論會(huì)計(jì)確認(rèn)

　　【摘 要】 會(huì)計(jì)確認(rèn)是會(huì)計(jì)處理的首要程序，但對(duì)其研究和關(guān)注，卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)不及會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)報(bào)告，尤其是在剛剛經(jīng)歷的金融危機(jī)中，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性中的公允價(jià)值計(jì)量得到政界、業(yè)界和學(xué)術(shù)界的高度關(guān)注。會(huì)計(jì)確認(rèn)似乎不是一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)處理程序，成為會(huì)計(jì)計(jì)量的“附庸”。試問，如果沒有會(huì)計(jì)確認(rèn)的“定性”、“定時(shí)”，怎么會(huì)有會(huì)計(jì)計(jì)量的“定量”呢？文章從會(huì)計(jì)確認(rèn)的定義出發(fā)，對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的意義、作用、過程、前提、標(biāo)準(zhǔn)和基礎(chǔ)等基本問題進(jìn)行了探討，旨在規(guī)范對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的研究。
　　【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)確認(rèn)； 確認(rèn)定義； 確認(rèn)過程； 確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)； 確認(rèn)基礎(chǔ)
　　
　　一、會(huì)計(jì)確認(rèn)的定義
　　會(huì)計(jì)確認(rèn)（recognition）是從會(huì)計(jì)辨認(rèn)（辨識(shí)）（identifying）逐步演化而來的。
　　1984年12月，F(xiàn)ASB發(fā)表第5號(hào)概念公告《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)和計(jì)量》，首次明確了確認(rèn)的概念和標(biāo)準(zhǔn)。SFAC No.5對(duì)確認(rèn)的定義是：“確認(rèn)是將某一項(xiàng)目作為資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用等正式記入或列入某一主體的財(cái)務(wù)報(bào)表的過程。它包括用文字和數(shù)字（金額）描述某一項(xiàng)目，其金額包括于財(cái)務(wù)報(bào)表的合計(jì)之中。對(duì)于一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債，確認(rèn)不僅要記錄該項(xiàng)目的取得或發(fā)生，而且要記錄其隨后的變動(dòng)，包括導(dǎo)致項(xiàng)目從財(cái)務(wù)報(bào)表中予以剔除的變動(dòng)。”①從上述定義中可以看出，確認(rèn)包括對(duì)某一個(gè)項(xiàng)目的初始確認(rèn)（intial recognition），還包括對(duì)該項(xiàng)目以后發(fā)生變動(dòng)的后續(xù)確認(rèn)（subsequent recognition）以及如果該項(xiàng)目消失時(shí)的終止確認(rèn)（derecognition）?；蛘哒f，確認(rèn)的第一步是在賬簿中的正式記錄，第二步是在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)。
　　根據(jù)FASB的“確認(rèn)”定義，是否可以得出，“確認(rèn)”有廣義與狹義之分？廣義的確認(rèn)是將某一交易事項(xiàng)，從審核（辨識(shí)）其原始記錄（發(fā)票）開始，中間經(jīng)過用會(huì)計(jì)要素定義衡量分析，凡符合要素定義者，按復(fù)式簿記的要求，填制會(huì)計(jì)憑證（會(huì)計(jì)分錄），并據(jù)以記入有關(guān)總賬、明細(xì)賬，月末結(jié)賬后，再按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度要求，將賬簿記錄中的數(shù)據(jù)直接和（或）間接（加工處理）計(jì)入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)的全過程。狹義的確認(rèn)應(yīng)該是將經(jīng)過會(huì)計(jì)記錄的數(shù)據(jù)，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求（確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)），經(jīng)過“辨識(shí)”后，在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以列報(bào)，并保證其在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的信息符合會(huì)計(jì)目標(biāo)、符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。
　　筆者的上述理解，自己也感到不甚滿意。如果是廣義的確認(rèn)，那就與會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)記錄分不開了，也可能是會(huì)計(jì)確認(rèn)與這兩個(gè)過程本來就是相伴相隨、形影不離；如果是狹義的確認(rèn)，即表內(nèi)項(xiàng)目的“辨識(shí)”，那么，此前的會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)記錄，就不經(jīng)過確認(rèn)了？顯然不是。看來，哪一種理解都有其局限性。我們既可以說這是因?yàn)镕ASB的定義本身就不準(zhǔn)確、不明晰所致，也可以認(rèn)為是自己水平所限，理解不準(zhǔn)不透。
　　IASB《財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)的框架》（第82段）對(duì)確認(rèn)的定義雖然與FASB大同小異，但似乎比FASB清晰：“確認(rèn)是指將符合要素定義和第83段規(guī)定的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目納入資產(chǎn)負(fù)債表或收益表的過程。它涉及以文字和金額表述一個(gè)項(xiàng)目并將該金額包括在資產(chǎn)負(fù)債表或收益表的總額中。符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表或收益表內(nèi)得到確認(rèn)。對(duì)于這類項(xiàng)目未被確認(rèn)，是不能通過披露所采用的會(huì)計(jì)政策或者通過附注或說明性材料來加以糾正的?！雹?br/>　　稅務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)的含義與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本相同，即從程序來看，不論是廣義的確認(rèn)還是狹義的確認(rèn)，稅務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)也應(yīng)經(jīng)過從交易事項(xiàng)的發(fā)生（原始票據(jù)）開始，中間經(jīng)過會(huì)計(jì)賬簿記錄，最后到稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表——納稅申報(bào)表，但其確認(rèn)要符合稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)、稅務(wù)會(huì)計(jì)原則。
　　
　　二、會(huì)計(jì)確認(rèn)的作用
　　會(huì)計(jì)確認(rèn)是為了保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的信息符合會(huì)計(jì)目標(biāo)、符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，即為了保證提供一份高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)表。
　　會(huì)計(jì)確認(rèn)的最終目標(biāo)是要進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表?？梢哉f，在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)列報(bào)的信息比財(cái)務(wù)報(bào)表之外披露的信息（不限財(cái)務(wù)的、不限定量的）更為可靠、更為相關(guān)，因?yàn)樗峭ㄟ^確認(rèn)來完成的，而確認(rèn)又是經(jīng)過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一系列規(guī)范程序完成的，即會(huì)計(jì)的確認(rèn)都是遵循一定標(biāo)準(zhǔn)、一定程序（該不該記錄、涉及哪個(gè)要素、何時(shí)記錄等）。會(huì)計(jì)本來只有“報(bào)表”而無所謂“報(bào)告”。1978年FASB的第1號(hào)概念公告“企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)”公布后，財(cái)務(wù)報(bào)表“發(fā)展到”財(cái)務(wù)報(bào)告，財(cái)務(wù)報(bào)表雖然是財(cái)務(wù)報(bào)告的核心部分，但會(huì)計(jì)信息使用者越來越對(duì)表外披露（disclosure）的信息有興趣，似乎是多多益善，而對(duì)表內(nèi)信息卻感情日淡。供給者投其所好，搞信息轟炸（財(cái)務(wù)冗余），反而令使用者暈頭轉(zhuǎn)向，一頭霧水。因此，事實(shí)并非像保羅B.W.米勒與保羅R.班森所斷言：“如果把角度從供給轉(zhuǎn)向需求一方，就會(huì)取得很大的進(jìn)展”，就是高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告。③
　　在一般情況下，經(jīng)過會(huì)計(jì)確認(rèn)的財(cái)務(wù)報(bào)表信息肯定比表外信息（不必經(jīng)過確認(rèn)，有的還屬自愿提供——加量供給，而且加量不加價(jià)）更有用、更值得信賴。如果說信息使用者舍本逐末還可以理解的話④，那么，信息供給者如果以此進(jìn)行誘導(dǎo)，那就可能是居心不良了。
　　在稅務(wù)會(huì)計(jì)中，會(huì)計(jì)確認(rèn)同樣具有重要作用。它可以保證稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量，降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管成本，降低納稅人的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
　　
　　三、會(huì)計(jì)確認(rèn)的過程⑤
　　會(huì)計(jì)確認(rèn)是一個(gè)辨認(rèn)過程，是事實(shí)判斷與價(jià)值判斷的過程。按照休謨的理論，人類的認(rèn)知活動(dòng)是通過事實(shí)判斷和價(jià)值判斷進(jìn)行的。事實(shí)和價(jià)值是可以區(qū)分的，事實(shí)是理性的對(duì)象，價(jià)值是情感的對(duì)象。
　　事實(shí)判斷源于人們的認(rèn)識(shí)活動(dòng)，是關(guān)于認(rèn)識(shí)對(duì)象“是”或“不是”的認(rèn)識(shí)，是認(rèn)識(shí)主體對(duì)認(rèn)識(shí)對(duì)象是什么，以及認(rèn)識(shí)對(duì)象與其他事物之間是否存在某種聯(lián)系而作出的一種判斷（休謨，1980）。這種判斷本身不包含認(rèn)識(shí)主體的需要和喜好，可以客觀地?cái)喽?。事?shí)判斷雖然由認(rèn)識(shí)主體作出，但判斷的內(nèi)容卻是純粹客觀的，不以認(rèn)識(shí)主體的意志為轉(zhuǎn)移。這是一個(gè)認(rèn)識(shí)主體認(rèn)知認(rèn)識(shí)對(duì)象的過程，因此，事實(shí)判斷在形式上表現(xiàn)為認(rèn)識(shí)主體與認(rèn)識(shí)對(duì)象之間的對(duì)立。事實(shí)判斷實(shí)質(zhì)上就是馬克斯·韋伯說的“理想類型”的建構(gòu)過程。事實(shí)判斷的實(shí)質(zhì)在于把握客體的真實(shí)面目，但不能達(dá)到或就是真相。接近真相的唯一辦法是通過事實(shí)判斷得到事實(shí)的表象，再通過理性思維來推測(cè)真相。
　　價(jià)值判斷源于人們的評(píng)價(jià)活動(dòng)，是關(guān)于評(píng)價(jià)對(duì)象“應(yīng)該”或“不應(yīng)該”的范疇，是評(píng)價(jià)者依據(jù)自己內(nèi)心的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)評(píng)價(jià)對(duì)象是否符合他的需要和喜好，以及多大程度上符合他的需要和喜好作出的一種判斷（休謨，1980）。
　　根據(jù)價(jià)值判斷是否帶有明確的規(guī)范、命令性質(zhì)，可以將其劃分為評(píng)價(jià)性價(jià)值判斷和規(guī)范性價(jià)值判斷（孫偉平，2000）。評(píng)價(jià)性價(jià)值判斷只屬于個(gè)體，指主體對(duì)價(jià)值的認(rèn)識(shí)，其本質(zhì)在于斷定客體對(duì)主體的實(shí)際意義，有真假之分；法律、法規(guī)是一個(gè)“應(yīng)該”的規(guī)范，它一旦建立，一旦為社會(huì)所接受和認(rèn)同，將變成一股強(qiáng)大的力量，對(duì)人本身加以改造，這是法律規(guī)范內(nèi)化、外化或異化為人性的方面（孫偉平，2000）。因此，法律、法規(guī)是應(yīng)然的價(jià)值評(píng)價(jià)（鄭永流，2004），稅務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)主要應(yīng)屬于價(jià)值判斷中的評(píng)價(jià)性價(jià)值判斷。規(guī)范性價(jià)值判斷指主體對(duì)作為客體的物、他人、自我的狀態(tài)和屬性提出的要求（李江凌，2004），即規(guī)范判斷或所謂“應(yīng)當(dāng)”，反映出主體的一定價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)值取向，無真假之分，但有“合理”與“不合理”之別。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、公認(rèn)會(huì)計(jì)原則作為“準(zhǔn)法律”，應(yīng)屬于規(guī)范性價(jià)值判斷的范疇。
　　會(huì)計(jì)確認(rèn)過程從認(rèn)識(shí)邏輯的角度可以細(xì)化為四個(gè)階段（如圖1）：對(duì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象進(jìn)行真相還原階段（事實(shí)判斷，階段Ⅰ）；對(duì)經(jīng)濟(jì)真相按照一定會(huì)計(jì)程序進(jìn)行確認(rèn)階段（事實(shí)判斷，階段Ⅱ）；對(duì)會(huì)計(jì)信息按會(huì)計(jì)信息使用者的需要進(jìn)行價(jià)值評(píng)價(jià)階段（評(píng)價(jià)性價(jià)值判斷，階段Ⅲ）；以及對(duì)有用的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行特征提煉及規(guī)范化階段（規(guī)范性價(jià)值判斷，階段Ⅳ）。前三個(gè)階段按照會(huì)計(jì)確認(rèn)的進(jìn)程依次進(jìn)行（圖中的實(shí)線箭頭指向），階段Ⅳ與階段Ⅱ、階段Ⅲ單獨(dú)構(gòu)成一個(gè)循環(huán)，該循環(huán)不是每次會(huì)計(jì)確認(rèn)都執(zhí)行，而只是在會(huì)計(jì)信息的有用特征發(fā)生變化時(shí)才執(zhí)行（即圖中的虛線箭頭指向）。
　　
　　
　　四、會(huì)計(jì)確認(rèn)的前提和標(biāo)準(zhǔn)
　　（一）會(huì)計(jì)確認(rèn)的前提
　　重要性作為會(huì)計(jì)確認(rèn)的前提，實(shí)則也是會(huì)計(jì)確認(rèn)的門檻。重要性是定性而非定量概念，其判斷標(biāo)準(zhǔn)是會(huì)計(jì)信息對(duì)信息使用者的決策是否會(huì)產(chǎn)生顯著或重要影響。如果對(duì)信息使用者的決策不會(huì)產(chǎn)生顯著或重要影響，這樣的信息當(dāng)然沒有必要予以確認(rèn)。因此，明確“重要性”前提，旨在過濾“無用”信息，以便使正式進(jìn)入會(huì)計(jì)程序的信息都是決策有用的信息。
　?。ǘ┴?cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)
　　關(guān)于會(huì)計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，IASB《財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)的框架》第83段明確——如果符合下列標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一個(gè)符合要素定義的項(xiàng)目：
　　一是與該項(xiàng)目有關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益將很有可能流入或流出主體；二是對(duì)該項(xiàng)目的成本或價(jià)值能夠可靠地加以計(jì)量。
　　第84段：評(píng)價(jià)一個(gè)項(xiàng)目是否符合這些標(biāo)準(zhǔn)從而是否有資格在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)注意第29段和第30段所論述的重要性原則。要素之間的相互關(guān)系意味著，一個(gè)項(xiàng)目符合某個(gè)要素的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，比如說符合資產(chǎn)的定義和標(biāo)準(zhǔn)，就會(huì)自動(dòng)要求確認(rèn)另一個(gè)要素，比如說收益或負(fù)債。
　　FASB認(rèn)為，下列四項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)是在“效益大于成本”和符合“重要性”原則的前提下，所有要素的所屬項(xiàng)目的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：
　　一是可定義性——應(yīng)予確認(rèn)為某一要素所屬賬戶或項(xiàng)目應(yīng)符合該要素的定義；二是可計(jì)量性——具有可用貨幣金額的計(jì)量屬性并保證充分可靠；三是相關(guān)性——有關(guān)信息對(duì)使用的決策至關(guān)重要；四是可靠性——信息的反映真實(shí)、可稽核且公允無偏。
　　上述四條標(biāo)準(zhǔn)，也可以表述為：一個(gè)項(xiàng)目如果符合要素的定義，又對(duì)決策有用，且能可靠地加以計(jì)量才應(yīng)予以確認(rèn)，無論會(huì)計(jì)記錄時(shí)的確認(rèn)還是填制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的確認(rèn)，都應(yīng)遵守上述標(biāo)準(zhǔn)。不過在填制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的確認(rèn)中更應(yīng)注意重要性，注意對(duì)使用者決策有用，且應(yīng)考慮決策者易于理解，還應(yīng)符合效益大于成本的原則。⑥
　　比較IASB與FASB的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，IASB的表述比較簡潔，且僅限于財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的確認(rèn)；FASB的表述比較具體，既包括表內(nèi)確認(rèn)，又包括賬內(nèi)確認(rèn)。
　　筆者認(rèn)為，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，兩個(gè)階段的確認(rèn)都不可少，都需要遵循一定的標(biāo)準(zhǔn)，但確認(rèn)的目的或出發(fā)點(diǎn)可能有所不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)當(dāng)然也是兩個(gè)階段的確認(rèn)，但“重要性”就不能作為它的確認(rèn)前提，因?yàn)橹灰巧娑愂马?xiàng)，不論金額大小，都要反映，不能自己決定取舍；也不能用“未來經(jīng)濟(jì)利益將很有可能將流入或流出”作為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，它強(qiáng)調(diào)的是確定性；這里的“相關(guān)性”也不適用，至于“可定義性”，需要明確為符合稅務(wù)會(huì)計(jì)要素定義?？傊悇?wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)以稅法為準(zhǔn)，以稅務(wù)會(huì)計(jì)原則為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。
　　
　　五、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)
　　IASB與FASB的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)只是回答了應(yīng)否確認(rèn)的問題，要進(jìn)一步解決何時(shí)確認(rèn)、如何確認(rèn)的問題，則需要明確其會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)賬簿處理程序等。即在會(huì)計(jì)確認(rèn)全過程中，要統(tǒng)籌考慮確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)記錄、編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表與會(huì)計(jì)計(jì)量等，不能截然分開、互不聯(lián)系。也就是要統(tǒng)一處理會(huì)計(jì)確認(rèn)中的以下三個(gè)問題：
　　第一，應(yīng)否確認(rèn)——取決于是否符合基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和能否可靠地計(jì)量。
　　第二，何時(shí)確認(rèn)——明確確認(rèn)基礎(chǔ)，即權(quán)責(zé)發(fā)生制（應(yīng)計(jì)制）。
　　第三，如何確認(rèn)——根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表的處理程序，分步確認(rèn)、分步記錄和反映。
　　在公認(rèn)會(huì)計(jì)原則產(chǎn)生后，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)逐步演變?yōu)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為了適應(yīng)商業(yè)信用的存在，由收付實(shí)現(xiàn)制改為采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，這是基于以下事實(shí)：交易雖然發(fā)生，但現(xiàn)金卻可能尚未收到或尚未支付，這就產(chǎn)生應(yīng)收和應(yīng)付款項(xiàng)，而且可能不在同一會(huì)計(jì)期間進(jìn)行結(jié)算，這就可能出現(xiàn)一項(xiàng)收入在交易時(shí)業(yè)已發(fā)生，收取現(xiàn)金的權(quán)利應(yīng)在得到購買方承認(rèn)時(shí)確認(rèn)，還是要等到實(shí)際收到銷貨款（現(xiàn)金）時(shí)再確認(rèn)?一項(xiàng)費(fèi)用，是在交易業(yè)已發(fā)出，已經(jīng)承擔(dān)未來向銷售方支付現(xiàn)金的責(zé)任時(shí)確認(rèn)，還是要等到支付現(xiàn)金時(shí)再確認(rèn)?
　　會(huì)計(jì)逐步形成了如下慣例：收入是在收取現(xiàn)金權(quán)利發(fā)生時(shí)確認(rèn)，而費(fèi)用是在支付現(xiàn)金的責(zé)任承諾時(shí)確認(rèn)，這就是所謂權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制主要為了解決收入和費(fèi)用確認(rèn)的時(shí)間問題，同時(shí)也連帶決定了在商業(yè)信用中資產(chǎn)與負(fù)債的確認(rèn)時(shí)間。因?yàn)樵诖_認(rèn)一項(xiàng)收入時(shí)，按照復(fù)式簿記規(guī)則，必然同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少；相反，在確認(rèn)一項(xiàng)費(fèi)用時(shí)，按照復(fù)式簿記規(guī)則，必然同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加。因此，按權(quán)責(zé)發(fā)生制可以解決所有要素的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，只要交易事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生，并對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源和義務(wù)的變化產(chǎn)生了財(cái)務(wù)的影響，就要加以確認(rèn)（賬簿內(nèi)、報(bào)表內(nèi)）；以后，如果需要新起點(diǎn)計(jì)量，則須進(jìn)行后續(xù)確認(rèn)。
　　
　　六、稅務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)
　　由于各國稅法在一個(gè)很長的歷史階段都是按收付實(shí)現(xiàn)制原則計(jì)稅，因?yàn)樗隙愂盏闹Ц赌芰υ瓌t，稅務(wù)會(huì)計(jì)當(dāng)然也要按收付實(shí)現(xiàn)制原則確認(rèn)納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)點(diǎn)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制之后，各國稅法也先后由收付實(shí)現(xiàn)制改為權(quán)責(zé)發(fā)生制，稅務(wù)會(huì)計(jì)當(dāng)然也就采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。這樣，可以減少與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異，降低征納雙方的成本。因?yàn)槠髽I(yè)涉稅行為紛繁復(fù)雜，稅法并未采取“一刀切”的做法，而是在以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主要確認(rèn)基礎(chǔ)的前提下，對(duì)特定事項(xiàng)或特定行為，仍然以收付實(shí)現(xiàn)制為確認(rèn)基礎(chǔ)或以兩者相結(jié)合的為確認(rèn)基礎(chǔ)。
　　在稅務(wù)會(huì)計(jì)中，應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用和應(yīng)稅所得等的確認(rèn)，除符合稅法規(guī)定的確認(rèn)基礎(chǔ)外，同時(shí)還必須取得符合規(guī)定的票據(jù)，否則，還是不能實(shí)際予以確認(rèn)。
　?。ㄒ唬┮詸?quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)基礎(chǔ)
　　我國《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。除稅法特別規(guī)定外，稅法扣除的基本原則是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，只要是當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的費(fèi)用，而不是按收付實(shí)現(xiàn)制原則扣除。
　　“應(yīng)納稅所得額”的確認(rèn)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，基于不同時(shí)期企業(yè)享受的稅收政策可能不同，特別強(qiáng)調(diào)應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間不能提前或滯后。如企業(yè)以前年度發(fā)生的，按當(dāng)時(shí)稅收法規(guī)規(guī)定符合資產(chǎn)損失確認(rèn)條件的損失，在當(dāng)年因?yàn)楦鞣N原因未能扣除的，不能結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除；但可以按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，追補(bǔ)確認(rèn)在該項(xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除，而不能改變?cè)擁?xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬年度。企業(yè)因以前年度資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳納的企業(yè)所得稅稅款，可在審批確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵繳，抵繳不足的，可以在以后年度遞延抵繳。
　　按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的稅前扣除費(fèi)用是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，其發(fā)生金額應(yīng)是準(zhǔn)確的、可以確定的。稅務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，是以不減少國家的稅收收入為前提，即它是有條件地接受權(quán)責(zé)發(fā)生制，或稱修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。
　?。ǘ┮允崭秾?shí)現(xiàn)制為確認(rèn)基礎(chǔ)
　　根據(jù)我國現(xiàn)行稅法，以收付實(shí)現(xiàn)制為確認(rèn)基礎(chǔ)的涉稅事項(xiàng)主要有：
　　企業(yè)合理的工資、薪金支出；企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金；企業(yè)在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)；企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)；企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)；企業(yè)參加的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)；企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)：（1）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；（2）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。上述各項(xiàng)支出，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，只有在實(shí)際發(fā)生時(shí)，方可據(jù)實(shí)在稅前扣除。
　　企業(yè)在代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，個(gè)人所得稅的工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、股息、紅利等也是以收付實(shí)現(xiàn)制為確認(rèn)基礎(chǔ)。如職工每月的工資薪金收入，在計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)下，是根據(jù)職工上個(gè)月的出勤和工作業(yè)績計(jì)算發(fā)放的，實(shí)為上個(gè)月應(yīng)得的勞動(dòng)報(bào)酬。如2011年的個(gè)稅改革，在以收付實(shí)現(xiàn)制為確認(rèn)基礎(chǔ)下，不論工資薪金是采用何種計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，只要是職工2011年9月1日（含）以后實(shí)際取得的工資薪金，企業(yè)就可以（應(yīng)該）按新的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（免征額）3 500（涉外人員4 800）元確認(rèn)計(jì)量職工的應(yīng)納稅所得額，并按新的稅率表計(jì)算代扣代繳個(gè)人所得稅。
　　
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