可以分為兩類：一是將科研項(xiàng)目資金歸類為凈資產(chǎn)項(xiàng)目，設(shè)在“專用基金——科研基金”科目下，一直以貸方記增加、借方記減少、期末直接將期末余額轉(zhuǎn)入下期的方式進(jìn)行核算；二是將科研項(xiàng)目資金歸為負(fù)債項(xiàng)目，直接在“其他應(yīng)付款”科目下核算，收到科研項(xiàng)目資金時(shí)在貸方增加負(fù)債金額，在支出資金時(shí)在借方核減負(fù)債金額。第一種處理方法未將收入支出單獨(dú)核算，只以結(jié)余資金反映科研經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，不能準(zhǔn)確反映科研項(xiàng)目資金收入與支出的配比關(guān)系，也不能充分反映醫(yī)院單位的整體收支情況；第二種處理方法則將科研經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作為一種償債方式反映，使不熟悉業(yè)務(wù)的人誤認(rèn)為科研業(yè)務(wù)是一種償債行為，對科研項(xiàng)目資金所應(yīng)反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)造成了曲解。之所以產(chǎn)生上述兩種情況，究其原因主要在于現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對科研項(xiàng)目資金核算未提出具體而又明確的要求，缺少相應(yīng)的制度規(guī)范。為此筆者在近六年的科研核算工作中，不斷探索，逐步形成了一套適用于公立醫(yī)院的科研資金財(cái)務(wù)核算模式，依照新會(huì)計(jì)制度的框架規(guī)定，并且充分考慮公立醫(yī)院科研項(xiàng)目的特點(diǎn)后，提出對新制度進(jìn)行一定的細(xì)化和改進(jìn)，主要內(nèi)容如下。
　　二、將院內(nèi)全部科研項(xiàng)目按資金來源渠道劃分為兩大類
　　（一）縱向課題
　　縱向課題是指由同級財(cái)政部門撥入的用于承擔(dān)政府指定公共衛(wèi)生任務(wù)的專項(xiàng)收入（例如國家科技支撐計(jì)劃、國家自然科學(xué)基金項(xiàng)目、衛(wèi)生部行業(yè)專項(xiàng)、973國家重點(diǎn)基礎(chǔ)研究發(fā)展計(jì)劃等）。縱向課題按資金撥付形式進(jìn)一步劃分為：1.采用國庫集中支付方式授權(quán)支付取得資金用款額度所對應(yīng)的課題；2.由各級財(cái)政部門轉(zhuǎn)撥的財(cái)政資金所對應(yīng)的課題。
　?。ǘM向課題
　　橫向課題是指除縱向課題以外的所有科研課題，包括醫(yī)院從財(cái)政部門以外的部門或單位取得的、具有指定用途，項(xiàng)目完成后需要報(bào)送項(xiàng)目資金支出決算和使用效果書面報(bào)告的資金所對應(yīng)的項(xiàng)目。
　　這種劃分方法可以適應(yīng)新會(huì)計(jì)制度的要求。由于科研資金來源渠道廣，且項(xiàng)目內(nèi)容繁多這一特點(diǎn)，分類后便于按資金來源劃分科研課題，進(jìn)而采用不同的會(huì)計(jì)核算方法，將各項(xiàng)科研項(xiàng)目資金統(tǒng)一納入到醫(yī)院財(cái)務(wù)收支的范圍內(nèi)，全面、完整地反映醫(yī)院的財(cái)務(wù)收支狀況。
　　
　　三、對兩類科研項(xiàng)目分別采用不同的核算方式
　?。ㄒ唬┛v向課題中以國庫集中支付方式授權(quán)支付取得財(cái)政資金用款額度的課題
　　例如：國家支撐計(jì)劃、“十二五”計(jì)劃等財(cái)政補(bǔ)助性課題，采用科研項(xiàng)目任務(wù)書中的預(yù)算科目作為“輔助核算項(xiàng)目”的方式進(jìn)行核算。新制度明確規(guī)定了財(cái)政補(bǔ)助收入、財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出和財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助收支結(jié)轉(zhuǎn)（余）作為一級核算科目，同時(shí)按照財(cái)政預(yù)算的要求，將此類科研項(xiàng)目的名稱作為明細(xì)核算科目。為達(dá)到科研項(xiàng)目預(yù)算管理的要求，筆者將科研項(xiàng)目任務(wù)書中的預(yù)算科目（設(shè)備費(fèi)、材料費(fèi)、測試化驗(yàn)加工費(fèi)等）作為“輔助核算項(xiàng)目”，對相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行輔助核算。這樣做的優(yōu)點(diǎn)在于：通過會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，滿足了財(cái)政預(yù)算、國庫集中支付管理的要求；同時(shí)通過增設(shè)輔助核算，滿足了科研項(xiàng)目預(yù)算管理的要求以及簡化了科研項(xiàng)目決算時(shí)不同會(huì)計(jì)期間數(shù)據(jù)匯總的工作。
　　（二）橫向課題和縱向課題中來自轉(zhuǎn)撥財(cái)政資金的課題
　　由于這兩類科研項(xiàng)目其資金均通過單位銀行基本存款賬戶進(jìn)行結(jié)算，所以統(tǒng)一采用科研項(xiàng)目名稱作為“輔助核算項(xiàng)目”的方式進(jìn)行核算。新制度明確規(guī)定了科教項(xiàng)目收入、科教項(xiàng)目支出和科教項(xiàng)目收支結(jié)轉(zhuǎn)（余）作為一級核算科目，但對于明細(xì)核算科目以及具體的核算方式均未作限定。為此結(jié)合自身特點(diǎn)，提出進(jìn)一步細(xì)化科研項(xiàng)目資金的核算工作：首先將科研項(xiàng)目任務(wù)書中的預(yù)算科目（設(shè)備費(fèi)、材料費(fèi)、測試化驗(yàn)加工費(fèi)等）作為會(huì)計(jì)明細(xì)核算科目，進(jìn)而完善了會(huì)計(jì)核算體系，也實(shí)現(xiàn)了科研經(jīng)費(fèi)精細(xì)化核算的目標(biāo)。其次為確保科研項(xiàng)目單獨(dú)核算的要求，還特別增設(shè)了科研項(xiàng)目輔助核算，具體是將科研課題名稱作為“輔助核算項(xiàng)目”。例如：2009年獲得的國家自然科學(xué)基金面上項(xiàng)目“MAPKKK家族新成員TNNI3K在心肌肥厚中的作用及其分子機(jī)制的研究”，項(xiàng)目編號30871057，在獲得資金后，再次將其進(jìn)行了院內(nèi)的統(tǒng)一編號，編號為2009-GZ07#，凡屬于本課題的收支業(yè)務(wù)，均通過2009-GZ07#編目下進(jìn)行記錄和反映。這種以輔助核算項(xiàng)目對相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行延伸記錄的核算方式，特點(diǎn)是將相對固定的預(yù)算科目設(shè)置為會(huì)計(jì)明細(xì)核算科目，并將增減變動(dòng)頻繁的科研項(xiàng)目作為輔助核算項(xiàng)目。這種核算方式與公立醫(yī)院的科研項(xiàng)目特點(diǎn)相適應(yīng)，既從財(cái)務(wù)賬套設(shè)置上滿足了科研項(xiàng)目日益增長的需要，同時(shí)也滿足了科研項(xiàng)目預(yù)算管理的要求以及簡化了科研項(xiàng)目決算時(shí)不同會(huì)計(jì)期間數(shù)據(jù)匯總的工作。
　　
　　四、科研項(xiàng)目資金的具體賬務(wù)處理
　?。ㄒ唬τ诓捎靡匀蝿?wù)書中預(yù)算科目（例如：設(shè)備費(fèi)、材料費(fèi)、測試化驗(yàn)加工費(fèi)等）作為“輔助核算項(xiàng)目”核算方式的賬務(wù)處理
　　1.根據(jù)收到的財(cái)政授權(quán)支付額21634770b0a3cd74991e2f65fa858d3e度，記作：
　　借：零余額賬戶用款額度
　　 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入——項(xiàng)目支出——××科研項(xiàng)目
　　2.當(dāng)零余額賬戶用款額度發(fā)生項(xiàng)目補(bǔ)助支付時(shí)，記作：
　　借：財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出——××科研項(xiàng)目（設(shè)備費(fèi)、材料費(fèi)等）
　　 貸：零余額賬戶用款額度
　　如果涉及購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而由財(cái)政授權(quán)支付的支出，記為：
　　借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)
　　 貸：待沖基金——待沖財(cái)政基金
　　3.月末，將本月財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助收入、支出科目結(jié)轉(zhuǎn)至“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)——××科研項(xiàng)目”科目，記作：
　　借：財(cái)政補(bǔ)助收入——項(xiàng)目支出——××科研項(xiàng)目
　　 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)——××科研項(xiàng)目
　　借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)——××科研項(xiàng)目（設(shè)備費(fèi)、材料費(fèi)等）
　　 貸：財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出——××科研項(xiàng)目（設(shè)備費(fèi)、材料費(fèi)等）
　　4.年末，對“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目下所屬的各明細(xì)科研項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，根據(jù)不同的會(huì)計(jì)科目在分期匯總的基礎(chǔ)上，按照各項(xiàng)目的最終結(jié)轉(zhuǎn)金額，記作：
　　借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)——××科研項(xiàng)目
　　 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）——財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余。
　?。ǘτ诓捎靡钥蒲许?xiàng)目名稱（例如：2009-GZ07#）作為“輔助核算項(xiàng)目”核算方式的賬務(wù)處理
　　1.根據(jù)實(shí)際到賬金額，記作：
　　借：銀行存款等
　　 貸：科教項(xiàng)目收入——科研項(xiàng)目收入（2009-GZ07#）
　　2.當(dāng)使用科研項(xiàng)目資金發(fā)生支出時(shí)，記作：
　　借：科教項(xiàng)目支出——科研項(xiàng)目支出——設(shè)備費(fèi)、材料費(fèi)等（2009-GZ07#）
　　 貸：銀行存款等
　　如果涉及購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而由財(cái)政授權(quán)支付的支出，記為：
　　借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)
　　 貸：待沖基金——待沖財(cái)政基金
　　3.月末，將上述科研項(xiàng)目收入、支出科目余額轉(zhuǎn)入“科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）——科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)”科目，記作：
　　借：科教項(xiàng)目收入——科研項(xiàng)目收入（2009-GZ07#）
　　 貸：科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）——科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（2009-GZ07#）
　　借：科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）——科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)——設(shè)備費(fèi)、材料費(fèi)等（2009-GZ07#）
　　 貸：科教項(xiàng)目支出——科研項(xiàng)目支出——設(shè)備費(fèi)、材料費(fèi)等（2009-GZ07#）
　　4.科研項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)后如有結(jié)余資金并已解除限定可以轉(zhuǎn)入事業(yè)基金的，按照結(jié)轉(zhuǎn)金額，記作：
　　借：科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）——科研項(xiàng)目結(jié)余（2009-GZ07#）
　　 貸：事業(yè)基金
　　
　　五、小結(jié)
　　將科研項(xiàng)目按資金來源渠道的不同加以分類，在此基礎(chǔ)上，結(jié)合公立醫(yī)院科研項(xiàng)目特點(diǎn)，增設(shè)相應(yīng)的會(huì)計(jì)明細(xì)科目和科研項(xiàng)目輔助核算的資金管理模式，可以將科研業(yè)務(wù)活動(dòng)的各項(xiàng)收支情況全面、準(zhǔn)確地反映給相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)使用者，構(gòu)建一套科學(xué)化和精細(xì)化的財(cái)務(wù)核算體系。這種增設(shè)明細(xì)科目和增設(shè)項(xiàng)目輔助核算的方式既符合各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度的要求，又能滿足國家預(yù)算管控的需要，同時(shí)便于科研項(xiàng)目人員在資金核算方面的準(zhǔn)確理解，最終為新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施起到良好的保障作用。
　　新制度將醫(yī)院財(cái)務(wù)管理提升到一個(gè)全新的高度，這就促使每一名財(cái)務(wù)工作者都要與時(shí)俱進(jìn)。為此我們將竭盡全力地做好對新會(huì)計(jì)制度與舊會(huì)計(jì)制度的銜接工作，從而完美地全面解讀與實(shí)際運(yùn)用新會(huì)計(jì)制度，最終將醫(yī)院陽光操作進(jìn)一步推向制度化和全面化，為新會(huì)計(jì)制度作出自己的微薄之力。
　　
　　【參考文獻(xiàn)】
　　［1］ 財(cái)政部.醫(yī)院會(huì)計(jì)制度［M］.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2011.