稅務會計與財務會計分離的意義與企業(yè)稅收籌劃的探討

陳明睿

（哈爾濱液化石油氣有限公司，黑龍江 哈爾濱 150030）

改革開放30多年來，市場經(jīng)濟體制得到的不斷發(fā)展并逐步完善，我國的會計體制、稅收體制也在不斷的改革與創(chuàng)新，并取得了一定的成就。隨著財政、稅收體制的改革，會計體制的改革，財務會計、管理會計以及稅務會計之間逐漸拉大差距。

1 稅務會計的定義與基本職能

稅務會計與財務會計相對而言，是以稅法法律制度為準繩，以貨幣為計量單位，運用會計學的原理和方法，對納稅人應納稅款的形成、申報、繳納進行反映和監(jiān)督的一種管理活動。稅務與會計結(jié)合而形成的一門交叉學科。

稅務會計應按照稅法規(guī)定，正確計算和繳納稅款，做到不重不漏，準確無誤；確保在稅法規(guī)定的期限內(nèi)繳納稅款，做到不拖不占，迅速繳庫。

稅務會計的基本職能是對納稅人應納稅款的形成、申報、繳納進行反映和監(jiān)督。稅務會計要對納稅人的納稅義務及其繳納情況進行記錄、計算、匯總，并編制出納稅申報表；稅務會計要對納稅人納稅義務及其繳納情況，進行控制、檢查，并對違法行為加以糾正和制裁。這種反映和監(jiān)督，只能在作為納稅人的企業(yè)單位里進行，并由納稅人的會計人員去實施。

2 稅務會計與財務會計的區(qū)別

稅務會計與財務同屬于會計學科的范疇。稅務會計是一門新興的邊緣會計學科，是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，稅務會計并不是獨立存在的一項實質(zhì)性會計工作，稅務會計工作必須建立在財務會計的基礎(chǔ)上，在此基礎(chǔ)上對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行監(jiān)督并核算。稅務會計的數(shù)據(jù)也來源于財務會計，是針對財務會計中與現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)不相符的會計事項、基于稅收籌劃的角度需調(diào)整的會計事項，在稅收法律法規(guī)的制約下，用稅務會計的計算方法，完成計算或調(diào)整會計分錄，最后再融和到財務會計的帳簿或報告之中。

企業(yè)財務會計的處理、核算方法等，可根據(jù)新《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)財務通則》等，結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營實際需要加以選擇，按照會計準則核算企業(yè)的財務成果，并為企業(yè)利益相關(guān)人（包括銀行、債務人、潛在投資者）提供真實相關(guān)的信息，便于他們投資決策。但作為企業(yè)稅務會計，必須嚴格按照稅法（條例）及其實施細則的規(guī)定運作，受稅法制約，不能任意選擇或更改，實際是按照稅法來核算企業(yè)的收入、成本、利潤和所得稅的會計核算系統(tǒng)，其目的保證國家稅收的充分實現(xiàn)，調(diào)節(jié)經(jīng)濟和公平稅負，為國家稅務部門和經(jīng)營管理者提供有用信息。例如企業(yè)財務會計、管理會計在固定資產(chǎn)的折舊上可在現(xiàn)行財務制度規(guī)定的平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年限總和法等幾種方法中選擇，根據(jù)實際情況采用其中一種；在存貨核算中，企業(yè)可在加權(quán)平均法、后進先出法、先進后出法等五種方法中選擇，并可對不同種存貨采用不同的計價方法，一經(jīng)采用某種計價方法，就不能任意變更，但企業(yè)稅務會計只能依照企業(yè)所得稅條例及實施細則規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方式及存貨核算方法，并需報稅務機關(guān)批準或備案。

基于以上稅務會計的定義、基本職能以及與財務會計的不同之處，稅務會計與財務會計相分離的意義就越來越大了,其意義主要體現(xiàn)在稅務會計的稅收籌劃上。

3 稅務會計不但能對企業(yè)稅務資金的變動反應起到監(jiān)督作用，還可以通過對稅務因素的分析等合法手段，達到企業(yè)合理避稅的目的。

具體方式是企業(yè)稅務會計可根據(jù)稅法的具體規(guī)定并結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點，籌劃企業(yè)的經(jīng)營方式及納稅行為，達到企業(yè)既能夠依法納稅，又可以享受到稅收的相關(guān)優(yōu)惠政策的目的，不多繳稅或盡量少繳稅，在合理、合法的基礎(chǔ)上為企業(yè)盡量減輕稅收負擔。例如，我國《企業(yè)增值稅法暫行條例》規(guī)定，企業(yè)采用現(xiàn)銷方式，收到貨款或是取得索取貨款的憑據(jù)的當天確認銷售收入；企業(yè)采用托收承付或是委托收款方式，發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天確認銷售收入；企業(yè)采用的賒銷和分期收款方式銷售貨物，按合同約定的收款日期的當天確認銷售收入。因此，企業(yè)可根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品銷售策略選擇適當?shù)匿N售收入確認方式，盡量推遲確認銷售收入，從而推延納稅義務發(fā)生時間，使其推遲繳納所得稅，這樣可以視同國家提供的無息貸款，對企業(yè)而言，這是大有裨益的。

首先，稅務會計有助于實現(xiàn)企業(yè)的財務目標。在市場經(jīng)濟條件下，與其他企業(yè)在公開、公平的環(huán)境下競爭，取勝的關(guān)鍵很大程度上表現(xiàn)為能否降低公司的成本支出，增加盈利。稅收是公司的一項重要外部成本，流轉(zhuǎn)稅的高低直接影響到公司營業(yè)成本的大小，所得稅的多少直接影響到公司投資成本的高低?？梢姡悇諘嬀哂兄匾慕?jīng)濟意義，有助于公司實現(xiàn)財務目標。

其次，稅務會計有助于提高企業(yè)財務與會計管理水平。公司要進行納稅籌劃，必須對相關(guān)的會計法規(guī)和稅法規(guī)定非常熟悉，有關(guān)的業(yè)務流程和財務政策的規(guī)定必須非常清晰、明確，會計核算做到規(guī)范、完整，這樣方能降低涉稅風險。不然，一旦引起稅務機關(guān)的異議，就會得不償失。所以，納稅籌劃有助于公司的財務管理水平和會計核算水平的提高。最后，稅務管理有助于規(guī)避企業(yè)的涉稅風險，提升企業(yè)形象。由于理解等各種的原因，我國的稅收征管體系還不夠明晰，以前經(jīng)常是同一問題詢多位稅務官員會得到不同的答案，使得"關(guān)系稅"、"人情稅"在一定程度上存在，企業(yè)很難操作。但隨著市場經(jīng)濟的不斷規(guī)范，稅務機關(guān)的征管力度將不斷加強，稅務機關(guān)也在涉稅問題的解釋上作了規(guī)范，稅政科作為權(quán)威部門的作用越來越明顯，以服務企業(yè)方便操作。對企業(yè)特別是上市公司來說，將更多面對政府，監(jiān)管機構(gòu)、投資者、中介機構(gòu)挑剔的目光，良好的公司形象可以博得消費者、投資者和監(jiān)管機構(gòu)、政府的更多依賴，爭取到寬松的外部環(huán)境，贏得更多的市場機會。公司通過稅務管理，將過去的模糊作業(yè)轉(zhuǎn)化為清晰陽光作業(yè)，化解公司的涉稅風險，將有助于公司形象的提升。

4 稅務會計和納稅籌劃是在在合法的前提下，事先選擇稅收利益最大化的方案而后再活動的一種企業(yè)籌劃行為。

第一，納稅籌劃的目的就是合理合法地減少稅收成本，取得稅收收益。這絕對不是野蠻操作，通過稅收欺詐行為進行偷稅漏稅，從而降低一個時期內(nèi)企業(yè)的稅收成本，實現(xiàn)所謂的"稅收利潤最大化"。而是要著眼于企業(yè)長期利益的穩(wěn)定增長，在日常經(jīng)營過程中增強企業(yè)的涉稅核算能力，對企業(yè)的各類納稅事宜事先做出合理按排，有助于企業(yè)開展更多的、有成效的納稅籌劃，幫助企業(yè)避免不必要的納稅損失，并且在企業(yè)面臨多種納稅方案可供選擇的情況下，充分利用各種稅收優(yōu)惠政策。

第二，納稅籌劃有助于提高企業(yè)納稅意識和競爭能力。在以前，納稅籌劃這一說法不為大眾所接受，特別是稅務機關(guān)，總是帶著有色眼鏡去看，認為他和避稅是同一個概念，不值得不應該去研究?，F(xiàn)在納稅籌劃越來越受到各界人士的重視，并且都認同了他的積極作用，認為他是納稅意識提高到一定階段的表現(xiàn)，符合目前的經(jīng)濟發(fā)展，且合法合理值得大力提倡；同時從長遠和整體來看，企業(yè)進行納稅籌劃減輕了稅負，有了持續(xù)發(fā)展的活力，競爭力提高了，收入利潤自然就多了，稅也隨之增加，所以納稅籌劃站到一定高度上來看，不僅不會減少國家的稅收收入，反而還會增加。

[1]《中華人民共和國稅收征收管理法》第1-4章.

[2]《企業(yè)會計準則》第1-9章.

[3]《企業(yè)會計制度》第1-12章.

[4]周偉明：論企業(yè)稅務會計與財務會計的區(qū)別[J].上海財稅2001.4.