基于AHP分析法的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制控制活動(dòng)因素研究

　　摘要：COSO是內(nèi)部控制的基本框架，框架包括控制活動(dòng)因素在內(nèi)的五個(gè)因素，各因素又分別受各層子因素的影響。文章就影響控制活動(dòng)因素進(jìn)行分類，提出了包括控制方式、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)控制、計(jì)劃與決策、員工激勵(lì)與約束等4個(gè)因素。對(duì)各子因素進(jìn)一步劃分了若干子因素。運(yùn)用AHP方法進(jìn)行判定，并在判定的基礎(chǔ)上進(jìn)一步提出內(nèi)部控制報(bào)告中控制活動(dòng)因素的報(bào)告模式。
　　關(guān)鍵詞：AHP分析法；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；控制活動(dòng)因素
　　根據(jù)COSO內(nèi)部控制框架的要求，企業(yè)的內(nèi)部控制必須包括五個(gè)因素，即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等。各因素又分別受下屬各層子因素的影響，各子因素在影響程度上哪些是重要的、哪些是次重要的，需要運(yùn)用一定的方法進(jìn)行判定。本文就影響控制活動(dòng)因素的各層子因素運(yùn)用AHP方法進(jìn)行分析，力圖判定影響控制活動(dòng)因素的各層子因素的影響程度，確定各層子因素權(quán)重，構(gòu)建判定模型。
　　一、AHP基本原理
　　AHP的基本思想是先按問(wèn)題要求建立一個(gè)描述系統(tǒng)功能或特征的內(nèi)部獨(dú)立的遞階層次結(jié)構(gòu)；通過(guò)兩兩比較因素的相對(duì)重要性，給出相應(yīng)的比例標(biāo)度，構(gòu)造上層某要素對(duì)下層相關(guān)元素的判斷矩陣，以給出相關(guān)元素對(duì)上層某要素的相對(duì)重要序列。運(yùn)用AHP一般可分為三個(gè)步驟，即建立描述系統(tǒng)功能或特征的內(nèi)部獨(dú)立的遞階層次結(jié)構(gòu)；兩兩比較結(jié)構(gòu)要素，構(gòu)造出所有的判斷矩陣；解判斷矩陣，得出特征根和特征向量，并檢驗(yàn)每個(gè)矩陣的一致性，若不滿足一致性條件，則需要修改判斷矩陣，直至滿足為止。
　　二、層次設(shè)計(jì)
　　第一，目標(biāo)層。目標(biāo)為對(duì)上市公司的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制控制活動(dòng)因素進(jìn)行的最終評(píng)價(jià)，分為優(yōu)、良、中、差四級(jí)，各級(jí)分別對(duì)應(yīng)相應(yīng)的分?jǐn)?shù)段，各分?jǐn)?shù)段確定一定的分?jǐn)?shù)取值范圍。優(yōu)為7.5－10分，良為5－7.5分，中為2.5－5分，差為2.5分以下。
　　第二，準(zhǔn)則層。為了對(duì)目標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，將影響目標(biāo)的要素進(jìn)行分類，影響控制活動(dòng)的因素分為控制方式、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)控制、計(jì)劃與決策、員工激勵(lì)與約束等4個(gè)要素。
　　第三，措施層。為了對(duì)影響目標(biāo)的各準(zhǔn)則層進(jìn)行評(píng)價(jià)，將影響各個(gè)準(zhǔn)則的要素進(jìn)行分類。對(duì)控制活動(dòng)下控制方式可以從授權(quán)控制、不相容職務(wù)分離、文件記錄控制、資產(chǎn)保護(hù)控制、內(nèi)部稽核等五個(gè)方面的工作進(jìn)行評(píng)價(jià)。對(duì)控制活動(dòng)下業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)可以從貨幣資金、籌資業(yè)務(wù)、投資業(yè)務(wù)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、生產(chǎn)業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)等六個(gè)方面的工作進(jìn)行評(píng)價(jià)。對(duì)控制活動(dòng)下計(jì)劃與決策可以從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策控制、投資決策控制、財(cái)務(wù)決策控制等三個(gè)方面的工作進(jìn)行評(píng)價(jià)。對(duì)控制活動(dòng)下員工激勵(lì)與約束可以從激勵(lì)性、客觀性、責(zé)任性等三個(gè)方面的工作進(jìn)行評(píng)價(jià)。
　　三、調(diào)查對(duì)象設(shè)計(jì)及調(diào)查統(tǒng)計(jì)
　?。ㄒ唬＜艺{(diào)查的范圍及對(duì)象
　　為了能使通過(guò)專家調(diào)查所取得的數(shù)據(jù)具有較強(qiáng)的代表性和相關(guān)性，從而在更大程度上減少方法的主觀性，更大程度上與客觀事實(shí)相符，充分反映客觀事實(shí)的規(guī)律，筆者對(duì)調(diào)查的專家范圍和對(duì)象予以充分考慮，將范圍設(shè)定在相關(guān)領(lǐng)域的政府部門、上市公司、一般國(guó)有企業(yè)、一般事業(yè)單位、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、高等院校；對(duì)象設(shè)定在相關(guān)領(lǐng)域的不同學(xué)歷層次的領(lǐng)導(dǎo)及一般工作人員。
　?。ǘ┱{(diào)查結(jié)果統(tǒng)計(jì)
　　筆者以電子郵件的形式向上述對(duì)象有關(guān)聯(lián)系人發(fā)出郵件，由聯(lián)系人負(fù)責(zé)組織調(diào)查，共計(jì)收回155份，進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì)如下（見(jiàn)表1）。
　　四、權(quán)重計(jì)算
　?。ㄒ唬┛刂苹顒?dòng)準(zhǔn)則層影響因素權(quán)重統(tǒng)計(jì)（見(jiàn)表2）
　?。ǘ┛刂苹顒?dòng)措施層影響因素權(quán)重統(tǒng)計(jì)
　　1.控制活動(dòng)下控制方式影響因素權(quán)重測(cè)定（見(jiàn)表3）
　　2.控制活動(dòng)下業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)影響因素權(quán)重測(cè)定（見(jiàn)表4）
　　3.控制活動(dòng)下計(jì)劃與決策權(quán)重測(cè)定（見(jiàn)表5）
　　4.控制活動(dòng)下激勵(lì)與約束影響因素權(quán)重測(cè)定（見(jiàn)表6）
　　五、影響控制活動(dòng)因素的各層子因素判定模型（見(jiàn)表7）
　　六、綜合評(píng)價(jià)方法
　　利用AHP分析法，確定了評(píng)價(jià)模型的各個(gè)層次因素的權(quán)重之后，就可以利用模糊綜合評(píng)價(jià)方法，對(duì)各個(gè)層次的指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)。具體地說(shuō)，由上市公司組織參評(píng)人員對(duì)最底層的各因素根據(jù)優(yōu)、良、中、差打分，建立評(píng)價(jià)矩陣，由本層次評(píng)價(jià)矩陣和權(quán)重進(jìn)行模糊運(yùn)算得到上一層次的評(píng)價(jià)矩陣，依次類推，最終得到對(duì)該公司的綜合評(píng)價(jià)。
　　七、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制報(bào)告監(jiān)控因素分析
　　綜合我國(guó)學(xué)者對(duì)上市公司出具內(nèi)部控制報(bào)告的研究、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范和美國(guó)公眾公司改革法案的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合控制活動(dòng)因素各子因素的判定模型，上市公司出具的內(nèi)部控制報(bào)告應(yīng)該包括以下幾部分。
　　第一，表明管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制控制活動(dòng)的責(zé)任。管理當(dāng)局在內(nèi)部控制建設(shè)方面負(fù)有不可推卸的責(zé)任，管理當(dāng)局應(yīng)該建立健全內(nèi)部控制制度，保證規(guī)范各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，會(huì)計(jì)資料全面反映了公司的真實(shí)業(yè)務(wù)，并對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度進(jìn)行完善的控制活動(dòng)，控制措施完善，影響控制活動(dòng)的各項(xiàng)因素都得到了妥善處理。
　　第二，聲明管理當(dāng)局已經(jīng)建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)。管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)聲明公司已經(jīng)建立的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，符合內(nèi)部控制指引的相關(guān)要求，并結(jié)合了公司的實(shí)際情況。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制覆蓋了公司的所有業(yè)務(wù)事項(xiàng)和所有崗位，約束單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員，任何個(gè)人都沒(méi)有擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)力，做到權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。
　　第三，承認(rèn)內(nèi)部控制存在固有限制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制雖然根據(jù)各項(xiàng)法規(guī)建設(shè)完善，但隨著時(shí)間的推移、業(yè)務(wù)的變化、控制方法的進(jìn)步，現(xiàn)有的控制制度會(huì)出現(xiàn)其固有的缺陷，因此，控制制度是不斷完善的、動(dòng)態(tài)的，隨著環(huán)境、情況的改變，內(nèi)部控制制度的有效性可能會(huì)發(fā)生改變。
　　第四，聲明本企業(yè)已按照有關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)、程序進(jìn)行了監(jiān)控和評(píng)估。對(duì)本企業(yè)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性進(jìn)行了監(jiān)控和評(píng)估，通過(guò)動(dòng)態(tài)的監(jiān)控，并著力對(duì)控制活動(dòng)因素進(jìn)行判定，對(duì)控制活動(dòng)采取了有效的措施，并采取了相應(yīng)的規(guī)避措施，及時(shí)聲明改進(jìn)的辦法和措施，并聲明該措施將能起到的作用。
　　第五，聲明企業(yè)的內(nèi)部控制有效，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整不會(huì)有重大的不利影響的情況。聲明企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)除了上述所指出的缺陷以外，內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性。
　　第六，企業(yè)管理階層的簽名，包括董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)或總會(huì)計(jì)師等應(yīng)在內(nèi)部控制報(bào)告上簽名，以表明對(duì)內(nèi)部控制和內(nèi)部控制報(bào)告的責(zé)任，同時(shí)聲明管理當(dāng)局無(wú)任何虛假披露事項(xiàng)。
　　參考文獻(xiàn)：
　　1.劉永澤.會(huì)計(jì)與控制評(píng)論[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)