對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題與對(duì)策思考

[摘要]本文在介紹經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)關(guān)基礎(chǔ)理論，重點(diǎn)探討了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的主要問題，并且闡述解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要對(duì)策。

[關(guān)鍵詞]經(jīng)濟(jì)責(zé)任；審計(jì)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

[中圖分類號(hào)]F275[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1005-6432（2012）48-0094-02

1經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概述

1.1經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概念

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種受托責(zé)任審計(jì)，其主要是受到委托人的委托而對(duì)委托人所承擔(dān)的義務(wù)，它包括按委托人的規(guī)定要求經(jīng)營(yíng)管理經(jīng)濟(jì)資源的責(zé)任和按特定要求向委托人報(bào)告其資源財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過程及其結(jié)果的兩方面責(zé)任。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍是對(duì)特定職務(wù)的人員在運(yùn)用財(cái)政資金和受托進(jìn)行國(guó)有資產(chǎn)管理過程中，所從事的各種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的一種管理責(zé)任，主要包括了對(duì)國(guó)務(wù)院各部門、地方各級(jí)政府及組成部門、國(guó)家事業(yè)組織，以及依法屬于審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的企業(yè)或者其他單位的主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)。從審計(jì)范圍可以看出，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是對(duì)干部進(jìn)行監(jiān)督的一種審計(jì)制度，是黨和國(guó)家賦予審計(jì)部門的一項(xiàng)重要的審計(jì)責(zé)任工作。它對(duì)推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革和完善國(guó)有資產(chǎn)管理、公共預(yù)算管理都有者積極的作用。

1.2經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有政府公權(quán)力的作用，通過審計(jì)來調(diào)節(jié)和規(guī)范各權(quán)力主體的作用，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以充當(dāng)國(guó)家機(jī)器的調(diào)節(jié)和制衡的作用，具體來說具有以下幾方面的作用：一是制約經(jīng)濟(jì)權(quán)力。這也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的最基本最直接的作用，它通過審計(jì)規(guī)范來達(dá)到對(duì)受托者資財(cái)管理權(quán)進(jìn)行有效控制，進(jìn)而提高其規(guī)范使用的作用。二是優(yōu)化政權(quán)職能。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是受托責(zé)任內(nèi)容的計(jì)量者、通過審計(jì)，幫助委托者與特定受托者之間建立互信關(guān)系，促使政權(quán)機(jī)構(gòu)或企業(yè)事業(yè)單位的職能得到優(yōu)化，資源利用優(yōu)化也成為可能。三是教育警示作用。這是審計(jì)主體對(duì)特定受托者審計(jì)結(jié)論所起的作用，通過對(duì)黨內(nèi)和政府官員的升遷和獎(jiǎng)懲，來達(dá)到優(yōu)化領(lǐng)導(dǎo)干部?jī)r(jià)值和職能的作用，進(jìn)而成為打造百官廉政、勤政、高效氛圍的催化劑。

2經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問題

2.1對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的認(rèn)識(shí)上存在偏差

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種基于人于事的雙重審計(jì)工作，不但需要對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)，而且需要對(duì)單位的人進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，其審計(jì)的廣度和深度都高于其他的一般審計(jì)工作，責(zé)任和任務(wù)也更為重大，但目前在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方面還存在一定的認(rèn)識(shí)上偏差，主要表現(xiàn)在：一是一些審計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)顧慮重重，特別是對(duì)涉及一些領(lǐng)導(dǎo)干部升遷和考核的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，由于存在和領(lǐng)導(dǎo)利益掛鉤，因此審計(jì)人員怕得罪人，存在畏難情緒。二是部分領(lǐng)導(dǎo)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作認(rèn)識(shí)不足，支持力度不夠，主要表現(xiàn)在對(duì)審計(jì)日常工作過問的少，對(duì)審計(jì)人員關(guān)心不夠，導(dǎo)致責(zé)任審計(jì)開展的保障不足，審計(jì)人員的動(dòng)力不足，影響到其主觀能動(dòng)性的發(fā)揮，進(jìn)而使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作流于形式。甚至在一些地區(qū)或部門由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)牽涉到領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人的利益，在實(shí)施中常遇到阻力，或?qū)衣蹲约航?jīng)濟(jì)問題的審計(jì)人員進(jìn)行打擊報(bào)復(fù)。三是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是針對(duì)政府部門或事業(yè)單位、國(guó)有企業(yè)開展的，部分部門特別是基層的財(cái)務(wù)部分由于專業(yè)財(cái)務(wù)人員缺乏，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱，管理混亂，內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)較高，給經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。

2.2審計(jì)工作手段相對(duì)有限，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難度增加

一是被審資料可信度較難確定。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，審計(jì)人員主要通過會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿及相關(guān)資料、文件進(jìn)行查證，而這些資料的可信度較難確定，對(duì)有些違規(guī)行為，審計(jì)人員通過常規(guī)的審計(jì)程序很難發(fā)現(xiàn)。二是審計(jì)職能和手段有限。審計(jì)工作不具有紀(jì)檢、政法部門的職能和手段，對(duì)有些事項(xiàng)無法進(jìn)一步的核實(shí)，如我們?cè)趯?duì)某個(gè)單位的審計(jì)過程中，需對(duì)一筆銀行存款進(jìn)行核實(shí)，在這過程中遭到了銀行的拒絕等。由于這些原因的存在，可能導(dǎo)致對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任或取得的成績(jī)?cè)u(píng)價(jià)不恰當(dāng)，與客觀事實(shí)有較大的出入，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有時(shí)可能會(huì)出現(xiàn)審計(jì)時(shí)沒有發(fā)現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)問題，而日后被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)人員涉嫌經(jīng)濟(jì)犯罪的情況，導(dǎo)致審計(jì)行為被動(dòng)。三是審計(jì)環(huán)境欠佳，對(duì)確保審計(jì)質(zhì)量有潛在風(fēng)險(xiǎn)。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一個(gè)新的門類，與之適應(yīng)的一系列實(shí)施細(xì)則和操作指南尚未形成，導(dǎo)致審計(jì)人員的工作程序有一定的差異性。相關(guān)單位、部門人員和社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的認(rèn)識(shí)有一定的局限性，片面認(rèn)為審計(jì)是對(duì)某人、某單位過不去，造成了對(duì)審計(jì)部門和人員的不理解，社會(huì)關(guān)系緊張。由于社會(huì)環(huán)境的復(fù)雜，人脈關(guān)系的存在，被審計(jì)單位和個(gè)人往往認(rèn)為自己所做的事情都是對(duì)的，卻不知自己在處理的事項(xiàng)中個(gè)別地方存在著不足，于是輿論四起，多方壓力造成了對(duì)審計(jì)人員的心理壓力，在這種壓力面前大多數(shù)審計(jì)人員能正確面對(duì)，免受干擾，但極個(gè)別人員可能怕得罪人而放松自我約束。

2.3財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)合不足

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)“審計(jì)法人、評(píng)價(jià)自然人”的活動(dòng)，它的著眼點(diǎn)是人，由事及人，單位或部門的財(cái)務(wù)收支，只是作為評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的橋梁和中介。因此開展領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，除按照財(cái)務(wù)收支的有關(guān)內(nèi)容及規(guī)定程序操作外，還必須將財(cái)務(wù)收支的結(jié)果進(jìn)行提煉和升華。要把審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的有關(guān)內(nèi)容和問題落實(shí)到領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人頭上，也就是李金華審計(jì)長(zhǎng)所說的：“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是財(cái)務(wù)收支結(jié)果的人格化?！鳖I(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是圍繞“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”這條主線開展的，財(cái)務(wù)收支審計(jì)是以“資金活動(dòng)”為著眼點(diǎn)的，經(jīng)濟(jì)責(zé)任涵蓋財(cái)務(wù)收支，因而二者不能等同。目前干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)還處于摸索階段，只陷于對(duì)單位的收支審計(jì)，而對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)、決策、管理等內(nèi)容涉及較少。有限的審計(jì)資源難以應(yīng)付工作量日漸增大的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”政策難以落實(shí)，審計(jì)工作思路和具體的審計(jì)技術(shù)方法面臨新挑戰(zhàn)。

3對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在問題的對(duì)策思考

3.1提高對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的認(rèn)識(shí)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督的重要手段，可以促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)的不斷完善和國(guó)家經(jīng)濟(jì)工作的更加健康，因此，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的意義重大。首先，需要提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的獨(dú)立性，要將審計(jì)人員和被審計(jì)單位之間進(jìn)行隔離，選擇異地交流審計(jì)或委托外部中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，以提高審計(jì)工作的實(shí)效，防止出現(xiàn)審計(jì)人員“頂?shù)淖≌静蛔　⒄镜淖№敳蛔　钡膶擂尉置?，防止?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過于形式化，失去其監(jiān)督的效應(yīng)。其次，要加強(qiáng)對(duì)干部特別是領(lǐng)導(dǎo)干部的思想教育，培育他們服務(wù)大局的意識(shí)，同時(shí)建立領(lǐng)導(dǎo)干部預(yù)防體系，防止公共權(quán)力邊界無限擴(kuò)張，影響和制約了單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有效開展。再次，要加強(qiáng)單位和部門的審計(jì)人員和會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)輪訓(xùn)和繼續(xù)教育培訓(xùn)，對(duì)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較差的，要限期進(jìn)行整改，以不斷提高單位會(huì)計(jì)規(guī)范化水平和內(nèi)部控制的有效性，進(jìn)而提高單位會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。

3.2優(yōu)化審計(jì)環(huán)境，確保審計(jì)質(zhì)量

首先，要加強(qiáng)宣傳力度，優(yōu)化審計(jì)社會(huì)環(huán)境。各級(jí)黨委、政府要加大對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的宣傳力度，協(xié)調(diào)審計(jì)和各單位、部門的關(guān)系，使社會(huì)公眾理性的認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是為了明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)健康發(fā)展，以最大限度地贏得被審計(jì)單位的積極配合和社會(huì)公眾的理解支持，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)創(chuàng)造一個(gè)更加寬松的社會(huì)環(huán)境。其次，要制定一個(gè)比較完整的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)操作規(guī)范體系。應(yīng)按照有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合本地實(shí)際，制定一套經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施細(xì)則、操作指南，把有關(guān)政策、法規(guī)集合成冊(cè)，便于廣大審計(jì)人員學(xué)習(xí)、運(yùn)用，使審計(jì)工作更加規(guī)范、有序地進(jìn)行，不斷提高審計(jì)效率和質(zhì)量。再次，不斷提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。審計(jì)人員是審計(jì)環(huán)境不可或缺的重要組成部分，高素質(zhì)的審計(jì)人員是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。所以，審計(jì)人員除了具備會(huì)計(jì)、金融、稅務(wù)、管理、法律等多方面知識(shí)外，還要具備良好的職業(yè)道德和自我修養(yǎng)，并要主動(dòng)學(xué)習(xí)，在實(shí)踐中不斷積累經(jīng)驗(yàn)，精通審計(jì)技巧和方法，增強(qiáng)發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題的能力，嚴(yán)守紀(jì)律，謹(jǐn)慎操作，確保審計(jì)工作的質(zhì)量。

3.3健全審計(jì)承諾制度，明確各方責(zé)任

在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)建立多向承諾制度，正確區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、審計(jì)責(zé)任。被審單位對(duì)所提供的會(huì)計(jì)資料、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)等相關(guān)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)；被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)任期經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，不論審計(jì)是否涉及或者審計(jì)是否查處問題；審計(jì)部門要保證按照《審計(jì)法》和相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)工作，嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，對(duì)所發(fā)表的審計(jì)意見負(fù)責(zé)。多向承諾制度的優(yōu)點(diǎn)是：一方面可以規(guī)范審計(jì)程序，另一方面起到了警告作用，在一定程度上保證被審計(jì)單位和個(gè)人提供真實(shí)的資料，增加審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性、完整性和可信度，以達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。同時(shí)，為了緩解審計(jì)力量不足的局面，可將資金量小的事業(yè)單位由內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)，將資金量大的事業(yè)單位及企業(yè)由社會(huì)審計(jì)組織承擔(dān)。審計(jì)部門由以前的獨(dú)立承擔(dān)任務(wù)，轉(zhuǎn)為對(duì)內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)組織進(jìn)行監(jiān)督的功能。這樣既緩解了審計(jì)時(shí)間緊、人員不足的矛盾，也有利于審計(jì)部門搞好責(zé)任范圍內(nèi)的工作。

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