關(guān)于電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)控控制措施探討

劉云

（黑龍江飛騰汽車(chē)銷(xiāo)售服務(wù)有限責(zé)任公司，黑龍江 哈爾濱 150001）

1 實(shí)行電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)控控制的必要性

目前企事業(yè)管理現(xiàn)況是會(huì)計(jì)信息管理水平落后、失真現(xiàn)象嚴(yán)重、國(guó)有資產(chǎn)流失量巨大、經(jīng)營(yíng)效率低下。在這種嚴(yán)峻的情況下，會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部管理控制及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就成為了非常值得并且是必須研究的問(wèn)題。在會(huì)計(jì)常見(jiàn)的信息系統(tǒng)中，手工會(huì)計(jì)是最早也是其中相當(dāng)重要的一種記錄會(huì)計(jì)信息的方式。而在這樣的信息系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)人員之間相互的聯(lián)系是一種直接、主觀的聯(lián)系，所以很自然地就形成了相互制約的情況。那么，在電算化會(huì)計(jì)信息化的大環(huán)境下，實(shí)行電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)控控制就具有了相當(dāng)?shù)闹匾?，這是信息時(shí)代不斷進(jìn)步提出的要求，也是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不斷完善所提出的要求。

2 會(huì)計(jì)電算化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的影響

2.1 控制方式發(fā)生改變，由單一制度控制轉(zhuǎn)為程序控制和制度控制

手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中。內(nèi)部控制的方式主要是人員的內(nèi)部牽制制度。會(huì)計(jì)電算化后，會(huì)計(jì)賬務(wù)的集中化處理，使會(huì)計(jì)部門(mén)傳統(tǒng)的內(nèi)部控制措施自然而然地消失了。取而代之的是計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制措施。隨著遠(yuǎn)程通訊技術(shù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)信息的，網(wǎng)上實(shí)時(shí)處理成為可能。業(yè)務(wù)事項(xiàng)可以在遠(yuǎn)離企業(yè)的某個(gè)終端機(jī)上瞬間完成數(shù)據(jù)處理工作。例如昔日應(yīng)由幾個(gè)部門(mén)按預(yù)定的步驟完成的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，能集中在一個(gè)部門(mén)甚至一個(gè)人完成。會(huì)計(jì)電算化后企業(yè)的內(nèi)部控制制度是由人通過(guò)會(huì)計(jì)軟件來(lái)實(shí)現(xiàn)的。由人員和計(jì)算機(jī)相結(jié)合來(lái)共同完成。

2.2 控制對(duì)象發(fā)生改變，由對(duì)人的控制為主轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)人、機(jī)控制為主

手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，內(nèi)部控制的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)對(duì)象、工作情況、信息處理方法和處理程序等。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生均記錄于紙張之上，并按會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的不同過(guò)程分為原始憑證、記賬憑證。會(huì)計(jì)電算化后，會(huì)計(jì)憑證轉(zhuǎn)變?yōu)橐晕募⒂涗浶问絻?chǔ)存在磁性介質(zhì)上，使會(huì)計(jì)核算無(wú)紙化，修改數(shù)據(jù)不留痕跡。

2.3 加大了控制舞弊、犯罪的難度

由于儲(chǔ)存在計(jì)算機(jī)磁性媒介上的數(shù)據(jù)容易被篡改，有時(shí)甚至能不留痕跡地篡改，加以數(shù)據(jù)高度集中，未經(jīng)授權(quán)的人員有可能通過(guò)計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)瀏覽全部數(shù)據(jù)文件，復(fù)制、偽造、銷(xiāo)毀企業(yè)重要的數(shù)據(jù)，因此，計(jì)算機(jī)犯罪具有很大的隱蔽性和危害性，會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中發(fā)現(xiàn)計(jì)算機(jī)舞弊和犯罪的難度較之手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)更大。

3 電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)控控制的內(nèi)容

會(huì)計(jì)電算化的信息要保證真實(shí)可靠，制定一個(gè)嚴(yán)格、周密的內(nèi)控控制制度是關(guān)鍵。不管是手工的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)或是會(huì)計(jì)電算化的信息系統(tǒng)，其內(nèi)控控制都有一個(gè)共同的目標(biāo)，那就是落實(shí)責(zé)任、明確分工、健全機(jī)構(gòu)、具有一套嚴(yán)格的操作章程，充分地發(fā)揮內(nèi)控控制的作用。只需注意的是，在電算化信息系統(tǒng)的環(huán)境下，重點(diǎn)應(yīng)該由我們所熟知的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)部門(mén)逐漸轉(zhuǎn)移到相應(yīng)電子數(shù)據(jù)的處理部門(mén)。內(nèi)控控制將有更嚴(yán)格的要求和更加廣泛的內(nèi)容。按電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的組成結(jié)構(gòu)可以將其分成一般控制系統(tǒng)及應(yīng)用控制系統(tǒng)這兩個(gè)部分：其一，一般控制系統(tǒng)指為應(yīng)用程序正常運(yùn)行而提供的外圍保障，它又分為組織控制及系統(tǒng)開(kāi)發(fā)控制這兩部分，分別包括操作和組織控制、系統(tǒng)軟件和硬件控制、系統(tǒng)文書(shū)和系統(tǒng)開(kāi)發(fā)控制、安全制等內(nèi)容；其二，應(yīng)用控制系統(tǒng)指針對(duì)某一項(xiàng)具體應(yīng)用系統(tǒng)程序來(lái)設(shè)置的各種有針對(duì)性的控制措施，通常包括處理控制、輸入控制以及輸出控制這三個(gè)方面。

4 加強(qiáng)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)控控制的具體措施

4.1 電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的普通控制

從組織機(jī)構(gòu)看，還可以將電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)分為兩個(gè)專(zhuān)職的部門(mén)，即系統(tǒng)開(kāi)發(fā)部門(mén)及系統(tǒng)應(yīng)用部門(mén)。系統(tǒng)開(kāi)發(fā)部門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行研制和維護(hù)，而系統(tǒng)應(yīng)用部門(mén)則負(fù)責(zé)對(duì)軟件的應(yīng)用，這兩個(gè)職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離，保證系統(tǒng)內(nèi)不同職責(zé)的互不干擾和信息處理部門(mén)同企業(yè)的其他業(yè)務(wù)部門(mén)之間的互相獨(dú)立，從而減少可能發(fā)生的舞弊和錯(cuò)誤。在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中加強(qiáng)內(nèi)控控制，還需要重新設(shè)置各崗位的職權(quán)范圍以及與之對(duì)應(yīng)的內(nèi)控牽制，以做到各司其職和相互牽制。所以，電算化的組織控制應(yīng)當(dāng)把重點(diǎn)放在系統(tǒng)操作組及系統(tǒng)維護(hù)組各自系統(tǒng)開(kāi)發(fā)和維護(hù)人員和內(nèi)部崗位的分工控制上。還需注意的是，各崗位上的人員應(yīng)當(dāng)保持相對(duì)的穩(wěn)定。

4.2 電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)行控制

運(yùn)行控制指為使電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)適應(yīng)會(huì)計(jì)信息處理的特別要求建立的各式能檢測(cè)并進(jìn)行錯(cuò)誤處理的控制制度及措施。運(yùn)行控制和普通控制不同，它是為保障整體系統(tǒng)安全運(yùn)行而建立的。運(yùn)行控制是有針對(duì)性地對(duì)某個(gè)具體子系統(tǒng)進(jìn)行控制，因子系統(tǒng)或具體數(shù)據(jù)的處理方式不同而不同?？墒?，所有的運(yùn)行控制系統(tǒng)都有著同一個(gè)目的，那就是確保相關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的完整、安全和有效。

4.3 電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的系統(tǒng)開(kāi)發(fā)過(guò)程控制

系統(tǒng)開(kāi)發(fā)控制指為防止可能在系統(tǒng)開(kāi)發(fā)過(guò)程中出現(xiàn)的錯(cuò)誤和偏差，保證系統(tǒng)內(nèi)部控制及審查線索，令系統(tǒng)設(shè)計(jì)正確、合理。系統(tǒng)開(kāi)發(fā)控制通常分為兩個(gè)階段：開(kāi)發(fā)階段和設(shè)計(jì)階段。系統(tǒng)開(kāi)發(fā)控制主要是針對(duì)會(huì)計(jì)軟件開(kāi)發(fā)單位進(jìn)行的控制，是在系統(tǒng)分析、準(zhǔn)備、設(shè)計(jì)、實(shí)施和系統(tǒng)正式運(yùn)行后，再對(duì)系統(tǒng)實(shí)施有效的維護(hù)等制定的制度和措施。

4.4 電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全控制

電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全控制指怎樣采取有力的內(nèi)控控制制度及措施來(lái)保障系統(tǒng)可靠、安全地運(yùn)行。它主要包括三個(gè)方面的內(nèi)容：系統(tǒng)接觸控制、后備的控制及環(huán)境安全控制。

5 在加強(qiáng)內(nèi)控控制措施時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題

如今，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，所謂的電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)控控制已是個(gè)相對(duì)概念，也就是說(shuō)，不僅要針對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行改革，還應(yīng)加強(qiáng)外部控制，比如大眾訪問(wèn)控制、遠(yuǎn)程處理控制、電子商務(wù)控制等等。

結(jié)束語(yǔ)

總之，會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的內(nèi)控控制不但難度大、復(fù)雜，并且還要配套各種不同的微機(jī)控制手段。在會(huì)計(jì)工作中隨著計(jì)算機(jī)的普遍應(yīng)用，會(huì)計(jì)管理部門(mén)對(duì)由它生成的各種報(bào)表、資料依賴(lài)性也越來(lái)越大，那么會(huì)計(jì)信息只有在嚴(yán)格的內(nèi)控控制下，才能保障其準(zhǔn)確性和可靠性，也才能預(yù)防并減少信息犯罪。

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