論司法會(huì)計(jì)鑒定客體、對(duì)象及其標(biāo)準(zhǔn)體系

　　【摘 要】 文章明確提出司法會(huì)計(jì)鑒定客體是司法會(huì)計(jì)鑒定工作標(biāo)準(zhǔn)化的基礎(chǔ)。綜合采用會(huì)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、法學(xué)、犯罪學(xué)、偵查學(xué)及數(shù)學(xué)等多學(xué)科思路和方法，揭示出司法會(huì)計(jì)鑒定的客體實(shí)質(zhì)上是可鑒定的涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)，司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象是記錄著案件軌跡的涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、相關(guān)資料及相關(guān)實(shí)物。認(rèn)為，涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)可產(chǎn)生于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)兩個(gè)階段；涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)可分為涉案經(jīng)濟(jì)事實(shí)和涉案會(huì)計(jì)事實(shí)兩類(lèi)，其主要構(gòu)成要素均包括起因、過(guò)程、結(jié)果、因果關(guān)系等；司法會(huì)計(jì)鑒定應(yīng)該分別對(duì)經(jīng)濟(jì)事實(shí)和會(huì)計(jì)事實(shí)發(fā)生的主體及起因，行為手段、方式和方法，會(huì)計(jì)行為的合規(guī)、合法性，行為結(jié)果以及行為結(jié)果的因果關(guān)系等要素進(jìn)行鑒定。在此基礎(chǔ)上，構(gòu)建出司法會(huì)計(jì)鑒定客體的標(biāo)準(zhǔn)體系。
　　【關(guān)鍵詞】 司法會(huì)計(jì)鑒定； 客體； 對(duì)象； 要素； 標(biāo)準(zhǔn)化
　　
　　一、問(wèn)題的提出
　　司法會(huì)計(jì)鑒定工作的標(biāo)準(zhǔn)化，不僅能規(guī)范司法會(huì)計(jì)鑒定的工作內(nèi)容，而且有利于行使司法會(huì)計(jì)鑒定的職能，實(shí)現(xiàn)司法會(huì)計(jì)鑒定的功能；同時(shí)能保障鑒定質(zhì)量，提高鑒定工作效率，科學(xué)有效地為司法實(shí)踐服務(wù)。
　　司法會(huì)計(jì)鑒定工作與司法會(huì)計(jì)鑒定客體、對(duì)象緊密相連，司法會(huì)計(jì)鑒定工作的標(biāo)準(zhǔn)化，離不開(kāi)對(duì)司法會(huì)計(jì)鑒定客體、對(duì)象的標(biāo)準(zhǔn)化分類(lèi)，以確定出司法會(huì)計(jì)鑒定要素。因?yàn)椋b定對(duì)象與鑒定結(jié)論直接相關(guān)，鑒定對(duì)象是鑒定結(jié)論產(chǎn)生的物質(zhì)基礎(chǔ)和依據(jù)（鄒明理，2004），鑒定結(jié)論是對(duì)鑒定對(duì)象所作的科學(xué)判斷。只有明確了司法會(huì)計(jì)鑒定的客體、對(duì)象，并對(duì)其進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化分類(lèi)，確定出司法會(huì)計(jì)鑒定要素，規(guī)范其具體構(gòu)成內(nèi)容，司法會(huì)計(jì)鑒定工作才能隨之規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，司法會(huì)計(jì)鑒定的質(zhì)量才能得以保證?？梢?jiàn)，研究司法會(huì)計(jì)鑒定客體、對(duì)象，明確司法會(huì)計(jì)鑒定要素是司法會(huì)計(jì)鑒定工作標(biāo)準(zhǔn)化的基石。
　　然而，當(dāng)前無(wú)論是理論界還是實(shí)踐中，對(duì)司法會(huì)計(jì)鑒定客體、對(duì)象認(rèn)識(shí)不統(tǒng)一，尚未形成一致的觀(guān)點(diǎn)，如關(guān)于司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象有“案件資金”、“會(huì)計(jì)資料”、“涉案會(huì)計(jì)事實(shí)”、“會(huì)計(jì)要素”等諸多觀(guān)點(diǎn)。司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象認(rèn)識(shí)的不統(tǒng)一，不僅導(dǎo)致理論界對(duì)司法會(huì)計(jì)鑒定職能表述各異、對(duì)司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象分類(lèi)方法出現(xiàn)多樣化，更為嚴(yán)重的是它直接導(dǎo)致司法會(huì)計(jì)鑒定實(shí)踐中鑒定內(nèi)容的不規(guī)范，進(jìn)而導(dǎo)致司法會(huì)計(jì)鑒定結(jié)論的正確性難以保障，司法公正難以維護(hù)?？梢?jiàn)，司法會(huì)計(jì)鑒定客體、對(duì)象不明確，司法會(huì)計(jì)鑒定要素模糊不清，已嚴(yán)重制約司法會(huì)計(jì)鑒定工作標(biāo)準(zhǔn)化的發(fā)展，亟待研究和規(guī)范。
　　
　　二、研究視角、研究思路和研究方法
　　（一）研究視角
　　對(duì)司法會(huì)計(jì)鑒定客體和對(duì)象認(rèn)識(shí)不統(tǒng)一，根本原因是研究視角不同所致。當(dāng)前，理論界多以單一會(huì)計(jì)視角或單一法學(xué)視角來(lái)研究，尤以單一會(huì)計(jì)的視角來(lái)研究司法會(huì)計(jì)鑒定的客體和對(duì)象居多。筆者認(rèn)為，司法會(huì)計(jì)鑒定活動(dòng)具有法學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)等多學(xué)科屬性，與會(huì)計(jì)活動(dòng)是兩種不同性質(zhì)的活動(dòng)，存在諸多差異，研究視角不應(yīng)等同。
　　1.司法會(huì)計(jì)鑒定活動(dòng)與會(huì)計(jì)活動(dòng)的差異
　　首先，活動(dòng)對(duì)象形成規(guī)律不同。會(huì)計(jì)核算對(duì)象是以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，它按照經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律形成；司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象沉淀于會(huì)計(jì)資料中，基于法律揭示案件發(fā)生事實(shí)的需求而產(chǎn)生。
　　其次，職能重點(diǎn)不同。司法會(huì)計(jì)鑒定和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雖都具有核算的職能，都能反映以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，但是，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)揮職能重點(diǎn)在于核算（反映）記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，司法會(huì)計(jì)鑒定發(fā)揮反映職能的重點(diǎn)在于揭示經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。即司法會(huì)計(jì)鑒定在核算的同時(shí)還“具有復(fù)原職能、追究職能和預(yù)防（咨詢(xún)）職能”（金建文，2005）。
　　最后，目的不同。會(huì)計(jì)活動(dòng)的目的是為經(jīng)濟(jì)管理者提供經(jīng)營(yíng)決策經(jīng)濟(jì)信息；“司法會(huì)計(jì)從事的活動(dòng)主要是為訴訟活動(dòng)服務(wù)的，其最終目的是為司法活動(dòng)提供真實(shí)、客觀(guān)、有效的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)證據(jù)及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)評(píng)價(jià)”。
　　2.司法會(huì)計(jì)鑒定活動(dòng)的研究視角
　　司法會(huì)計(jì)鑒定活動(dòng)的多學(xué)科屬性及其與會(huì)計(jì)活動(dòng)諸方面的差異，決定二者活動(dòng)對(duì)象不同，研究視角不應(yīng)等同。
　?。?）會(huì)計(jì)核算的對(duì)象形成于經(jīng)濟(jì)視角下，不適于司法會(huì)計(jì)鑒定實(shí)踐的需求。會(huì)計(jì)核算對(duì)象是以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并按經(jīng)濟(jì)特征將其分類(lèi)，具體化為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、成本（費(fèi)用）、利潤(rùn)六要素。會(huì)計(jì)之所以以經(jīng)濟(jì)的視角定義對(duì)象，并按經(jīng)濟(jì)特征分類(lèi)，是因?yàn)榘凑者@種分類(lèi)方法進(jìn)行核算所形成的會(huì)計(jì)資料，能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)為經(jīng)濟(jì)管理者提供經(jīng)營(yíng)決策經(jīng)濟(jì)信息的經(jīng)濟(jì)目的。但司法會(huì)計(jì)鑒定的目的是為訴訟活動(dòng)服務(wù)，為司法活動(dòng)提供真實(shí)、客觀(guān)、有效的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)證據(jù)及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)評(píng)價(jià)，它與經(jīng)濟(jì)管理者的需求有本質(zhì)的區(qū)別。顯然，經(jīng)濟(jì)視角下所形成的會(huì)計(jì)核算對(duì)象不能完全滿(mǎn)足司法會(huì)計(jì)鑒定的需求。
　?。?）司法會(huì)計(jì)鑒定活動(dòng)的多學(xué)科屬性決定了其研究必須多角度進(jìn)行。
　　首先，研究應(yīng)以法學(xué)視角為主。筆者認(rèn)為，研究的視角應(yīng)服務(wù)于活動(dòng)的目的，活動(dòng)的目的不同，研究的視角應(yīng)有所區(qū)別。司法會(huì)計(jì)鑒定的目的不是為經(jīng)濟(jì)管理者提供經(jīng)營(yíng)決策經(jīng)濟(jì)信息，而是為法律訴訟活動(dòng)服務(wù)，即為查明事實(shí)真相提供依據(jù)、為案件的審理提供證據(jù)、為司法機(jī)關(guān)據(jù)以定案和作出決定提供重要依據(jù)。司法會(huì)計(jì)鑒定職能和目的決定，研究司法會(huì)計(jì)鑒定的客體和對(duì)象應(yīng)從法學(xué)角度進(jìn)行，即從法學(xué)角度研究客體、對(duì)象的形成機(jī)制，按照法律特征對(duì)其進(jìn)行分類(lèi)，將其具體化。只有如此，才能真正履行司法會(huì)計(jì)鑒定職能，實(shí)現(xiàn)為法律訴訟活動(dòng)服務(wù)的目的。
　　其次，研究還應(yīng)輔之于會(huì)計(jì)視角進(jìn)行?；谒痉〞?huì)計(jì)鑒定活動(dòng)具有多學(xué)科屬性，為履行司法會(huì)計(jì)活動(dòng)職能，實(shí)現(xiàn)司法會(huì)計(jì)鑒定的目的，研究司法會(huì)計(jì)鑒定的客體、對(duì)象，肯定離不開(kāi)會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)視角的分析。
　　可見(jiàn)，司法會(huì)計(jì)鑒定客體、對(duì)象的研究，應(yīng)以法律的視角為主，適時(shí)輔之于經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)的視角進(jìn)行分析。
　?。ǘ┭芯克悸贰⒉襟E和方法
　　1.研究目標(biāo)和思路
　　本研究的目標(biāo)是構(gòu)建司法會(huì)計(jì)鑒定客體、對(duì)象標(biāo)準(zhǔn)體系，旨在規(guī)范司法會(huì)計(jì)鑒定工作，推動(dòng)司法會(huì)計(jì)鑒定工作的標(biāo)準(zhǔn)化?？傮w研究思路為：首先，研究確定司法會(huì)計(jì)鑒定的客體和鑒定對(duì)象；其次，將司法會(huì)計(jì)鑒定客體、鑒定對(duì)象具體化，找出司法會(huì)計(jì)鑒定諸要素；最后，以標(biāo)準(zhǔn)化理論為指導(dǎo)，尋找其標(biāo)準(zhǔn)化對(duì)象，將司法會(huì)計(jì)鑒定客體、鑒定對(duì)象進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化分類(lèi)，構(gòu)建司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象標(biāo)準(zhǔn)化構(gòu)成體系，規(guī)范司法會(huì)計(jì)鑒定內(nèi)容。
　　司法會(huì)計(jì)鑒定客體和鑒定對(duì)象的研究思路：溯本求源，對(duì)策研究離不開(kāi)問(wèn)題成因的分析，研究司法會(huì)計(jì)鑒定客體和鑒定對(duì)象，離不開(kāi)分析司法會(huì)計(jì)鑒定客體和鑒定對(duì)象的形成淵源。
　　從法學(xué)的視角來(lái)分析，司法會(huì)計(jì)鑒定客體、對(duì)象產(chǎn)生于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)活動(dòng)的過(guò)程，通過(guò)會(huì)計(jì)活動(dòng)形成于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)之中，并以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料為載體呈現(xiàn)。因此，筆者將分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)的形成設(shè)定為研究起點(diǎn)。
　　2.研究步驟及方法
　　基于上述客觀(guān)事實(shí)和司法會(huì)計(jì)鑒定兼具經(jīng)濟(jì)學(xué)、法學(xué)等多學(xué)科交叉的學(xué)科屬性，本文綜合運(yùn)用相關(guān)學(xué)科方法進(jìn)行研究。具體研究步驟和方法如下：
　　第一，基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)是經(jīng)由經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)活動(dòng)共同形成的客觀(guān)事實(shí)，本研究首先采用經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)的視角和方法，解讀財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)形成過(guò)程，探索財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)形成規(guī)律。
　　第二，基于訴訟（司法會(huì)計(jì)鑒定）的客觀(guān)需求，用法學(xué)的視角和方法，運(yùn)用法律事實(shí)構(gòu)成要素規(guī)律，分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、會(huì)計(jì)活動(dòng)，剖析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)的法律構(gòu)成。
　　第三，剖析涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)的產(chǎn)生機(jī)制和構(gòu)成要素。借鑒偵查學(xué)、犯罪學(xué)等方法分析涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)的構(gòu)成要素及其與涉案行為的因果關(guān)系，旨在發(fā)現(xiàn)涉案經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)及其痕跡的形成機(jī)制。
　　第四，分析涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)產(chǎn)生的類(lèi)型，總結(jié)歸納司法會(huì)計(jì)鑒定的范圍。揭示和證明司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象和司法會(huì)計(jì)鑒定的客體，提出司法會(huì)計(jì)鑒定要素。
　　
　　第五，基于法學(xué)視角分析總結(jié)涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)構(gòu)成要素及規(guī)律。
　　第六，用標(biāo)準(zhǔn)化的方法解析司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象的構(gòu)成內(nèi)容，找出司法會(huì)計(jì)鑒定工作標(biāo)準(zhǔn)化對(duì)象，確定司法會(huì)計(jì)鑒定要素。
　　第七，以標(biāo)準(zhǔn)化理論為指導(dǎo)，構(gòu)建司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象標(biāo)準(zhǔn)化構(gòu)成體系，見(jiàn)圖1。
　　
　　三、不同視角下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)分析
　　（一）經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)視角下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)的形成
　　經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)視角下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)的形成主要經(jīng)由兩個(gè)階段：第一階段，發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，產(chǎn)生客觀(guān)經(jīng)濟(jì)事實(shí)；第二階段，通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)，記錄經(jīng)濟(jì)事實(shí)，產(chǎn)生會(huì)計(jì)事實(shí)?？梢?jiàn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)由經(jīng)濟(jì)事實(shí)和會(huì)計(jì)事實(shí)疊加產(chǎn)生，是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)活動(dòng)共同作用的結(jié)果。
　　（二）法學(xué)視角下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)的構(gòu)成
　　1.法學(xué)視角下客觀(guān)經(jīng)濟(jì)事實(shí)的構(gòu)成
　　法學(xué)視角下客觀(guān)事實(shí)由事物的起因、主體、過(guò)程、結(jié)果等要素構(gòu)成。以此推之，法學(xué)視角下客觀(guān)經(jīng)濟(jì)事實(shí)由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的起因、主體、過(guò)程、結(jié)果等要素構(gòu)成。
　?。?）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的起因指由誰(shuí)申請(qǐng)、何人批準(zhǔn)、發(fā)生的目的等。
　?。?）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體（發(fā)生）指經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生的當(dāng)事人、相關(guān)環(huán)節(jié)的執(zhí)行人，如經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的申請(qǐng)人、批準(zhǔn)人、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的執(zhí)行者、驗(yàn)收人等。
　?。?）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和行為指具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程（如經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間、地點(diǎn)、業(yè)務(wù)內(nèi)容、業(yè)務(wù)發(fā)生方式等）。
　　（4）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的結(jié)果引起資金運(yùn)動(dòng)、財(cái)產(chǎn)物資的轉(zhuǎn)移和債權(quán)債務(wù)的發(fā)生等。
　　客觀(guān)經(jīng)濟(jì)事實(shí)構(gòu)成的諸要素信息一般沉淀于記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生的原始憑證中。
　　2.法學(xué)視角下會(huì)計(jì)事實(shí)的構(gòu)成
　　會(huì)計(jì)活動(dòng)將產(chǎn)生的能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)事實(shí)轉(zhuǎn)化記錄為會(huì)計(jì)事實(shí)。法學(xué)視角下會(huì)計(jì)事實(shí)包括會(huì)計(jì)活動(dòng)的起因、主體、過(guò)程、結(jié)果。
　?。?）發(fā)生的以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，取得用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的原始憑證是會(huì)計(jì)活動(dòng)的起因。
　?。?）出納、會(huì)計(jì)主管、會(huì)計(jì)、財(cái)產(chǎn)物資保管人員等是會(huì)計(jì)活動(dòng)的主體。
　?。?）會(huì)計(jì)活動(dòng)過(guò)程遵從于會(huì)計(jì)活動(dòng)的規(guī)律，即根據(jù)原始憑證分類(lèi)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（包括資金的流轉(zhuǎn)和財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物流轉(zhuǎn)）并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算（見(jiàn)圖2）。會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，按照內(nèi)部控制制度的原理和不相容職務(wù)分工的原則，不同的會(huì)計(jì)核算程序和財(cái)產(chǎn)物資實(shí)物流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，責(zé)任人不同，遵循的工作制度和規(guī)則不同。
　?。?）會(huì)計(jì)活動(dòng)結(jié)果是以一系列相互關(guān)聯(lián)、具有勾稽關(guān)系的會(huì)計(jì)資料（憑證、賬簿、報(bào)表等）反映并形成會(huì)計(jì)事實(shí)。
　　會(huì)計(jì)活動(dòng)的主體、過(guò)程和結(jié)果的信息一般沉淀于具有勾稽關(guān)系的會(huì)計(jì)核算資料中，如記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等。
　　3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)的形成和構(gòu)成
　　從法學(xué)的視角看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的起因、主體、過(guò)程、結(jié)果等要素構(gòu)成。
　?。?）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)活動(dòng)的起因共同構(gòu)成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)的起因。
　　（2）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體、會(huì)計(jì)活動(dòng)的主體共同形成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的主體。
　?。?）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)源于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，由會(huì)計(jì)活動(dòng)形成。
　?。?）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)活動(dòng)結(jié)果疊加，形成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)結(jié)果——財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)。它以一系列相互關(guān)聯(lián)、具有勾稽關(guān)系的會(huì)計(jì)資料反映。
　　同理，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的主體、過(guò)程和結(jié)果的信息一般沉淀于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算資料中。
　　4.法學(xué)視角研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)構(gòu)成的意義
　　（1）有助于司法會(huì)計(jì)人員分析客觀(guān)經(jīng)濟(jì)事實(shí)構(gòu)成，從法學(xué)視角看原始憑證，解讀案件及相關(guān)單位客觀(guān)經(jīng)濟(jì)事實(shí)的構(gòu)成要素。
　?。?）有助于司法會(huì)計(jì)人員分析客觀(guān)會(huì)計(jì)事實(shí)構(gòu)成，從會(huì)計(jì)資料中解析單位會(huì)計(jì)活動(dòng)的運(yùn)動(dòng)軌跡，鑒定會(huì)計(jì)活動(dòng)發(fā)生的時(shí)間、主要關(guān)聯(lián)人、會(huì)計(jì)行為過(guò)程和會(huì)計(jì)行為的結(jié)果等會(huì)計(jì)事實(shí)的構(gòu)成要素。
　?。?）有助于司法會(huì)計(jì)人員分析客觀(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)構(gòu)成，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料中，解析單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的運(yùn)動(dòng)軌跡，分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)的構(gòu)成要素，如鑒定涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)發(fā)生的時(shí)間、主要關(guān)聯(lián)人（單位）、行為過(guò)程和結(jié)果等，為法律訴訟（或準(zhǔn)訴訟）服務(wù)。
　　以上分析可知，經(jīng)濟(jì)事實(shí)和會(huì)計(jì)事實(shí)均是狹義的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)形成過(guò)程中某一特定階段的反映。
　　不同視角下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)的形成和構(gòu)成詳見(jiàn)圖2。
　　
　　四、涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)的產(chǎn)生及類(lèi)型
　　司法會(huì)計(jì)鑒定活動(dòng)起因于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)涉案。探究涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)產(chǎn)生的機(jī)理，有利于全面歸納、總結(jié)司法會(huì)計(jì)鑒定的內(nèi)容，更加科學(xué)地探究和定義司法會(huì)計(jì)鑒定的客體和鑒定對(duì)象，并對(duì)鑒定內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)分類(lèi)。
　　會(huì)計(jì)事實(shí)、涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)的產(chǎn)生與司法會(huì)計(jì)鑒定的關(guān)系如圖3所示。
　?。ㄒ唬┥姘肛?cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)的產(chǎn)生
　　如前所述和圖2所示，涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)的產(chǎn)生有三種情況：產(chǎn)生于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)階段；產(chǎn)生于會(huì)計(jì)活動(dòng)階段；經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、會(huì)計(jì)活動(dòng)共同產(chǎn)生。
　　可見(jiàn)，涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)是基于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的涉案、會(huì)計(jì)活動(dòng)的涉案或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)會(huì)計(jì)活動(dòng)均涉案而產(chǎn)生。
　?。ǘ┥姘肛?cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)產(chǎn)生的類(lèi)型
　　盡管涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)的產(chǎn)生往往是有準(zhǔn)備的，但就研究涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)的發(fā)生整體規(guī)律而言，涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)的發(fā)生是隨機(jī)的。根據(jù)數(shù)學(xué)排列組合原理，可計(jì)算出涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)的發(fā)生情況。
　　首先，設(shè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為A，則以A是否涉案為標(biāo)準(zhǔn)，單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生有A12=2種情況，即分為涉案經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和非涉案經(jīng)濟(jì)活動(dòng)兩類(lèi)。
　　其次，設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)為B，則以B是否作為、是否正確為標(biāo)準(zhǔn)，單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)有B13=3種情況，即可分為正確的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)、不作為的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)和錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)三類(lèi)。
　　最后，由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)經(jīng)由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和會(huì)計(jì)活動(dòng)的記錄兩個(gè)階段產(chǎn)生，是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)活動(dòng)共同作用的結(jié)果，所以，根據(jù)數(shù)學(xué)排列組合原理，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)的發(fā)生有A12×B13=2×3=6種情況，如圖3所示。
　　第1種情況：由不涉案的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和正確的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)產(chǎn)生。
　　第2種情況：由不涉案的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和不作為的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)產(chǎn)生。
　　第3種情況：由不涉案的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)產(chǎn)生。
　　第4種情況：由涉案的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和正確的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)產(chǎn)生。
　　第5種情況：由涉案的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和不作為的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)產(chǎn)生。
　　第6種情況：由涉案的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)產(chǎn)生。
　?。ㄈ┛设b定的涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)和司法會(huì)計(jì)鑒定的條件
　　分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)產(chǎn)生的6種情況可知，涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)不一定均引起司法會(huì)計(jì)鑒定。如第1種情況，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)活動(dòng)均不涉案，產(chǎn)生的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)不需司法會(huì)計(jì)鑒定；第2、5種情況，由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的不作為，不存在涉案載體——財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，不具備司法會(huì)計(jì)鑒定條件，所以不能進(jìn)行司法會(huì)計(jì)鑒定?？梢?jiàn)，成為可鑒定的涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)是有條件的。分析第3、4、6種情況可知，可鑒定的涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)必須同時(shí)具備兩個(gè)必要條件：第一，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)涉案，即或由經(jīng)濟(jì)活動(dòng)階段涉案引致，或會(huì)計(jì)活動(dòng)階段涉案，或兩階段均涉案共同引致；第二，存在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)涉案載體——財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料。它們是司法會(huì)計(jì)鑒定的必要條件。
　　“司法鑒定是指訴訟中的鑒定”（賈治輝、徐為霞，2002），訴訟或準(zhǔn)訴訟有需求才能引發(fā)司法會(huì)計(jì)鑒定。由上述分析可知，司法會(huì)計(jì)鑒定必須同時(shí)具備以下條件：一是訴訟或準(zhǔn)訴訟有需求；二是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)涉案，即或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)階段涉案，或會(huì)計(jì)活動(dòng)階段涉案，或兩階段均涉案；三是存在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)涉案載體即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料。其中，訴訟或準(zhǔn)訴訟有需求是進(jìn)行司法會(huì)計(jì)鑒定的必要條件，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)涉案和存在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)涉案載體即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料是進(jìn)行司法會(huì)計(jì)鑒定的充分條件。
　　
　　五、司法會(huì)計(jì)鑒定的客體、鑒定對(duì)象
　　
　　司法會(huì)計(jì)鑒定客體是對(duì)象的內(nèi)容，司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象則是客體的載體（楊為忠，2003）?！八痉ㄨb定客體是與案件事實(shí)相關(guān)，能據(jù)以證明案情，并需要運(yùn)用專(zhuān)門(mén)的科學(xué)技術(shù)知識(shí)進(jìn)行鑒定的物體（含物質(zhì)、物品）、人身以及某些事實(shí)與現(xiàn)象，是鑒定主體依法實(shí)踐的對(duì)象”（金光正，1995）。以此推之，司法會(huì)計(jì)鑒定的客體是指可鑒定的涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)。
　　“鑒定對(duì)象是鑒定客體的物質(zhì)表現(xiàn)”（金光正，1995）。基于上述分析，筆者認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料是可鑒定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)的物質(zhì)基礎(chǔ)，可鑒定的涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)痕跡是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料為主要載體而存在的。因此，司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象是記錄著案件軌跡的涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、相關(guān)資料及相關(guān)實(shí)物。
　　
　　六、司法會(huì)計(jì)鑒定的類(lèi)型、司法會(huì)計(jì)鑒定要素
　?。ㄒ唬┧痉〞?huì)計(jì)鑒定的類(lèi)型
　　按照涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)的來(lái)源不同，司法會(huì)計(jì)鑒定可分為以下三種類(lèi)型：
　　一是涉案經(jīng)濟(jì)事實(shí)的司法會(huì)計(jì)鑒定。即對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)進(jìn)行的司法會(huì)計(jì)鑒定。
　　二是涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)的司法會(huì)計(jì)鑒定。即對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)進(jìn)行的司法會(huì)計(jì)鑒定。
　　三是涉案經(jīng)濟(jì)事實(shí)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)的司法會(huì)計(jì)鑒定。即對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、會(huì)計(jì)活動(dòng)共同產(chǎn)生的涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)進(jìn)行的司法會(huì)計(jì)鑒定。
　　（二）司法會(huì)計(jì)鑒定要素
　　司法會(huì)計(jì)鑒定要素就是對(duì)司法會(huì)計(jì)鑒定客體所做的基本分類(lèi)，是對(duì)司法會(huì)計(jì)鑒定客體內(nèi)容的合理劃分，是司法會(huì)計(jì)鑒定客體的具體化。
　　確定司法會(huì)計(jì)鑒定要素是司法會(huì)計(jì)鑒定工作標(biāo)準(zhǔn)化的基礎(chǔ)。因?yàn)?，制定司法?huì)計(jì)鑒定工作標(biāo)準(zhǔn)必須首先對(duì)司法會(huì)計(jì)鑒定客體內(nèi)容進(jìn)行合理劃分，選取和確立出司法會(huì)計(jì)鑒定工作標(biāo)準(zhǔn)化對(duì)象即司法會(huì)計(jì)鑒定要素。這是司法會(huì)計(jì)鑒定工作標(biāo)準(zhǔn)化最基礎(chǔ)的工作，也是規(guī)范司法會(huì)計(jì)鑒定工作最核心的問(wèn)題。
　　1.司法會(huì)計(jì)鑒定要素的確定
　　司法會(huì)計(jì)鑒定的法律意義在于形成法律證據(jù)，證明案件事實(shí)。筆者認(rèn)為，對(duì)司法會(huì)計(jì)鑒定客體進(jìn)行分類(lèi)，確定出的司法會(huì)計(jì)鑒定要素應(yīng)具備如下屬性：
　?。?）能反映財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)形成，還原涉案經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生原貌和涉財(cái)案件的資金運(yùn)動(dòng)。
　?。?）能反映證據(jù)的屬性。因?yàn)樗痉〞?huì)計(jì)鑒定工作的成果是出具司法會(huì)計(jì)鑒定書(shū)，屬性是法律證據(jù)，用于證明可鑒定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)。
　?。?）與司法會(huì)計(jì)鑒定書(shū)及其證明事項(xiàng)、證明范圍相對(duì)應(yīng)。司法會(huì)計(jì)鑒定書(shū)是對(duì)刑事被告人定罪量刑的重要依據(jù)，影響著對(duì)民事侵權(quán)人的罰量。司法會(huì)計(jì)鑒定客體的分類(lèi)與出具的司法會(huì)計(jì)鑒定書(shū)及其證明范圍相對(duì)應(yīng)，能使司法會(huì)計(jì)鑒定要素與案件事實(shí)構(gòu)成要素相對(duì)應(yīng)，增強(qiáng)司法會(huì)計(jì)鑒定書(shū)的證明力，利于案件的調(diào)查和審理。
　　基于此，筆者認(rèn)為，對(duì)司法會(huì)計(jì)鑒定客體進(jìn)行分類(lèi)的最佳方法是與可鑒定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)構(gòu)成要素相對(duì)應(yīng)。即司法會(huì)計(jì)鑒定要素由可鑒定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)的時(shí)間、原因、過(guò)程和結(jié)果等構(gòu)成。
　　該分類(lèi)方法不僅最能體現(xiàn)司法會(huì)計(jì)鑒定要素的上述屬性，而且最能對(duì)應(yīng)證明、評(píng)價(jià)涉財(cái)案件構(gòu)成要素，證明涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)，最有利于形成和增強(qiáng)司法會(huì)計(jì)鑒定書(shū)的證明力，最能發(fā)揮司法會(huì)計(jì)鑒定證據(jù)的作用。
　　2.司法會(huì)計(jì)鑒定要素具體內(nèi)容
　　（1）涉案經(jīng)濟(jì)事實(shí)的鑒定內(nèi)容
　　經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生起因的鑒定。鑒定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生由誰(shuí)申請(qǐng)、何人批準(zhǔn)、目的等；鑒定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生的當(dāng)事人，相關(guān)環(huán)節(jié)的執(zhí)行人，如經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的申請(qǐng)人、批準(zhǔn)人、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的執(zhí)行者（材料物資的采購(gòu)者、收付款的經(jīng)手人等）、驗(yàn)收人（財(cái)產(chǎn)物資的管庫(kù)員）等。實(shí)踐中，起因一般不列入司法會(huì)計(jì)鑒定的范圍。
　　經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生過(guò)程的鑒定。鑒定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否發(fā)生；鑒定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生過(guò)程（如經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間、地點(diǎn)、業(yè)務(wù)內(nèi)容、業(yè)務(wù)發(fā)生方式等）；鑒定資金的運(yùn)動(dòng)方式及結(jié)果等。信息一般沉淀于記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的原始憑證中。
　　經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生結(jié)果的鑒定。即鑒定某項(xiàng)（些）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生后產(chǎn)生的結(jié)果，如經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的結(jié)果引起資金運(yùn)動(dòng)結(jié)果、財(cái)產(chǎn)物資的轉(zhuǎn)移狀態(tài)或結(jié)果、引起債權(quán)債務(wù)的發(fā)生等。
　　經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生的因果關(guān)系鑒定。
　　涉案經(jīng)濟(jì)事實(shí)的鑒定對(duì)象有原始憑證、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿以及計(jì)劃、預(yù)算、決策方案、合同等相關(guān)資料。
　?。?）涉案會(huì)計(jì)事實(shí)的鑒定內(nèi)容
　　會(huì)計(jì)行為相關(guān)人員的鑒定。
　　會(huì)計(jì)行為過(guò)程的鑒定。一是會(huì)計(jì)確認(rèn)的鑒定。如會(huì)計(jì)行為是否全面、系統(tǒng)、連續(xù)地反映了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)？會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)是否全面（有無(wú)多計(jì)、少計(jì)或漏記）？會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)方法是否正確？（收入、費(fèi)用、成本等）有無(wú)提前確認(rèn)（入賬）、延后確認(rèn)（入賬）情況？二是會(huì)計(jì)計(jì)量的鑒定。如會(huì)計(jì)計(jì)量是否正確，方法的選擇是否符合會(huì)計(jì)法、kXNLbPhmLbfsTlGoVkfLB1shLYSHGQEexOoY613JhzI=會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度及單位規(guī)章制度等。三是會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序的鑒定。如鑒定會(huì)計(jì)核算程序、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的形成是否符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原理及其活動(dòng)規(guī)律？業(yè)務(wù)收入的核算是否遵守了會(huì)計(jì)制度?等。
　　會(huì)計(jì)行為結(jié)果的鑒定。一是鑒定會(huì)計(jì)核算的結(jié)果是否正確，如會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)科目確認(rèn)和計(jì)量的結(jié)果是否正確；銀行存款賬面結(jié)存余額的核算結(jié)果是否正確。二是結(jié)果差額是多少。
　　會(huì)計(jì)行為因果關(guān)系的鑒定。
　　涉案會(huì)計(jì)事實(shí)的鑒定對(duì)象有：會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等相關(guān)資料。
　?。?）涉案經(jīng)濟(jì)事實(shí)和會(huì)計(jì)事實(shí)的鑒定內(nèi)容
　　涉案經(jīng)濟(jì)事實(shí)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)的司法會(huì)計(jì)鑒定。即對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、會(huì)計(jì)活動(dòng)共同產(chǎn)生的涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)進(jìn)行的司法會(huì)計(jì)鑒定。當(dāng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、會(huì)計(jì)活動(dòng)共同涉案時(shí)，除對(duì)涉案會(huì)計(jì)事實(shí)鑒定、涉案經(jīng)濟(jì)事實(shí)鑒定外，還需要對(duì)那些在會(huì)計(jì)資料中以比較復(fù)雜、間接乃至隱蔽的方式反映出來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行鑒定。在“解讀”會(huì)計(jì)資料內(nèi)容時(shí)，往往要較多地運(yùn)用分析、綜合、判斷來(lái)鑒定相應(yīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、會(huì)計(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)內(nèi)容，涉案經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、涉案會(huì)計(jì)活動(dòng)的共同結(jié)果及其二者的因果關(guān)系。
　　
　　七、司法會(huì)計(jì)鑒定客體、對(duì)象標(biāo)準(zhǔn)化體系
　　司法會(huì)計(jì)鑒定過(guò)程的本質(zhì)。上述分析可知，司法會(huì)計(jì)鑒定的過(guò)程就是以涉案會(huì)計(jì)資料為鑒定對(duì)象，以涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)構(gòu)成要素為鑒定客體，運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的專(zhuān)業(yè)技術(shù)，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)要素及具體內(nèi)容的審核、分析，鑒定司法會(huì)計(jì)要素及具體內(nèi)容，形成司法會(huì)計(jì)鑒定證據(jù)，為訴訟或準(zhǔn)訴訟提供證據(jù)支持。
　　以標(biāo)準(zhǔn)化理論為指導(dǎo)，結(jié)合司法會(huì)計(jì)鑒定要素的具體內(nèi)容，通過(guò)與會(huì)計(jì)核算的比較，可得出司法會(huì)計(jì)鑒定客體、對(duì)象、要素的標(biāo)準(zhǔn)化內(nèi)容（見(jiàn)表1）和司法會(huì)計(jì)鑒定客體、對(duì)象標(biāo)準(zhǔn)化體系（見(jiàn)圖4）。
　　
　　結(jié)束語(yǔ)
　　第一，本文是在“構(gòu)建司法會(huì)計(jì)鑒定標(biāo)準(zhǔn)體系”（齊金勃，2009）基礎(chǔ)之上的縱深研究成果。構(gòu)建的“司法會(huì)計(jì)鑒定客體、對(duì)象標(biāo)準(zhǔn)體系”屬于“司法會(huì)計(jì)鑒定標(biāo)準(zhǔn)體系”的子體系。該標(biāo)準(zhǔn)子體系的建立，有利于豐富司法會(huì)計(jì)鑒定標(biāo)準(zhǔn)體系，為規(guī)范司法會(huì)計(jì)鑒定內(nèi)容、提高司法會(huì)計(jì)鑒定質(zhì)量提供借鑒和參考。
　　第二，本文構(gòu)建的標(biāo)準(zhǔn)體系涵蓋了司法會(huì)計(jì)可以鑒定的全部?jī)?nèi)容，具體鑒定時(shí)不一定全部涉及到，具體鑒定內(nèi)容應(yīng)隨案件的不同而有所變化。
　　第三，鑒定時(shí)，司法會(huì)計(jì)鑒定人員可以根據(jù)鑒定需求，按照司法會(huì)計(jì)鑒定客體標(biāo)準(zhǔn)化體系首先劃分其所屬司法會(huì)計(jì)鑒定的類(lèi)型，確定鑒定要素具體內(nèi)容，并據(jù)此鎖定具體的鑒定對(duì)象——涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料范圍，運(yùn)用司法會(huì)計(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)等的原理和技術(shù)方法，對(duì)司法會(huì)計(jì)要素及具體內(nèi)容進(jìn)行鑒定，出具司法會(huì)計(jì)鑒定報(bào)告，為訴訟、準(zhǔn)訴訟活動(dòng)提供證據(jù)。
　　
　　【參考文獻(xiàn)】
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　　齊金勃教授簡(jiǎn)介
　　齊金勃，1965年10月出生，河北省博野縣人。管理學(xué)博士，會(huì)計(jì)學(xué)教授，中央司法警官學(xué)院信息管理系財(cái)務(wù)審計(jì)教研室主任；河北農(nóng)業(yè)大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)博士研究生導(dǎo)師；中國(guó)人民大學(xué)律師學(xué)院客座教授、兼職律師；中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)高級(jí)會(huì)員，河北省社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目評(píng)審專(zhuān)家。
　　主要研究領(lǐng)域?yàn)樯谭ńY(jié)合：會(huì)計(jì)與審計(jì)、稅務(wù)籌劃、司法（法務(wù)）會(huì)計(jì)、律師事務(wù)所管理等。主持參與“司法會(huì)計(jì)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)研究”“基于平衡計(jì)分卡的律師事務(wù)所績(jī)效評(píng)價(jià)研究”等省部級(jí)科研課題7項(xiàng)；出版學(xué)術(shù)專(zhuān)著及高校教材14部，其中專(zhuān)著1部，主編《管理會(huì)計(jì)學(xué)》等4部，副主編《會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》、《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》等6部；在《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》等中文核心期刊發(fā)表論文22篇。獲科研及論文成果獎(jiǎng)12項(xiàng)，其中獲國(guó)家及省優(yōu)秀論文獎(jiǎng)5篇，省廳級(jí)社會(huì)科學(xué)優(yōu)秀成果獎(jiǎng)3部，專(zhuān)著《律師事務(wù)所的稅務(wù)籌劃》獲河北省社科優(yōu)秀成果二等獎(jiǎng)。