財務(wù)會計報表與內(nèi)部會計控制

安玲

（黑龍江省引龍河農(nóng)場計財科，黑龍江 北安 164000）

1 內(nèi)部會計控制

會計控制工作應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部控制為主，其它控制為輔。不但要完善控制的整個體系體制規(guī)范，并要落到工作實處，通過政策，人文，群眾監(jiān)督等各個角度實現(xiàn)強化會計工作正規(guī)化的狀況，提升管理辦法，加強執(zhí)行力度，樹立檢查威信。這才能全面而真實地解決當(dāng)前工作面臨的問題，國際上亦遵循會計管理工作內(nèi)部控制與外部管理相結(jié)合的辦法。

1.1 內(nèi)部會計控制是以《會計法》為依據(jù)，以會計核算和監(jiān)督為中心，以會計相關(guān)工作中最薄弱的環(huán)節(jié)為重點，研究制定操作程序，便于監(jiān)督檢查。內(nèi)部會計控制制度主要是權(quán)責(zé)明確，相互制衡，內(nèi)部牽制。這首先要從對主管領(lǐng)導(dǎo)、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、財務(wù)會計等人員工作的制約機制抓起。利于管理層達(dá)到自身的經(jīng)營目的。保證全部資產(chǎn)得到有效的安置和處理，減少損耗和外流。關(guān)于材料信息等實現(xiàn)準(zhǔn)確性和真實性，規(guī)范性的結(jié)合，這有助于辨別風(fēng)險，找到紕漏之處，為決策提供真實有效的依據(jù)，同時，應(yīng)當(dāng)促進(jìn)法律規(guī)范的有效實施。對上層領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行制約。a.必須有正規(guī)的法律程序作為行事依據(jù)和理論支撐。b.領(lǐng)導(dǎo)與財務(wù)人員，銷售人員，采購人員應(yīng)保持上下級關(guān)系，更不可由一人擔(dān)任。c.確保會計報表格式準(zhǔn)確，內(nèi)容無誤。責(zé)任到人。d.在工作范圍內(nèi)，沒有人有權(quán)利編纂虛假報表。e.給會計提供穩(wěn)定而有理有據(jù)的工作空間，不能超范圍履行工作責(zé)任，也不可逼迫他人履行自身的非法要求，不合理要求。第二，對財會人員的制約：出納會計實行錢帳分管制，相互監(jiān)督、分工負(fù)責(zé)。（1）出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用以及債權(quán)債務(wù)帳目的登記工作。（2）出納之間必須職責(zé)分清，各司其責(zé)，支票和印章要分人保管；不得一人既開支票、記錄支票登記，又負(fù)責(zé)銀行帳的對帳工作；既管現(xiàn)金、支票又掌管存單、債券和票據(jù)。（3）會計絕對不得辦理違反會計法律、法規(guī)的會計事項：A、不得變造偽造經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)項事或會計資料并以此進(jìn)行核算，提供虛假的財務(wù)會計報告。B、不得隨意改變資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計量方法，虛列多列不列或少列資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益。C、不得虛列或隱瞞收入，推遲或提前確認(rèn)收入。D、不得隨意改變費用成本。E、不得隨意調(diào)整利潤的計算分配方法，編造虛假利潤或隱瞞利潤。F、不能做兩套帳，搞資金體外循環(huán)。G、不得瞞報少報偷稅漏稅。第三，對于與相關(guān)人員有親屬或好友關(guān)系者要求回避，不可同時擔(dān)任關(guān)鍵職位，更不可同時作為領(lǐng)導(dǎo)階層。一來引起下層人員的不滿，二來相互之間的獨立關(guān)系受到影響。為了促進(jìn)數(shù)據(jù)完整性的實現(xiàn)。必須以事實為依據(jù)，崗位責(zé)任明確，相互監(jiān)督，保證各自工作的權(quán)威性和有效性，促進(jìn)整體工作的和諧。相互幫助的同時，相互制約。建立明確的責(zé)任意識。

1.2 內(nèi)部會計控制始終貫穿于三產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程；對三產(chǎn)整個經(jīng)營管理活動進(jìn)行內(nèi)部會計控制，強化會計的事前事中事后監(jiān)督和會計核算，從而滲透到內(nèi)部各項業(yè)務(wù)的管理過程和各個操作環(huán)節(jié)，覆蓋所有部門和崗位。組織規(guī)劃財務(wù)預(yù)算，保護(hù)財產(chǎn)安全和為財務(wù)報表提供真實完整的相關(guān)程序和記錄。包括對外的重大投資、資金處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督制約程序。實事求是制定各項人工、原料、低值易耗品、輔助材料的消耗定額，合理編制各項經(jīng)營費用預(yù)算，健全各項原始費用的稽核制度。要特別嚴(yán)格控制購銷和收付款中的進(jìn)項價和銷項價的結(jié)算控制，工程項目的全程控制，成本費用的控制中原料和輔助材料成本的高低和經(jīng)營費用開支的大小并以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效益。對這些作為關(guān)鍵數(shù)據(jù)的實際資料進(jìn)行分析研究，從而發(fā)現(xiàn)問題并制定新的財務(wù)決策。

1.3 建立內(nèi)部會計控制制度的體系

1.3.1 建立倉庫管理制度：對于倉庫的看管和整理要有正規(guī)的手續(xù)和專門的人員，健全記錄工作，保證準(zhǔn)確，每段時間，通常是一個月，一個季度或一年要重新整理賬務(wù)進(jìn)行核對，及時發(fā)現(xiàn)賬面疏漏，以保證最終記錄工作得到認(rèn)可。

1.3.2 建立固定資產(chǎn)、低值易耗品清查制度：一定保證賬目和實物能一一入號。周期性進(jìn)行清理和計算，得到的盈虧數(shù)字立即上報，實現(xiàn)記錄價值。

1.3.3 建立貨幣資金及票證管理制度：第一，現(xiàn)金的管控有專門的人員，每日每月實現(xiàn)收支完畢?，F(xiàn)金的限額與庫存應(yīng)當(dāng)保持平衡。第二，對于重要工具必須分派給專門人員看管，實行問責(zé)。例如支票，印章，鑰匙，對于重要的交易過程應(yīng)當(dāng)聯(lián)合進(jìn)行，一來避免糾紛，二來可相互監(jiān)督，廢舊支票不可隨意丟棄，亂放亂用。第三，專人看管存單和債券。分別按照時間的長短來分設(shè)賬戶，并做到真實有效。第四，對發(fā)票收據(jù)固定一處放好，經(jīng)過必要的利用和廢棄手續(xù)。實行簽名制。第五，以上各個款項流程等要保質(zhì)保量，周期檢查。

1.3.4 建立健全會計與主管會計制度：A、與各分管貨幣資金、實物帳定期稽核。B、總分類帳、分類明細(xì)帳與各分管貨幣資金、實物帳之間要一致，做到帳實、帳帳、帳證、帳據(jù)、帳表及內(nèi)外往來帳務(wù)核對相符。C、判斷資金決策的科學(xué)性、合理性。資金運用的合理性包括人、工、料、輔成本支出的合理性；經(jīng)營、管理、財務(wù)等各項費用開支的合理性，資產(chǎn)保值增值的成長性，原始憑證審核的真實性，記帳憑證科目處理的規(guī)范性。

2 財務(wù)報表與審計控制

財務(wù)報表的內(nèi)容怎樣能夠做到準(zhǔn)確和透明，除了內(nèi)部控制機制外，還要突出審計力度。審計部門的工作應(yīng)當(dāng)有所遵循，對單位內(nèi)部的資料進(jìn)行檢查和控制。將國家和集體的利益放在第一位，保證單位的工作通暢進(jìn)行。應(yīng)當(dāng)增強審計工作的力度，并嚴(yán)格執(zhí)行所制定的辦法，這有助于提升審計部門的信譽程度，不但要嚴(yán)格規(guī)范會計的行為，也要規(guī)范自己的行為，做到心中有數(shù)，正直，思想獨立無偏見和守舊。

2.1 內(nèi)審：內(nèi)審工作是審計工作的第一步。內(nèi)審工作應(yīng)當(dāng)將全面性和獨立性共同發(fā)展，如果遇到問題應(yīng)當(dāng)注意解決的及時和態(tài)度的端正，積極組織跟蹤訪談和回訪工作。

2.2 外審：為了保證會計資料的多流程檢查，檢查工作必須有注冊會計師的參與。這樣才能在法律上得到承認(rèn)（1）注冊會計師、會計師事務(wù)所有友誼要求委括方如實提供會計憑證、帳簿、財務(wù)報表及其他相關(guān)資料。（2）根據(jù)有關(guān)法律行政法規(guī)和注冊會計師職業(yè)道行和職業(yè)規(guī)則的規(guī)定進(jìn)行審計。（3）對所出具的審計報告負(fù)責(zé)。

各個單位都應(yīng)當(dāng)將誠信作為自身安身立命的標(biāo)準(zhǔn)，注重自身的行為準(zhǔn)則，保證不做假賬，潔身自好。以法律為重要參考，增強自身獨立判斷的能力，增強內(nèi)部審計控制，最終得到最真實，透明，完整，準(zhǔn)確的報表。

[1]趙楠.合并會計報表與匯總會計報表的比較研究[J].吉林財經(jīng)大學(xué)，2011.04.01.

[2]宋剛.會計師事務(wù)所特征與會計報表重述關(guān)系分析[J].西南財經(jīng)大學(xué)，2007.07.12.