XBRL對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)信息化的影響分析

　　【摘 要】 隨著可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言（XBRL）技術(shù)規(guī)范系列國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施，政府相關(guān)部門(mén)將不遺余力地推行XBRL，XBRL在我國(guó)的應(yīng)用將更加廣泛和深入。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)提出信息化戰(zhàn)略之時(shí)，分析XBRL對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)實(shí)施信息化的影響以期幫助提升其行業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力、實(shí)現(xiàn)行業(yè)跨越式發(fā)展是非常必要的。文章首先介紹了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)信息化的產(chǎn)生背景，并對(duì)XBRL及鑒證工作組進(jìn)行了概述，劃分了XBRL在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的應(yīng)用發(fā)展階段，然后分別從XBRL對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)和對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)信息化的影響兩方面，詳細(xì)分析了XBRL對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)信息化建設(shè)的四大工程即技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)體系、數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)體系、大型數(shù)據(jù)庫(kù)和應(yīng)用系列軟件的影響及對(duì)持續(xù)審計(jì)的影響。
　　【關(guān)鍵詞】 XBRL； 行業(yè)信息化四大工程； 持續(xù)審計(jì)
　　
　　前 言
　　我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，事務(wù)所為了生存不得不進(jìn)行激烈的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)，降低審計(jì)收費(fèi)在所難免。在審計(jì)收費(fèi)過(guò)低的情況下，為了降低審計(jì)成本，事務(wù)所就可能減少審計(jì)時(shí)間預(yù)算，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)了巨大的時(shí)間壓力，這樣必然要影響到審計(jì)質(zhì)量。我國(guó)現(xiàn)有審計(jì)資源的有限性與審計(jì)需求期望的無(wú)限性構(gòu)成了審計(jì)供需的基本矛盾。事務(wù)所必須借助信息技術(shù)改變審計(jì)手段和方法來(lái)提高審計(jì)效率以緩解審計(jì)人員的時(shí)間壓力和審計(jì)期望差。
　　從20世紀(jì)80年代中期開(kāi)始，國(guó)家審計(jì)署就把計(jì)算機(jī)審計(jì)列入發(fā)展規(guī)劃，并成立了計(jì)算機(jī)中心，負(fù)責(zé)全國(guó)審計(jì)系統(tǒng)計(jì)算機(jī)的應(yīng)用、軟件開(kāi)發(fā)、技術(shù)支持、協(xié)調(diào)管理工作。原審計(jì)長(zhǎng)李金華同志曾多次強(qiáng)調(diào)審計(jì)信息化建設(shè)是審計(jì)系統(tǒng)一場(chǎng)深刻的革命，是未來(lái)審計(jì)的主要手段，是現(xiàn)代審計(jì)的發(fā)展方向。審計(jì)人員不掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)將失去審計(jì)的資格（1998），審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)干部不掌握信息技術(shù)將失去指揮的資格（2004），審計(jì)機(jī)關(guān)的管理人員不運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)將失去任職的資格（2005），計(jì)算機(jī)審計(jì)和審計(jì)信息管理是今后審計(jì)信息化建設(shè)的兩大重點(diǎn)任務(wù)。
　　為了貫徹國(guó)家信息化發(fā)展戰(zhàn)略，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)相關(guān)的部門(mén)和協(xié)會(huì)最近紛紛出臺(tái)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)信息化的相關(guān)文件和精神。2009年4月，財(cái)政部頒布的《關(guān)于全面推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)信息化工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》中指出要推進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)信息化建設(shè)。2010年11月，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將行業(yè)信息化戰(zhàn)略確定為行業(yè)未來(lái)五年五大發(fā)展戰(zhàn)略之一。① 2011年2月23日，財(cái)政部副部長(zhǎng)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)行業(yè)信息化委員會(huì)主任委員王軍主持召開(kāi)行業(yè)信息化委員會(huì)時(shí)強(qiáng)調(diào)，信息化不僅是技術(shù)升級(jí)問(wèn)題，而且是實(shí)現(xiàn)行業(yè)跨越式發(fā)展的重大戰(zhàn)略。上述三個(gè)文件和相關(guān)會(huì)議精神指出了會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息化建設(shè)到全行業(yè)的信息化建設(shè)的任務(wù)和目標(biāo)，即實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)作業(yè)和審計(jì)管理信息化，實(shí)現(xiàn)全行業(yè)信息共享和業(yè)務(wù)協(xié)同。由此可見(jiàn)，審計(jì)信息化、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)信息化勢(shì)在必行。
　　隨著可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言（XBRL）技術(shù)規(guī)范系列國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施，政府相關(guān)部門(mén)將不遺余力地推行XBRL，XBRL在我國(guó)的應(yīng)用將更加廣泛和深入。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告將從紙質(zhì)、各財(cái)務(wù)軟件數(shù)據(jù)格式轉(zhuǎn)變成XBRL實(shí)例文檔，上市公司報(bào)送給證券交易所的信息也將以XBRL格式披露。在XBRL的研究、應(yīng)用和全面推行會(huì)計(jì)信息化如火如荼進(jìn)行之時(shí)，筆者認(rèn)為分析XBRL對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)實(shí)施信息化的影響以期幫助提升其行業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力、實(shí)現(xiàn)行業(yè)跨越式發(fā)展是非常必要的。
　　
　　一、XBRL及鑒證工作組概述
　　隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展以及上市公司信息披露要求的實(shí)施，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始在網(wǎng)絡(luò)上自愿或強(qiáng)制以文件形式披露企業(yè)有關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告信息，但這些文件的數(shù)據(jù)格式卻是非結(jié)構(gòu)化的，造成文件內(nèi)部的信息不能夠被計(jì)算機(jī)有效識(shí)別，無(wú)法對(duì)信息進(jìn)行深加工和精細(xì)化處理，以提高信息利用的廣度、深度和精度。在這種情況下，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)最先開(kāi)始研究XBRL（eXtensible Business Reporting Language，可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言）在商務(wù)報(bào)告領(lǐng)域的應(yīng)用，以解決上述問(wèn)題。
　　XBRL是XML（Extensible Markup Language，可擴(kuò)展標(biāo)記語(yǔ)言）在商務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用，目前在國(guó)內(nèi)外企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告和監(jiān)管報(bào)告領(lǐng)域得到了日益廣泛的應(yīng)用。XBRL擁有自身的標(biāo)準(zhǔn)和應(yīng)用規(guī)范，通過(guò)將原有的非結(jié)構(gòu)化財(cái)務(wù)報(bào)告信息轉(zhuǎn)換成計(jì)算機(jī)可識(shí)別的信息標(biāo)簽，來(lái)改善信息的定義和交換。XBRL已經(jīng)形成了一套標(biāo)準(zhǔn)和應(yīng)用規(guī)范，并通過(guò)一定的流程來(lái)發(fā)揮作用。XBRL技術(shù)框架包括XBRL技術(shù)規(guī)范（XBRL Specification）②、XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)（XBRL Taxonomy）③ 和XBRL實(shí)例（XBRL Instance）④。XBRL的應(yīng)用有助于財(cái)務(wù)報(bào)告的編制、分析和交流，為各類(lèi)使用者提供低成本、高效率的服務(wù)以及可靠而準(zhǔn)確的信息。
　　自1998年由美國(guó)華盛頓州一位名叫查爾斯·霍夫曼的注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出后，1999年8月，由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)牽頭成立XBRL指導(dǎo)委員會(huì)（the XBRL Steering Committee），隨后“五大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所、計(jì)算機(jī)軟硬件公司和計(jì)算機(jī)咨詢(xún)公司等十三家公司作為其成員加盟。1999年10月13日，由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)起成立了XBRL國(guó)際組織。XBRL國(guó)際組織是非營(yíng)利性聯(lián)盟。目前國(guó)際上主要證券交易所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和金融服務(wù)與信息供應(yīng)商等機(jī)構(gòu)都已采用或準(zhǔn)備采用XBRL標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)。
　　2008 年5 月8 日，XBRL美國(guó)地區(qū)組織宣布XBRL格式的美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（US GAAP）的財(cái)務(wù)和商業(yè)術(shù)語(yǔ)的收集編纂工作已經(jīng)全部完成，并同時(shí)推出了與之配套的編制者指南。新發(fā)布的XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)符合US GAAP，包括超過(guò)12 400 個(gè)標(biāo)簽和定義，內(nèi)容也不再僅僅局限于工業(yè)企業(yè)，總體規(guī)模超過(guò)任何其他國(guó)家分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)的兩倍。XBRL美國(guó)地區(qū)組織開(kāi)發(fā)2009版分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，F(xiàn)ASB曾為其提供有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的技術(shù)支持。2010年年初，F(xiàn)AF承擔(dān)起了分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)的維護(hù)職責(zé)，并與FASB共同組建起了一個(gè)技術(shù)小組，致力于根據(jù)美國(guó)GAAP的調(diào)整及時(shí)更新分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，確定分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)擴(kuò)展中的最佳實(shí)踐以及進(jìn)行技術(shù)改進(jìn)。目前，美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）已采用《2011版美國(guó)GAAP財(cái)務(wù)報(bào)告分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)》。
　　XBRL國(guó)際組織包括基礎(chǔ)規(guī)范制定與維護(hù)工作組（Base Specification and Maintenance Working Group）、規(guī)則工作組（Formula Working Group）、分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)工作組（Taxonomy Architecture Working Group）、鑒證工作組（Assurance Working Group）等7個(gè)工作組，分別關(guān)注不同范圍內(nèi)的XBRL應(yīng)用研究?！拌b證工作組”主要是與國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（IAASB）合作開(kāi)發(fā)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和指引，指導(dǎo)對(duì)公司XBRL報(bào)告開(kāi)展的審計(jì)活動(dòng)。
　　
　　二、XBRL在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的應(yīng)用發(fā)展
　　“安然”事件是美國(guó)政府重視XBRL的催化劑。安然公司財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)于復(fù)雜，監(jiān)管機(jī)關(guān)經(jīng)過(guò)長(zhǎng)達(dá)一年的審計(jì)工作也沒(méi)有搞清楚安然公司的情況。美國(guó)前財(cái)政部部長(zhǎng)在《監(jiān)管者》雜志上發(fā)表觀點(diǎn)認(rèn)為“假如早點(diǎn)使用XBRL，也許安然事件就會(huì)避免?！边@一觀點(diǎn)同時(shí)激起了許多國(guó)家、學(xué)者和軟件廠商投身XBRL事業(yè)的熱情。
　　隨著XBRL的全面推廣，對(duì)XBRL環(huán)境下財(cái)務(wù)報(bào)告的鑒證將成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)的發(fā)展方向。美國(guó)、澳大利亞、加拿大等國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)行業(yè)自律組織及“四大”等國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所都積極投入到XBRL應(yīng)用的研究中，開(kāi)發(fā)XBRL產(chǎn)品，提供XBRL服務(wù)，著手應(yīng)對(duì)即將到來(lái)的XBRL時(shí)代。
　　
　　筆者認(rèn)為XBRL在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的應(yīng)用大致分為四個(gè)階段：
　　一是XBRL間接試點(diǎn)應(yīng)用階段。部分信息化基礎(chǔ)好的上市公司按照通用分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)編制其可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言（XBRL）年度財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)例文檔和擴(kuò)展分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)；部分實(shí)力雄厚的會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)助其審計(jì)客戶(hù)，按照通用分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)編制其XBRL年度財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)例文檔，之后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照通用分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)其審計(jì)客戶(hù)編制的XBRL年度財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)例文檔和擴(kuò)展分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)上報(bào)主管部門(mén)備案。XBRL格式財(cái)務(wù)報(bào)告只是作為現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的補(bǔ)充格式，內(nèi)容與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告一致，使財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)具有了可搜索性，易于提取和分析等。
　　在這一階段，會(huì)計(jì)師事務(wù)所只是參與編制XBRL格式年度財(cái)務(wù)報(bào)告的實(shí)例文檔，熟悉XBRL編制過(guò)程、技巧和關(guān)鍵控制點(diǎn)等，為今后進(jìn)行XBRL格式年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)打下基礎(chǔ)。
　　二是XBRL推廣應(yīng)用階段。所有上市公司自行按照通用分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)編制其可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言（XBRL）年度財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)例文檔和擴(kuò)展分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)；部分實(shí)力雄厚的會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照符合XBRL內(nèi)部控制和審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其審計(jì)客戶(hù)的XBRL年度財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，最終出具XBRL審計(jì)報(bào)告。
　　在這一階段，部分有條件的會(huì)計(jì)師事務(wù)所真正進(jìn)行審計(jì)XBRL格式年度財(cái)務(wù)報(bào)告的實(shí)例文檔和其他XBRL相關(guān)鑒證及服務(wù)，為進(jìn)行XBRL格式年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)和相關(guān)鑒證及服務(wù)積累經(jīng)驗(yàn)，尋找適合于XBRL格式年度財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)方法和審計(jì)模式，為今后全面進(jìn)行XBRL格式年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)和XBRL鑒證及服務(wù)打下基礎(chǔ)。2011年，美國(guó)有8 000家上市公司將首次開(kāi)展XBRL格式報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表。
　　三是XBRL全面應(yīng)用階段。XBRL嵌入到企業(yè)的信息系統(tǒng)中，成為整合企業(yè)信息的技術(shù)平臺(tái)。企業(yè)所有的對(duì)外報(bào)告全部通過(guò)XBRL編制和輸出，企業(yè)對(duì)外提供的信息通過(guò)XBRL和Web網(wǎng)絡(luò)實(shí)時(shí)發(fā)布。這階段的財(cái)務(wù)報(bào)告將實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化、實(shí)時(shí)化、多樣化等特性。
　　在這一階段，所有企業(yè)編制和輸出XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告，所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所真正進(jìn)行審計(jì)XBRL格式年度財(cái)務(wù)報(bào)告的實(shí)例文檔和XBRL鑒證及服務(wù)。
　　四是XBRL持續(xù)審計(jì)階段。會(huì)計(jì)師事務(wù)所與企業(yè)通過(guò)XBRL應(yīng)用平臺(tái)進(jìn)一步融合，向企業(yè)提供實(shí)時(shí)持續(xù)審計(jì)。XBRL標(biāo)準(zhǔn)的推廣應(yīng)用實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息在數(shù)據(jù)傳遞層面的標(biāo)準(zhǔn)化，掃除了第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審對(duì)象、委托人之間數(shù)據(jù)傳輸?shù)恼系K，解決了持續(xù)審計(jì)在外部審計(jì)中應(yīng)用的技術(shù)難題，使得持續(xù)審計(jì)的實(shí)施在技術(shù)上成為可能。
　　2010年10月，可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言（XBRL）技術(shù)規(guī)范系列國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)布會(huì)在北京舉行。這兩套標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定了XBRL語(yǔ)言的基本要素和按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的基本要求，為構(gòu)建科學(xué)完善、國(guó)際通行的會(huì)計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)體系奠定了基礎(chǔ)，成為我國(guó)會(huì)計(jì)信息化工作的一個(gè)里程碑和新起點(diǎn)。財(cái)政部規(guī)定自2011年1月1日起在美國(guó)紐約證券交易所上市的我國(guó)部分公司（13家企業(yè)含中國(guó)石油天然氣股份有限公司）、部分證券期貨資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所（12家會(huì)計(jì)師事務(wù)所含立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司）施行，鼓勵(lì)其他上市公司和非上市大中型企業(yè)執(zhí)行?？梢?jiàn)，我國(guó)還處于XBRL在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)用的第一階段，揭開(kāi)了XBRL在我國(guó)廣泛應(yīng)用的序幕。
　　
　　三、XBRL對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的影響分析
　　隨著XBRL全面推廣，XBRL對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的影響愈來(lái)愈深。XBRL可以和許多不同的軟件兼容，所以它能自動(dòng)、方便地在不同系統(tǒng)平臺(tái)上運(yùn)行，運(yùn)用XBRL可以大大減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)據(jù)錄入和轉(zhuǎn)換的時(shí)間，從而將更多的時(shí)間放在對(duì)被審計(jì)單位的分析性復(fù)核上，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師以更及時(shí)的方式辨別出異常交易和異常波動(dòng)，從而有利于提高分析性復(fù)核的效率和效果，在一定程度上可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
　　隨著XBRL應(yīng)用的不斷深入，審計(jì)人員面對(duì)的是XBRL格式企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告，首先要對(duì)文檔的真實(shí)性、可靠性、有效性、一致性進(jìn)行鑒證，即確認(rèn)XBRL實(shí)例文檔是否使用了恰當(dāng)?shù)姆诸?lèi)標(biāo)準(zhǔn)；是否正確進(jìn)行數(shù)據(jù)標(biāo)記；是否標(biāo)記企業(yè)所有業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)；是否被惡意篡改等。
　　在XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告模式下，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與管理數(shù)據(jù)緊密結(jié)合，使得鑒證不再局限于會(huì)計(jì)系統(tǒng)而是延伸到整個(gè)企業(yè)信息系統(tǒng)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的審計(jì)同等重要。在XBRL系統(tǒng)下，除了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)外，鑒證服務(wù)的內(nèi)容將拓展至XBRL應(yīng)用軟件的開(kāi)發(fā)與設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)文件及內(nèi)部控制的審計(jì)和數(shù)據(jù)輸入輸出的審計(jì)，還可以提供XBRL培訓(xùn)業(yè)務(wù)、XBRL應(yīng)用服務(wù)等非鑒證業(yè)務(wù)。
　　源于分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)自身存在的問(wèn)題以及XBRL報(bào)送規(guī)則的不清晰，XBRL報(bào)告經(jīng)常出現(xiàn)常見(jiàn)的幾類(lèi)錯(cuò)誤，報(bào)送者遇到的問(wèn)題并不都是他們自己造成的。由于互聯(lián)網(wǎng)的開(kāi)放性和XBRL的便捷性，與網(wǎng)絡(luò)相連的任何終端都可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)訪問(wèn)和調(diào)用數(shù)據(jù)資源，這也就意味著如果沒(méi)有切實(shí)有效的網(wǎng)絡(luò)安全保障，出于惡意目的的對(duì)數(shù)據(jù)的刪改將無(wú)法避免。這些都將給注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)帶來(lái)更大的不確定性，面臨更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
　　隨著XBRL的廣泛運(yùn)用，現(xiàn)行審計(jì)模式必然要向持續(xù)審計(jì)（Continuous auditing）方向改變。持續(xù)審計(jì)的出現(xiàn)將全面改變注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作方式，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)信息化提出更高的要求。
　　
　　四、XBRL對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)信息化的影響
　　2011年2月23日，財(cái)政部副部長(zhǎng)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)行業(yè)信息化委員會(huì)主任委員王軍主持召開(kāi)行業(yè)信息化委員會(huì)時(shí)強(qiáng)調(diào)，行業(yè)信息化建設(shè)要實(shí)施好四大工程：要建立健全信息化技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)體系，建立完善數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)體系和大型數(shù)據(jù)庫(kù)，推進(jìn)互聯(lián)互通、信息共享和業(yè)務(wù)協(xié)同，集中力量開(kāi)發(fā)和推廣應(yīng)用系列軟件。XBRL對(duì)這四大工程均會(huì)產(chǎn)生影響。
　?。ㄒ唬BRL對(duì)信息化技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)體系的影響
　　建立一個(gè)科學(xué)、嚴(yán)密、完整的信息化技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)體系，是加強(qiáng)行業(yè)信息化標(biāo)準(zhǔn)化管理的重要內(nèi)容，也是提高信息系統(tǒng)運(yùn)行效率的重要手段。筆者認(rèn)為信息化技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)體系由術(shù)語(yǔ)、信息分類(lèi)和編碼、信息采集、信息處理、信息傳輸與交換、信息存儲(chǔ)和管理、信息利用、安全等八個(gè)分體系組成。XBRL是一個(gè)數(shù)據(jù)分類(lèi)和交換標(biāo)準(zhǔn)，必然會(huì)對(duì)信息化技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)體系中各個(gè)組成部分產(chǎn)生直接或間接的影響?；赬BRL的財(cái)務(wù)報(bào)告供應(yīng)鏈，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要熟悉相關(guān)XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，能夠?qū)BRL格式財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行分析，并作出職業(yè)判斷。
　?。ǘBRL對(duì)完善數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)體系的影響
　　XBRL是用來(lái)進(jìn)行信息的定義和交換的報(bào)告語(yǔ)言，我國(guó)已經(jīng)發(fā)布了可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言（XBRL）技術(shù)規(guī)范系列國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)。隨著XBRL的推廣應(yīng)用，我國(guó)應(yīng)盡快制定與注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)傳統(tǒng)業(yè)務(wù)和拓展業(yè)務(wù)相關(guān)的XBRL的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，以建立完善的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)體系。
　　1.建立XBRL工作底稿及函證等審計(jì)檔案分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)
　　當(dāng)前，全行業(yè)各事務(wù)所的審計(jì)檔案均僅為各會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有的“信息孤島”，文件基本為Word或Excel格式。為提升行業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)力，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間應(yīng)打破“信息孤島”，協(xié)同作戰(zhàn)，共享審計(jì)成果，使分散的力量進(jìn)一步聚合，以發(fā)揮更大的作用和效力。
　　仿照XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，基于XML建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的數(shù)據(jù)標(biāo)記和交換標(biāo)準(zhǔn)——AML（Audit Markup Language，審計(jì)標(biāo)記語(yǔ)言）不失為“上上之策”。利用AML可標(biāo)記工作底稿、函證材料等永久性和當(dāng)期檔案信息，這樣，不管是何類(lèi)或何版本的審計(jì)軟件系統(tǒng)間還是在Web上，審計(jì)檔案數(shù)據(jù)均可以不受限制地進(jìn)行轉(zhuǎn)化而不造成任何語(yǔ)義上的改變，大大有利于財(cái)政部門(mén)、證監(jiān)委、行業(yè)協(xié)會(huì)、各事務(wù)所之間以及事務(wù)所內(nèi)部共享信息，提高行業(yè)質(zhì)量監(jiān)督水平，最終達(dá)到提高審計(jì)質(zhì)量的目的。AML將會(huì)成為與XBRL類(lèi)似的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)。
　　
　　2.建立XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告鑒證體系分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)
　　當(dāng)前，業(yè)務(wù)報(bào)告防偽標(biāo)識(shí)是審計(jì)、鑒證證據(jù)和報(bào)告可靠性的保障。若通過(guò)網(wǎng)絡(luò)傳輸XBRL文檔，業(yè)務(wù)報(bào)告防偽標(biāo)識(shí)將會(huì)變得無(wú)效。根據(jù)前面第三部分的分析，XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的鑒證目標(biāo)應(yīng)該擴(kuò)展至對(duì)XBRL文檔的安全性、合法性、可靠性進(jìn)行鑒證。盡管XBRL有許多優(yōu)點(diǎn)，但其中最突出的缺陷是沒(méi)有考慮其所提供信息的可靠性問(wèn)題，因此在XBRL發(fā)展的基礎(chǔ)上，J.E.Boritz和W.G.No提出了可擴(kuò)展的驗(yàn)證報(bào)告語(yǔ)言（XARL）對(duì)XBRL文檔的可靠性進(jìn)行驗(yàn)證。XARL依靠被認(rèn)可的驗(yàn)證過(guò)程和安全技術(shù)來(lái)加強(qiáng)網(wǎng)上信息的可靠性，例如公共密匙基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)。XARL文檔中包含有一些特殊標(biāo)簽，分別表示驗(yàn)證類(lèi)型、驗(yàn)證日期、審計(jì)人員的數(shù)字簽名、系統(tǒng)可靠性等。因此，使用者能方便地辨別驗(yàn)證的類(lèi)型、驗(yàn)證的期限、驗(yàn)證者的姓名以及驗(yàn)證標(biāo)準(zhǔn)的來(lái)源（例如，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則）。
　　我們要注意的是XARL不是試圖建立新的驗(yàn)證標(biāo)準(zhǔn)，而是傾向于通過(guò)定義某種數(shù)字語(yǔ)言來(lái)強(qiáng)化XBRL的價(jià)值，來(lái)提供和交流現(xiàn)有的驗(yàn)證標(biāo)準(zhǔn)。
　　XARL不僅可以為整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行驗(yàn)證，還可以對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)報(bào)表中的具體項(xiàng)目進(jìn)行驗(yàn)證。由XARL編制的文檔能提供權(quán)威的證據(jù)即驗(yàn)證標(biāo)簽來(lái)證明XBRL文檔中的信息是經(jīng)過(guò)審計(jì)或得到公共會(huì)計(jì)認(rèn)可的。因此，利用XARL編制財(cái)務(wù)報(bào)告可以減少產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的不確定性，為信息使用者提供有保證的信息。
　　對(duì)于審計(jì)人員而言，XARL提供了一個(gè)拓展業(yè)務(wù)的機(jī)會(huì)。驗(yàn)證服務(wù)可以運(yùn)用于整個(gè)用XBRL編成的財(cái)務(wù)報(bào)表，也可以運(yùn)用于財(cái)務(wù)報(bào)表的某個(gè)部分，還可以運(yùn)用于信息系統(tǒng)和對(duì)某些財(cái)務(wù)項(xiàng)目的控制。審計(jì)人員進(jìn)行驗(yàn)證的類(lèi)型和驗(yàn)證期間所涉及的范圍都很大，給審計(jì)人員提供了更大的發(fā)揮空間。
　　在XBRL基礎(chǔ)上增加X(jué)ARL將會(huì)有以下好處：對(duì)于編制報(bào)告者，XARL可以減少發(fā)送“可靠性”信息的成本；對(duì)于使用者，XARL可以減少XBRL文檔中信息的不確定性；對(duì)于審計(jì)職業(yè)組織，XARL為審計(jì)職業(yè)提供了一個(gè)機(jī)會(huì)，可以將XBRL文檔、企業(yè)會(huì)計(jì)信息與控制系統(tǒng)都擴(kuò)展為審計(jì)對(duì)象。
　　另外，基于XARL，并借助于Web服務(wù)便可實(shí)現(xiàn)對(duì)實(shí)時(shí)信息系統(tǒng)的連續(xù)審計(jì)。⑤
　　3.建立基于XBRL的IT審計(jì)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)
　　在XBRL系統(tǒng)條件下，鑒證的內(nèi)容應(yīng)包括XBRL的開(kāi)發(fā)與設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)文件及數(shù)據(jù)輸入輸出，同時(shí)還必須對(duì)XBRL系統(tǒng)的應(yīng)用程序以及XBRL系統(tǒng)硬件本身的可靠程度即整個(gè)企業(yè)信息系統(tǒng)的安全可靠性進(jìn)行審計(jì)。被審單位采用XBRL發(fā)布會(huì)計(jì)及其他相關(guān)信息后，審計(jì)證據(jù)的充分性和說(shuō)明力將取決于有效的控制程序和可靠的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，因此審計(jì)將來(lái)的主要責(zé)任集中在對(duì)控制程序和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的評(píng)價(jià)上。
　　4.建立XBRL企業(yè)內(nèi)部控制分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)
　　根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》及相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，財(cái)政部制定了《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》⑥等三個(gè)配套指引。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，除遵守審計(jì)指引外，還應(yīng)當(dāng)遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)由原來(lái)的一次性業(yè)務(wù)或面向少數(shù)企業(yè)的業(yè)務(wù)（A股企業(yè)原先僅在IPO時(shí)需要，或者赴美國(guó)和日本等地上市企業(yè)需要，或者金融證券等高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)需要），變成了與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一樣的經(jīng)常性業(yè)務(wù)，每年需執(zhí)行一次。
　　在XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)中反映企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，設(shè)置重要性水平，強(qiáng)調(diào)重要的風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)。企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管控信息系統(tǒng)⑦運(yùn)行后將會(huì)獲得內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管控的XBRL實(shí)例文檔，方便注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行查詢(xún)、對(duì)比、分析，最終進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。
　　（三）XBRL對(duì)建立大型數(shù)據(jù)庫(kù)的影響
　　由于應(yīng)用了XBRL的技術(shù)，可以將各事務(wù)所與企業(yè)各種不同格式和來(lái)源的信息，按照分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，轉(zhuǎn)化為統(tǒng)一格式的信息。這樣，信息用戶(hù)對(duì)海量的XBRL財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢索、查詢(xún)、追蹤、轉(zhuǎn)化、抽取、比較、歸類(lèi)、合并、統(tǒng)計(jì)，信息檢索的高智能化，大大減輕了CPA收集資料以進(jìn)行職業(yè)判斷的工作量。既可以方便地進(jìn)行縱向跨多年份的分析，又可以進(jìn)行橫向跨多審計(jì)檔案數(shù)據(jù)、多公司、多行業(yè)、多國(guó)家的比較。
　　目前，XML數(shù)據(jù)庫(kù)有XMLEnabledDatabase （XEDB）、NativeXMLDatabase（NXD）、HybridXMLDataba-
　　-se（HXD）三種類(lèi)型，一些數(shù)據(jù)庫(kù)廠商正在投入大量資金進(jìn)行XML數(shù)據(jù)庫(kù)產(chǎn)品的研發(fā)，并取得了顯著的成效，如IBM公司發(fā)布的革命性產(chǎn)品DB2 9就可以大大改善XBRL的存儲(chǔ)和處理效率。除了IBM，Oracle和微軟也同時(shí)宣傳它們的產(chǎn)品也可以實(shí)現(xiàn)高性能XML存儲(chǔ)與查詢(xún)，使現(xiàn)有應(yīng)用更好地與XML共存。另外，XML查詢(xún)語(yǔ)言XQuery功能的不斷擴(kuò)展和大范圍的產(chǎn)品支持也會(huì)有助于XBRL技術(shù)的普及，減少XBRL的運(yùn)營(yíng)成本。
　　隨著硬件成本的迅速下降和CPU處理速度的迅速提高，人們對(duì)存儲(chǔ)空間和運(yùn)行速度不再像以前那么敏感。如果類(lèi)似IBM DB2 9這樣支持XBRL的數(shù)據(jù)庫(kù)產(chǎn)品能不斷地被開(kāi)發(fā)出來(lái)，存放Specification和Taxonomy的庫(kù)文件就能夠在網(wǎng)絡(luò)上采取分布式方式存儲(chǔ)，支持XML的數(shù)據(jù)庫(kù)將是組建注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)大型數(shù)據(jù)庫(kù)的首選。
　?。ㄋ模BRL對(duì)應(yīng)用軟件開(kāi)發(fā)和應(yīng)用的影響
　　1.對(duì)財(cái)務(wù)軟件的影響
　　現(xiàn)行的財(cái)務(wù)軟件均按各自的文件格式輸出財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)數(shù)據(jù)，若財(cái)務(wù)軟件的數(shù)據(jù)庫(kù)采用XBRL數(shù)據(jù)元素定義，將相關(guān)XBRL實(shí)例文檔存儲(chǔ)于XML數(shù)據(jù)庫(kù)，XBRL軟件的使用和推廣將有利于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員提高分析和應(yīng)用財(cái)務(wù)信息的能力，會(huì)計(jì)人員可以將更多的時(shí)間和精力用于財(cái)務(wù)信息的分析和預(yù)測(cè)。目前國(guó)內(nèi)軟件供應(yīng)商也都相繼推出了嵌有XBRL的軟件，但是國(guó)內(nèi)用友、金蝶、新中大等財(cái)務(wù)軟件均未見(jiàn)推出支持XBRL的相關(guān)軟件。Gianluca Garbellotto（2006）認(rèn)為，XBRL的出現(xiàn)，由于其性能的優(yōu)越，將可能削弱對(duì)ERP（Enterprise Resource Planning）系統(tǒng)的需求，這無(wú)疑使目前以ERP系統(tǒng)為主要產(chǎn)品的軟件供應(yīng)商面臨抉擇。XBRL為會(huì)計(jì)軟件行業(yè)提供了前所未有的商機(jī)，這一行業(yè)產(chǎn)品的重大變革，也許意味著商業(yè)軟件行業(yè)的重新洗牌。
　　2.對(duì)審計(jì)軟件的影響
　　現(xiàn)行的財(cái)務(wù)軟件均按各自的文件格式輸出財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)數(shù)據(jù)，利用審計(jì)軟件對(duì)其進(jìn)行審計(jì)，將審計(jì)后財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)資料通過(guò)XBRL軟件轉(zhuǎn)換成XBRL實(shí)例文檔并上報(bào)到有關(guān)部門(mén)備案，此過(guò)程要進(jìn)行兩次數(shù)據(jù)格式轉(zhuǎn)換。若財(cái)務(wù)軟件的數(shù)據(jù)庫(kù)采用XBRL數(shù)據(jù)元素定義或在財(cái)務(wù)軟件中編制可以輸出XBRL實(shí)例文檔的通用接口軟件，利用審計(jì)軟件直接采集數(shù)據(jù)并進(jìn)行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，此過(guò)程無(wú)需進(jìn)行數(shù)據(jù)格式轉(zhuǎn)換，大大有利于提高數(shù)據(jù)的安全可靠和一致性。
　　當(dāng)然，高質(zhì)量、高自動(dòng)化的審計(jì)軟件開(kāi)發(fā)與應(yīng)用問(wèn)題包括審計(jì)軟件的兼容性問(wèn)題、可操作性問(wèn)題、效率問(wèn)題等。會(huì)計(jì)師事務(wù)所從專(zhuān)門(mén)的電子報(bào)告系統(tǒng)或者紙本的系統(tǒng)轉(zhuǎn)向一個(gè)基于XBRL的系統(tǒng)需要時(shí)間也需要協(xié)調(diào)好整個(gè)過(guò)程。
　?。ㄎ澹BRL對(duì)行業(yè)信息化系統(tǒng)架構(gòu)的影響——基于持續(xù)審計(jì)模型分析
　　期間較長(zhǎng)的審計(jì)報(bào)告會(huì)使得投資者要求較高的股票溢價(jià)，導(dǎo)致企業(yè)資本市場(chǎng)融資的成本上升。審計(jì)信息化將使審計(jì)工作發(fā)生“三個(gè)轉(zhuǎn)變”：從單一的事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞髮徲?jì)與事中審計(jì)相結(jié)合；從單一的靜態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計(jì)與動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合；從單一的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與遠(yuǎn)程審計(jì)相結(jié)合。這“三個(gè)轉(zhuǎn)變”是逐步實(shí)現(xiàn)的，動(dòng)態(tài)審計(jì)、遠(yuǎn)程審計(jì)還需要大環(huán)境的配合才能全面鋪開(kāi)，如何實(shí)現(xiàn)還需要我們大膽地去思考、去判斷。但這個(gè)發(fā)展方向是不容置疑的。⑧ 這“三個(gè)轉(zhuǎn)變”也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)所追求的目標(biāo)，若要實(shí)現(xiàn)此目標(biāo)顯然需要實(shí)施持續(xù)審計(jì)。年仁德（2008）分析了XBRL對(duì)持續(xù)審計(jì)的影響，指出XBRL節(jié)省了大量的審計(jì)時(shí)間，使持續(xù)審計(jì)成為可能；增強(qiáng)了持續(xù)審計(jì)的準(zhǔn)確度和可信度，提高了持續(xù)審計(jì)的質(zhì)量；規(guī)范了持續(xù)審計(jì)的程序，使持續(xù)審計(jì)方法和實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)系統(tǒng)同步；促進(jìn)了持續(xù)審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)；增加了持續(xù)審計(jì)的成本與風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)持續(xù)審計(jì)人員提出了更高的要求。
　　
　　Murthy與Groomer（2004）為基于XML的會(huì)計(jì)系統(tǒng)開(kāi)發(fā)了基于網(wǎng)絡(luò)服務(wù)的持續(xù)審計(jì)模式，Murthy與Groomer構(gòu)建的持續(xù)審計(jì)模型為在線實(shí)時(shí)創(chuàng)建XBRL實(shí)例打下了基礎(chǔ)。⑨ 針對(duì)如何實(shí)現(xiàn)XBRL環(huán)境下的持續(xù)審計(jì)，Boritz與No（2002）研究開(kāi)發(fā)了一種可以提供驗(yàn)證信息的鑒證報(bào)告語(yǔ)言——XARL（eXtensible Assurance Reporting L-
　　anguage）。⑩XARL為審計(jì)職業(yè)提供了新的機(jī)會(huì)。
　　XBRL是注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展持續(xù)審計(jì)的技術(shù)基礎(chǔ)。首先，利用XBRL可以完全突破傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告按年、季或月發(fā)布的模式，做到實(shí)時(shí)發(fā)布，實(shí)時(shí)披露，便于注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)時(shí)了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，從而做到實(shí)時(shí)監(jiān)控；其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)超級(jí)鏈接跟蹤審計(jì)線索，XBRL GL可以為每一個(gè)財(cái)務(wù)事項(xiàng)提供有據(jù)可查的信息，提高核查的效率；最后，XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的項(xiàng)目可以分得更加細(xì)致，財(cái)務(wù)報(bào)告不僅揭示財(cái)務(wù)信息，而且可以包含與信息使用者有關(guān)的非財(cái)務(wù)信息。基于XBRL持續(xù)審計(jì)可以使審計(jì)工作突破時(shí)間、空間等因素的限制，切實(shí)提高審計(jì)效率。
　　XBRL推廣和應(yīng)用進(jìn)一步提高了有效實(shí)施持續(xù)審計(jì)的可行性，在持續(xù)信息發(fā)布的同時(shí)或稍后提供某種程度上的鑒證成為審計(jì)人員面臨的一個(gè)重要挑戰(zhàn)。在持續(xù)審計(jì)環(huán)境下，審計(jì)人員一方面要對(duì)防火墻、權(quán)限、密碼和關(guān)鍵信息加密等進(jìn)行測(cè)試，同時(shí)，需要相應(yīng)的新的審計(jì)軟件來(lái)進(jìn)行審計(jì)，比如采集數(shù)據(jù)的工具、數(shù)字分析軟件、嵌入式審計(jì)模塊等都應(yīng)作相應(yīng)更新。
　　
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