關(guān)于完善新個(gè)稅改革的若干思考

　　摘要：2011年的個(gè)人所得稅成為了我國階層關(guān)注的焦點(diǎn)問題，也涌現(xiàn)了很多不同的甚至是對立的各種利益訴求。隨著我國新個(gè)人所得稅改革、物價(jià)水平的不斷攀升，對于收入分配存在的不公平問題逐漸突出。本文從個(gè)稅現(xiàn)狀出發(fā)，分析我國新個(gè)稅改革存在的主要問題，并提出對策和建議。
　　關(guān)鍵詞：個(gè)稅改革；存在問題；建議
　　十一屆全國人大常委會(huì)第二十一次會(huì)議通過了關(guān)于修改《個(gè)人所得稅法》的決定，將個(gè)稅起征點(diǎn)由二審稿的3000元提高到3500元。于2011年9月1日起施行。重新公布的《個(gè)人所得稅法》規(guī)定：“工資、薪金所得以為每月收入額減除費(fèi)用三千五百元后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！薄秱€(gè)人所得稅法》將現(xiàn)行的9級(jí)超額累進(jìn)稅率調(diào)整為7級(jí)，第一級(jí)稅率為3%。目前在我國個(gè)稅收入中，工薪階層是主要的來源，而部分高收入者和其他項(xiàng)目收入游離于個(gè)稅征管之外。這種情況造成了的稅負(fù)極為不公平的現(xiàn)象，由此可見個(gè)稅改革需要進(jìn)一步完善。
　　一、個(gè)稅改革中存在的問題
　　第一，起征點(diǎn)的設(shè)置考慮不夠全面導(dǎo)致貧富差距反而更大。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來看，在多數(shù)工薪收入者收入高于起征點(diǎn)時(shí)，上調(diào)起征點(diǎn)確實(shí)可以達(dá)到減稅和縮小收入差距的作用。但當(dāng)大多數(shù)人的收入低于起征點(diǎn)時(shí)，上調(diào)起征點(diǎn)只會(huì)使少數(shù)人受益，越低收入階層越根本不受益，反而會(huì)加大收入的差距?，F(xiàn)在我國3500元以下工薪階層所占比例并不高，按現(xiàn)行的個(gè)稅制度他們本來就不需納稅，稅改后獲利為零，所以該收入階層與因稅改收入差距反而被拉大。上調(diào)起征點(diǎn)必然擴(kuò)大我國現(xiàn)已很嚴(yán)峻的收入分配差距，而適用同等稅率收入?yún)^(qū)間的局部上調(diào)則會(huì)產(chǎn)生進(jìn)一步放大差距的加強(qiáng)效應(yīng)。
　　第二，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不夠規(guī)范。我國個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除，采取比例稅率與累進(jìn)稅率并行的結(jié)構(gòu)，并設(shè)計(jì)了兩套超額累進(jìn)稅率。這種稅率模式不僅復(fù)雜繁瑣，而且在一定程度造成了稅負(fù)不公，如超額累進(jìn)稅率存在差異，工資薪金所得適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，對個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率。這種稅率制度在世界各國是不多見的，是與國際上減少稅率檔次的趨勢不相吻合的。稅率越高，逃稅的動(dòng)機(jī)越強(qiáng)，在現(xiàn)實(shí)中，能夠運(yùn)用這么高稅率的實(shí)例可以說非常罕見，沒有實(shí)際意義。過高的累進(jìn)稅率，將會(huì)嚴(yán)重限制私人儲(chǔ)蓄、投資和努力工作的積極性，妨礙本國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。另外也存在不合理、不公平的因素。表現(xiàn)在既沒有考慮通貨膨脹與價(jià)格水平的因素，更沒有考慮贍養(yǎng)老人及撫養(yǎng)子女的不同情況。
　　第三，隱性收入難以列入納稅范圍。對工薪收入者來說，稅率無論高低，不存在主動(dòng)與否的問題，因此中低收入的工薪階層成了交納個(gè)稅的主要來源。據(jù)悉，我國工薪稅收已占個(gè)稅稅收的60%以上。對于各種財(cái)產(chǎn)以及資本所得包括房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等等，我國現(xiàn)行最高稅率不過為20%，但仍存在偷逃漏稅。至于各種稅務(wù)機(jī)關(guān)難以核實(shí)的隱性收入，不是稅率低一點(diǎn)納稅人本身就自動(dòng)來納稅的。我們看到新個(gè)稅改革并沒有對課征制有任何動(dòng)搖，對隱形收入也無核定依據(jù)。
　　第四，稅務(wù)部門征管信息不及時(shí)、征管效率低。由于受目前征管體制的局限，征管信息傳遞并不準(zhǔn)確，而且時(shí)效性很差。不但納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞，甚至同一級(jí)稅務(wù)部門內(nèi)部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會(huì)受阻。同時(shí)，由于稅務(wù)部門和其他相關(guān)部門缺乏實(shí)質(zhì)性的配合措施，信息不能實(shí)現(xiàn)共享，形成了外部信息來源不暢，稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確判斷稅源組織征管，出現(xiàn)了大量的漏洞。同一納稅人在不同地區(qū)，不同時(shí)間內(nèi)取得的各項(xiàng)收入，在納稅人不主動(dòng)申報(bào)的情況下，稅務(wù)部門根本無法統(tǒng)計(jì)匯總，在征管手段比較落后的地區(qū)甚至出現(xiàn)了失控狀態(tài)。
　　第五，納稅人納稅意識(shí)弱，偷逃稅情況嚴(yán)重。由于我國個(gè)人所得稅發(fā)展時(shí)間短，公民的納稅意識(shí)比較淡薄，加之個(gè)人所得稅以自然人為納稅義務(wù)人，直接影響個(gè)人的實(shí)際收入，且征收過程中容易涉及個(gè)人經(jīng)濟(jì)隱私，并且由于計(jì)算困難，扣除復(fù)雜，稅源透明度低，涉及面廣等原因，使得個(gè)人所得稅成為我國征收管理難度最大，偷逃稅面最寬的稅種。中國社會(huì)調(diào)查事物所在幾個(gè)城市中進(jìn)行問卷調(diào)查。調(diào)查結(jié)果發(fā)現(xiàn)，有一半的人沒有納稅經(jīng)歷，納過稅的人僅占調(diào)查人數(shù)的不到一半。有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)對許多內(nèi)地知名的富豪的稅收繳納情況進(jìn)行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)竟有一些富豪從沒繳納個(gè)人所得稅。
　　二、關(guān)于我國個(gè)人所得稅改革的幾點(diǎn)建議
　　第一，整合扣除項(xiàng)目，規(guī)范扣除標(biāo)準(zhǔn)。個(gè)稅起征點(diǎn)是依據(jù)費(fèi)用扣除確保維持納稅人本人以及家庭成員的基本生計(jì)費(fèi)用支出原則以及公平稅負(fù)的原則，費(fèi)用扣除項(xiàng)目以及標(biāo)準(zhǔn)可以按照國家財(cái)政的承受能力做出調(diào)整：首先，采用扣除額和居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)相掛鉤的方法，適時(shí)調(diào)整期個(gè)稅高低，同時(shí)建立完善的檢測調(diào)整機(jī)制，使得個(gè)稅扣除額充分體現(xiàn)“基本生活費(fèi)”的特點(diǎn)。其次，增加家庭主要扣除費(fèi)用，如子女教育費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用等，使得這些費(fèi)用在物價(jià)高漲的時(shí)候可以適當(dāng)減輕。
　　第二，調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，公平稅負(fù)。稅率模式的選擇，不僅直接影響納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，而且關(guān)系到政府的一些政策目標(biāo)能否順利實(shí)現(xiàn)。因此，應(yīng)根據(jù)全球個(gè)人所得稅改革的基本趨向和當(dāng)前我國收入分配的現(xiàn)狀，結(jié)合稅收模式的改革科學(xué)地設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅率：首先，在總體上實(shí)行超額累進(jìn)稅率與比例稅率并行，以超額累進(jìn)稅率為主的稅率結(jié)構(gòu)。具體而言，對財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、稿酬所得、股息利息、紅利所得、偶然所得等非專業(yè)性和非經(jīng)常性所得，實(shí)行比例稅率；對工資薪金所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、承包租賃所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等專業(yè)性和經(jīng)常性所得，實(shí)行超額累進(jìn)稅率。其次，對適用超額累進(jìn)稅率的專業(yè)性、經(jīng)常性所得，為體現(xiàn)稅收公平，可以設(shè)計(jì)一套相同的超額累進(jìn)稅率。同時(shí)，適當(dāng)降低稅率檔次，降低最高邊際稅率。為緩和調(diào)節(jié)力度和刺激國民的工作積極性，個(gè)人所得稅的超額累進(jìn)稅率檔次可以減少至3—5檔，最高邊際稅率可以降為30%—35%。
　　第三，修改我國減免稅的項(xiàng)目。近年來我國經(jīng)濟(jì)生活發(fā)展變化很快，我國的政策鼓勵(lì)方向以及實(shí)際的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)都有所改變，部分免稅項(xiàng)目難以得到監(jiān)管，已成為逃避納稅的漏洞的常見方式，取消部分減免稅項(xiàng)目，如福利費(fèi)、退休工資、省部級(jí)獎(jiǎng)金等名目，可以更好地體現(xiàn)公平性。同時(shí)可以增加部分免稅項(xiàng)目，如隨著我國企業(yè)改革的不斷深化，越來越多的人將面臨著下崗或者重新就業(yè)的選擇，為了保證他們在失業(yè)期間的基本生活，增加“個(gè)人因被解除勞動(dòng)合同取得的補(bǔ)償款”等的免稅相關(guān)規(guī)定。
　　第四，擴(kuò)大征稅范圍，發(fā)揮稅收調(diào)控作用。二十一世紀(jì)，個(gè)人所得稅已不再是“打富濟(jì)貧”的政策工具，開始成為國家稅收的一個(gè)主要稅種。2011年，我國個(gè)人所得稅僅占全國稅收的10%左右，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于發(fā)展中國家平均水平。這說明中國稅收系統(tǒng)對個(gè)人征稅的效率較低，大部分高收入者應(yīng)交的個(gè)人所得稅并沒有足額收上來。因此，中國應(yīng)在許多征稅辦法上借鑒國際上的經(jīng)驗(yàn)，不應(yīng)該把工薪階層和知識(shí)分子作為個(gè)人所得稅的征收重點(diǎn)，這樣會(huì)破壞橫向和縱向公平。建議當(dāng)前應(yīng)把以下幾類人群作為個(gè)人所得稅征收的監(jiān)控重點(diǎn)：私營業(yè)主、演藝、體育專業(yè)人員，包工頭、暴發(fā)戶以及富二代；部分天賦比較高、能力比較強(qiáng)的中介機(jī)構(gòu)專業(yè)人才，包括律師、注冊會(huì)計(jì)師、注冊稅務(wù)師、注冊評(píng)估師、證券機(jī)構(gòu)的相關(guān)人員等等；外籍人員；工薪階層的部分高收入者（如國企高管）。通過加強(qiáng)對以上幾大征收對象的管理，構(gòu)成以后個(gè)人所得稅最重要的稅源，以體現(xiàn)國家稅收的組織財(cái)政收入功能和調(diào)節(jié)收入功能。
　　第五，提高征收管理手段，減少稅源流失。建立個(gè)人信用制度。首先，落實(shí)儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制，建立個(gè)人賬戶體制。這項(xiàng)舉措在2000年已經(jīng)實(shí)行，但是很不完善。每一個(gè)人建立一個(gè)實(shí)名賬戶，將個(gè)人工資、薪金、福利、社會(huì)保障、納稅等內(nèi)容都納入該賬戶，這需要稅務(wù)、銀行、司法部門密切配合和強(qiáng)大的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)支持。其次，國家要盡快頒布實(shí)施《個(gè)人信用制度法》及其配套法規(guī)，用法律的形式對個(gè)人賬戶體系、個(gè)人信用記錄與移交、個(gè)人信用制度檔案管理、個(gè)人信用級(jí)別的評(píng)定和使用、個(gè)人信用的權(quán)利義務(wù)及行為規(guī)范等作出明確的規(guī)定，用法律制度確保個(gè)人信用制度的健康發(fā)展。
　　第六，完善計(jì)算機(jī)征管系統(tǒng)。加強(qiáng)以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，實(shí)現(xiàn)對稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收與入庫、資料保管的現(xiàn)代化與專業(yè)化，加強(qiáng)對個(gè)人所得稅的全方位監(jiān)控，并逐步實(shí)現(xiàn)同銀行、企業(yè)的聯(lián)網(wǎng)，形成社會(huì)辦稅、護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。在銀行電腦信用制與稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效監(jiān)控之下，促進(jìn)公民依法自覺納稅，減少偷漏稅款的行為。
　　參考文獻(xiàn)：
　　1