高校校辦企業(yè)經濟審計淺析

　　【摘 要】 隨著我國教育事業(yè)的迅猛發(fā)展，校辦產業(yè)特別是校辦高科技產業(yè)得到了迅速發(fā)展。但是由于種種原因，在校辦產業(yè)發(fā)展的過程中還存在著這樣那樣的問題。通過審計發(fā)現(xiàn)主要表現(xiàn)為：學校與校辦企業(yè)的產權關系不明晰；企業(yè)內部財務管理薄弱，企業(yè)內部控制體系不夠健全；違反國家財經法規(guī)，設置”小金庫”；違規(guī)投資，虛盈實虧，編造虛假財會信息；個別人員營私舞弊，違法犯罪等。
　　【關鍵詞】 高校后勤； 財經管理； 審計； 問題
　　
　　隨著我國教育事業(yè)的迅猛發(fā)展，校辦產業(yè)特別是校辦高科技產業(yè)得到了迅速發(fā)展。一些校辦企業(yè)，尤其是在信息技術、生物制藥等領域的企業(yè)，已經成為在全國乃至世界范圍內的著名企業(yè)。這些校辦企業(yè)的發(fā)展，在促進高校的產、學、研結合，將科研成果轉化為生產力，培養(yǎng)創(chuàng)新人才以及補充教育經費不足等方面都作出了突出貢獻。但是由于種種原因，在校辦產業(yè)發(fā)展的過程中也還存在著這樣那樣的問題。下面就高校聯(lián)審時審計組發(fā)現(xiàn)的問題分析如下：
　　
　　一、企業(yè)重組，未按原投資比例分配“未分配利潤”
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　　審計組在審計某?？毓傻腁公司（學校占公司股份的90％）時發(fā)現(xiàn)，截止到2005年8月底，公司未分配利潤累計為500萬元。2005年9月，該公司實行重組，由該大學、公司職工持股會和另一科技投資公司共同投資，組建新的有限公司。在重組時，將原公司“未分配利潤”500萬元全部轉為職工持股會所有。
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　　上述做法違反了原國有資產管理局《關于加強企業(yè)國有產權轉讓監(jiān)督管理工作的通知》（國資產發(fā)［1995］54號）的規(guī)定。該通知明確指出：“嚴禁各種以明晰產權為名，把國有資產無償或低價賣給集體或個人，搞負債持股或以行政干預方式有意低估國有資產價值量來損害國家權益，造成國有資產流失的行為。”
　　企業(yè)創(chuàng)造的利潤屬于所有者，未分配利潤是留在企業(yè)里尚未分配的利潤，是屬于所有者的。在本案例中，該大學擁有原公司90％的所有權，理當擁有未分配利潤的90％，即450萬元。而上述重組方案卻把500萬元全部劃給職工持股會，少記學校的所有者權益450萬元。 據此，審計組作出審計決定，要求該校辦企業(yè)糾正上述做法，重新確定重組方案。
　　
　　二、以借款名義抽逃出資
　　（一）審計中發(fā)現(xiàn)的問題
　　A公司是某大學一個全資公司參股設立的有限責任公司。審計組對其審計時發(fā)現(xiàn)，A公司2005年5月將銀行貸款13 629萬元，自己使用了6 180萬元，借給該校兩個企業(yè)7 449萬元，用以共同發(fā)起設立某有限責任公司B。同年8月，A公司以“委托進行資本運作”為由，向B公司借款13 628萬元，償還了銀行貸款。A公司和該校兩個企業(yè)對B公司的出資，除剩下1萬元外全部抽走。
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　　股東依法出資是股東的責任，《公司法》（1993年發(fā)布，1999年修正）第二十五條規(guī)定：“股東應當足額繳納公司章程中規(guī)定的各自所認繳的出資額。股東以貨幣出資的，應當將貨幣出資足額存入準備設立的有限責任公司在銀行開設的臨時賬戶。”第三十四條規(guī)定：“股東在公司登記后，不得抽回出資。”A公司的做法違反了上述規(guī)定。
　　《公司法》第二百零九條規(guī)定：“公司的發(fā)起人、股東在公司成立后，抽逃其出資的，責令改正，處以所抽逃出資金額百分之五以上百分之十以下的罰款。構成犯罪的，依法追究刑事責任?！?br/>　　審計組據此下達審計意見書，要求A公司限期Xj001bDM8HB+bZ3hXIa3mF5rjyHUmOSvtgwgts19L9o=改正。
　　由于各種原因，學校與校辦企業(yè)之間存在產權不明晰的問題。企業(yè)設立時，學校作為企業(yè)主管部門和出資人，對企業(yè)出具了資金證明，一些企業(yè)名稱也冠以“××大學××公司”字樣，但是學校對這些企業(yè)的投資實際并未到賬。這種做法對學校和企業(yè)都不利。有的企業(yè)虧損了把賬算在學校身上，有了效益就想法脫離學校，雙方之間責、權、利不分。
　　校辦企業(yè)改革的一項重要內容就是建立現(xiàn)代企業(yè)制度，而首要的是明晰產權，理順學校與校辦產業(yè)的產權關系。學校作為企業(yè)投資方，應該投資到位，辦理產權劃撥手續(xù)，享有股權；企業(yè)作為被投資者享有經營權，對學校股權負有限責任。這樣，校辦企業(yè)才能作為獨立的法人實體行使經營自主權。
　　
　　三、調整“生產成本”余額，虛增利潤
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　　某高校審計機構在對該校一個校辦企業(yè)進行審計時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)每月結轉產品成本時，會出現(xiàn)相同的型號批次、單價的產品，但其產品成本卻相差懸殊的現(xiàn)象。經查，該企業(yè)經理為實現(xiàn)利潤指標，通過調整“生產成本”余額虛增利潤。
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　　該企業(yè)的行為違反了《企業(yè)會計準則》中關于生產成本核算的規(guī)定。準則要求企業(yè)對生產成本的核算要按照客觀實際真實反映。
　　有些企業(yè)的領導出于某種原因，或是為虛增利潤以完成利潤指標，或是為虛增成本減少利潤以偷逃稅款，指示財務人員采用各種方法來實現(xiàn)自己的目標。調整“生產成本”的方法是被普遍采用的，而且具有一定的隱蔽性。因為生產成本的變動直接影響著產品銷售成本，進而影響利潤。這種現(xiàn)象的出現(xiàn)，使得“生產成本”成為一個人為調節(jié)成本支出和調節(jié)利潤的“大筐”，需要增加成本時就從“筐”中的余額掏出，需要增加利潤時就把多余的成本放在“筐”中保留，從而影響產品銷售成本的變化，影響利潤的增減。
　　成本核算不真實，對外影響企業(yè)報表的真實性和可靠性，影響國家統(tǒng)計數字的真實性；對內不利于企業(yè)領導掌握真實的信息，在企業(yè)內部容易形成不良的工作作風，使財務人員缺乏應有的責任心。2000年7月1日開始實施的新《會計法》針對此種現(xiàn)象作出了有關規(guī)定，對此加大了處罰力度，并追究企業(yè)有關部門領導人的責任。企業(yè)各級領導應提高自身的法制意識，自覺遵守相關的法律、法規(guī)和制度。
　　因此，內部審計機構要求該企業(yè)財務人員限期制定出具體的生產成本核算辦法，并嚴格遵照執(zhí)行。
　　
　　四、設立多套賬簿，逃避稅收監(jiān)督
　?。ㄒ唬徲嬛邪l(fā)現(xiàn)的問題
　　審計組在對某大學一個科技投資開發(fā)公司審計時發(fā)現(xiàn)，該公司建有6套賬，除1套每月向稅務機關申報納稅外，其余5套均未向稅務機關報送報表和納稅資料。
　　經查，該公司自2002年至2006年2月，通過這5套賬，共計隱瞞收入
　　1 135.9萬元，應補繳營業(yè)稅、城建稅、教育費附加93.5萬元。
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　　該公司的行為違反了以下法律法規(guī)：
　　第一，建有6套賬，只用1套賬向稅務機關納稅申報，已構成虛假納稅申報。按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十條關于“納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者進行虛假的納稅申報的手段，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅”的規(guī)定，該企業(yè)的行為屬于偷稅行為。
　　第二，另外設置的5套賬，屬于非法設立賬外賬，違反了《會計基礎工作規(guī)范》（財政部財會字［1996］19號）第四十二條關于“會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料的內容和要求必須符合國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，不得偽造、變造會計憑證和會計賬簿，不得設置賬外賬，不得報送虛假會計報表”的規(guī)定。
　　第三，這種賬外賬的實質，就是私設本單位的“小金庫”。財政部、審計署、中國人民銀行1995年5月4日發(fā)布的《關于清理檢查“小金庫”的具體規(guī)定》明確指出：“凡違反國家財經法規(guī)及其他有關規(guī)定，侵占、截留國家和單位收入，未列入本單位財會部門賬內或未納入預算管理，私存私放的各項資金均屬‘小金庫’”。
　　
　　該公司非法設立賬外賬多達5套，逃避稅收，情節(jié)是嚴重的。審計機關對該公司偷漏稅款問題已向主管稅務機關提出了處理意見。
　　
　　五、轉移收入虛列支出，私設“小金庫”
　　（一）審計中發(fā)現(xiàn)的問題
　　審計組在審計某大學出版社時發(fā)現(xiàn)，該出版社于2006年6月在某銀行開設了兩個銀行賬戶，其賬戶資金未列入本單位財會部門賬內，屬于私設“小金庫”。2006年6月至2007年6月，“小金庫”賬戶收入12 167萬元，其中：從財會部門賬內以支付印刷費、預付紙張款名義轉入600萬元，財政部門返還增值稅款423.4萬元，借出款利息收入67.2萬元，銷售收入60萬元?！靶〗饚臁崩塾嬛С? 101萬元，其中：為職工購買養(yǎng)老保險215.2萬元，發(fā)放補貼、福利性支出536萬元。截至2006年6月尚有結余606.6萬元。
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　　該出版社通過轉移收入、虛列支出的方式私設“小金庫”，違反了國務院辦公廳轉發(fā)財政部、審計署、中國人民銀行《關于清理檢查“小金庫”的意見》（國辦發(fā)［1995］第29號）中關于“各有關單位自本意見經國務院批準下發(fā)之日起，一律不得再私設‘小金庫’”的規(guī)定。
　　私設“小金庫”直接影響了國家稅收，侵害了國家利益。“小金庫”支出主要用于發(fā)放補貼和職工福利性支出，逃避了國家對職工工資收入的管理和控制，干擾了經濟秩序?！靶〗饚臁辟Y金游離于本單位財會部門之外，失去了會計監(jiān)督。
　　《關于清理檢查“小金庫”的意見》規(guī)定，“凡自清自查出的資金，要如數轉入單位財務賬內，按照稅法的有關規(guī)定單獨計算繳納流轉稅、所得稅或全額上交財政；凡重點清查出的資金，除調賬補交各稅或全額上交財政外，還要按照1992年底‘小金庫’資金滾存余額和1993年以來‘小金庫’資金發(fā)生數之和處以一至二倍的罰款”。根據以上規(guī)定審計組責令該出版社將“小金庫”資金轉入單位財務賬內，補交稅款。
　　六、違規(guī)出讓設計資質等級證書
　?。ㄒ唬徲嬛邪l(fā)現(xiàn)的問題
　　審計組審計某高校時發(fā)現(xiàn)，該校建筑設計研究院將擁有的建筑設計甲級資質等級證書違規(guī)出讓。2005年該校建筑設計研究院與該校某物業(yè)開發(fā)公司簽訂的建設工程設計補充合同規(guī)定，設計工作由物業(yè)公司自行組織，設計院負責所有設計圖紙的蓋章出圖，并收取原合同設計費4％的管理費。該物業(yè)公司將部分設計工作交由該校某技術發(fā)展公司實施。該技術發(fā)展公司2005至2008年共收到該項工程設計費233.5萬元。
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　　建筑工程設計是一項專業(yè)性、技術性很強的工作，從事該項工作的單位必須具有一定的專業(yè)力量和技術水平。建筑工程設計質量，直接關系到國家財產和人身安全，為此，建設部在《建筑工程質量管理辦法》（建設部令［1993］第29號）第二十四條中規(guī)定，“勘察設計單位應對本部門編制的勘察設計文件的質量負責”；并于1997年下發(fā)了《建設工程勘察和設計單位資質管理規(guī)定》（建設部令［1997］60號），該規(guī)定第三條規(guī)定：“凡從事工程勘察、工程設計活動的單位，必須取得資質證書，方可開展工程勘察或工程設計業(yè)務?！痹撘?guī)定第二十條規(guī)定：“工程勘察設計證書是從事工程勘察設計活動的資格許可證件，只限于本單位使用，嚴禁無證勘察設計，嚴禁轉讓和掛靠，嚴禁為其他單位和個人提供圖章、圖簽，不得私拉外單位人員為其進行勘察設計。”
　　《建設工程勘察和設計單位資質管理規(guī)定》第二十九條規(guī)定：“為無證單位或個人提供圖章、圖簽或資質證書的；無證進行勘察設計的，由縣級以上人民政府建設行政主管部門或有關專業(yè)部門視情節(jié)輕重予以警告、沒收非法所得、降低資質等級或吊銷資質證書，并可處以5 000～30 000元的罰款?！睂徲嫿M據此下達了審計意見書，要求該設計院按照建設部［1997］60號令的有關規(guī)定進行整改。
　　
　　【參考文獻】
　?。?］ 張建新，于國瑩.教育審計案例與分析［M］.石家莊：河北科學技術出版社，2004：2-4.