項(xiàng)目審計(jì)如何發(fā)揮好“免疫系統(tǒng)”功效

□林麗

話題緣起

項(xiàng)目審計(jì)如何發(fā)揮好“免疫系統(tǒng)”功效

□林麗

話題緣起

“十二五”是實(shí)現(xiàn)海南國(guó)際旅游島建設(shè)中期目標(biāo)、為全面建設(shè)小康社會(huì)奠定決定性基礎(chǔ)的關(guān)鍵時(shí)期，也是基礎(chǔ)設(shè)施投資建設(shè)的高峰期。審計(jì)如何發(fā)揮好“免疫系統(tǒng)”功效，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和反饋重點(diǎn)項(xiàng)目在建設(shè)過(guò)程中的偏差和缺陷，預(yù)防和查處經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的矛盾和問(wèn)題，有利于保持海南經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展。針對(duì)海南基礎(chǔ)設(shè)施與國(guó)際旅游島建設(shè)目標(biāo)不相適應(yīng)的現(xiàn)狀，我省提出以十大工程為重點(diǎn)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。這些重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目，投入的資金少則幾個(gè)億、多則上百億。管好用好這些資金不僅關(guān)系到建設(shè)項(xiàng)目的成敗，也關(guān)系到海南國(guó)際旅游島建設(shè)的成敗，更是關(guān)系到海南百姓福祉。

筆者認(rèn)為，可以重點(diǎn)項(xiàng)目為抓手，結(jié)合周期性特點(diǎn)，引入全過(guò)程、全方位、多元化的跟蹤審計(jì)新模式。依據(jù)事前預(yù)防、事中監(jiān)督、事后控制三個(gè)階段，合理有效地將財(cái)務(wù)和工程審計(jì)結(jié)合起來(lái)，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目周期劃分為三個(gè)期間，即籌建期、建設(shè)期和運(yùn)營(yíng)期。確定三個(gè)期間的投資審計(jì)目標(biāo)以及投資審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容，確保有效開(kāi)展投資審計(jì)工作。

事前預(yù)防：籌建期盯住“兩扇門”

（1）項(xiàng)目決策及立項(xiàng)批復(fù)“門”。在項(xiàng)目建設(shè)各階段中，投資決策階段影響工程造價(jià)和效益的程度最高，因此把好決策關(guān)應(yīng)成為全過(guò)程跟蹤審計(jì)的重中之重。財(cái)務(wù)和工程相結(jié)合審計(jì)，即是將項(xiàng)目建設(shè)必要性審查、生產(chǎn)建設(shè)條件評(píng)估和技術(shù)可行性評(píng)估、技術(shù)方案、規(guī)模經(jīng)濟(jì)分析論證和項(xiàng)目財(cái)務(wù)分析、評(píng)價(jià)指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)費(fèi)用效益分析等相結(jié)合。工程上審查建設(shè)規(guī)模是否經(jīng)濟(jì)合理、選址是否恰當(dāng)、技術(shù)方案是否先進(jìn)適用、工程方案是否安全可靠等，財(cái)務(wù)上審查項(xiàng)目是否具備財(cái)務(wù)盈利能力、是否制定適宜的資金規(guī)劃、是否具備良好的清償能力和財(cái)務(wù)生存能力等，針對(duì)一些非盈利項(xiàng)目、公益項(xiàng)目或市場(chǎng)無(wú)法進(jìn)行資源合理配置的項(xiàng)目，還需要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)費(fèi)用的效益分析，以了解項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效率和對(duì)社會(huì)福利的貢獻(xiàn)。將上述內(nèi)容結(jié)合起來(lái)審查，能清晰地反映出項(xiàng)目的決策情況，避免因決策失誤導(dǎo)致項(xiàng)目盲目上馬及造成損失和浪費(fèi)。

（2）招投標(biāo)及合同簽訂“門”。在實(shí)際工作中，由于建筑市場(chǎng)缺乏規(guī)范的法制管理，存在應(yīng)招標(biāo)未招標(biāo)或肢解工程規(guī)避招標(biāo)、擅自限定招標(biāo)范圍等問(wèn)題，此外，在簽訂合同時(shí)違背招標(biāo)文件內(nèi)容或工程價(jià)款合同不夠明確和細(xì)化、擾亂市場(chǎng)、工程項(xiàng)目未嚴(yán)格履行招投標(biāo)程序、合同簽訂不規(guī)范等現(xiàn)象普遍存在。投資項(xiàng)目從立項(xiàng)到公開(kāi)招標(biāo)，其中操作過(guò)程隱藏著許多不為人知的秘密，如標(biāo)底的多少、投資者對(duì)標(biāo)底上下浮動(dòng)的最大承受能力等，若將此作為審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)，可以避免虛假招標(biāo)或暗箱操作等問(wèn)題的發(fā)生。一是要從投標(biāo)保證金收據(jù)入手，查處圍標(biāo)行為；二是從投標(biāo)報(bào)價(jià)清單入手，查處串標(biāo)行為；三是從擬投入施工人員入手，查處轉(zhuǎn)包行為；四是從評(píng)標(biāo)報(bào)告入手，查處暗箱操作行為。要加強(qiáng)對(duì)招標(biāo)投標(biāo)過(guò)程的審計(jì)監(jiān)督，檢查項(xiàng)目招投標(biāo)的合規(guī)性，揭示招標(biāo)、評(píng)標(biāo)和定標(biāo)等環(huán)節(jié)存在的“暗箱”操作、串標(biāo)、通過(guò)化整為零或者以其他方式規(guī)避招標(biāo)等問(wèn)題。重點(diǎn)對(duì)規(guī)范招投標(biāo)文件、招投標(biāo)程序、招投標(biāo)辦法等提出意見(jiàn)，發(fā)揮審計(jì)的建設(shè)性作用。

事中監(jiān)督：建設(shè)期嚴(yán)把“四道關(guān)”

（1）建設(shè)資金“關(guān)”。在財(cái)務(wù)收支審計(jì)方面，除了搞好對(duì)項(xiàng)目建設(shè)資金來(lái)源、資金使用和管理、各職能部門的運(yùn)作等情況的審計(jì)監(jiān)督，還可以緊緊抓住建設(shè)資金流向，跟蹤資金運(yùn)動(dòng)的軌跡，查處資金管理是否規(guī)范、資金支出和使用是否合法有效，關(guān)注是否存在套取、截留、轉(zhuǎn)移、挪用、擠占建設(shè)資金等違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題，并將資金審查中發(fā)現(xiàn)的種種疑點(diǎn)和線索與工程人員進(jìn)行核對(duì)，來(lái)互相印證自己的判斷。如審計(jì)人員通過(guò)查看施工單位的賬務(wù)，將往來(lái)款項(xiàng)明細(xì)記錄下來(lái)，并將資金金額和去向與工程人員掌握的工程承發(fā)包情況、招投標(biāo)及合同情況進(jìn)行核對(duì)，可發(fā)現(xiàn)施工單位轉(zhuǎn)分包的性質(zhì)、內(nèi)容、金額等問(wèn)題以及撥款是否真實(shí)、合規(guī)。又如，工程人員在審查概算執(zhí)行情況時(shí)，可利用財(cái)務(wù)人員對(duì)“建安投資”“待攤費(fèi)用”等科目的審查情況，進(jìn)行互相比對(duì)，發(fā)現(xiàn)超概算、概算外項(xiàng)目等問(wèn)題，亦可將費(fèi)用實(shí)際支出情況與合同情況對(duì)比，查看合同約定履行情況。

（2）概算控制“關(guān)”。政府投資工程項(xiàng)目管理普遍存在超概算、超標(biāo)準(zhǔn)、超規(guī)?，F(xiàn)象。工程概算是建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)價(jià)值和投資活動(dòng)軌跡的反映，與參加投資活動(dòng)的施工、監(jiān)理、設(shè)計(jì)、銀行等單位密切相關(guān)。把好概算關(guān)，能夠促進(jìn)概算編制單位嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家有關(guān)概算的編制規(guī)定和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)正確核定建設(shè)項(xiàng)目的投資規(guī)模，提高資金使用效益，防止任意擴(kuò)大投資規(guī)?；虺霈F(xiàn)漏洞等方面發(fā)揮積極作用。概算審計(jì)必須擺脫過(guò)去單一化、縱向式審查，而應(yīng)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)緊密結(jié)合，將懂財(cái)務(wù)專業(yè)的人員和工程概（預(yù)）算技術(shù)人員緊密結(jié)合，發(fā)展為專業(yè)、多元、縱橫相交的審計(jì)模式。

（3）項(xiàng)目轉(zhuǎn)包或分包“關(guān)”。當(dāng)前建設(shè)領(lǐng)域，受利益的驅(qū)動(dòng)，違法的分包轉(zhuǎn)包行為依然存在。通過(guò)這種非法轉(zhuǎn)包，一些不具備相應(yīng)施工資質(zhì)的企業(yè)就越級(jí)承包了工程，或采用行賄、回扣等不正當(dāng)手段獲取工程任務(wù)，給工程項(xiàng)目施工帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，并造成了高估冒算、虛報(bào)冒領(lǐng)工程款等一系列問(wèn)題，且極具隱蔽性，給審計(jì)工作增加了難度。因此，審計(jì)時(shí)要做好五個(gè)方面的對(duì)策工作：一是核實(shí)投標(biāo)費(fèi)用的承擔(dān)主體，以此為線索找出轉(zhuǎn)承包人；二是核實(shí)項(xiàng)目部的實(shí)際控制著和承包者，從合同履行主體方面認(rèn)定轉(zhuǎn)包；三是查閱轉(zhuǎn)包方人事檔案，通過(guò)身份甄別確認(rèn)轉(zhuǎn)承包者；四是明確轉(zhuǎn)包責(zé)任主體，為審計(jì)認(rèn)定轉(zhuǎn)包提供證據(jù)支持；五是注重法律法規(guī)的實(shí)用性，為認(rèn)定轉(zhuǎn)包提供法律依據(jù)。

（4）工程結(jié)算“關(guān)”。工程結(jié)算價(jià)款不真實(shí)問(wèn)題是結(jié)算審計(jì)中的常見(jiàn)問(wèn)題，一方面原因是施工單位采用多計(jì)、重計(jì)工程量，高套定額和取費(fèi)或提高材料價(jià)格等手段；另一方面，監(jiān)理單位沒(méi)有盡職盡責(zé)。事中的每一次工程結(jié)算是項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中非常關(guān)鍵的原始記錄，工程結(jié)算的準(zhǔn)確程度直接影響著基本建設(shè)項(xiàng)目投資的真實(shí)性與合法性。從財(cái)務(wù)上看，工程價(jià)款的結(jié)算主要與“建安投資”“設(shè)備投資”“預(yù)付賬款”“應(yīng)付賬款”等科目相關(guān)，工程結(jié)算審計(jì)主要以工程人員為主要力量，財(cái)務(wù)人員給予配合。工程人員可通過(guò)對(duì)每次工程結(jié)算中工程量的審核、定額的套用、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、單價(jià)核定等資料的審查，核實(shí)按合同要求應(yīng)該結(jié)算的價(jià)款，并與財(cái)務(wù)人員實(shí)際結(jié)算價(jià)款進(jìn)行比對(duì)，發(fā)現(xiàn)多或少結(jié)算工程價(jià)款等情況，并挖掘出結(jié)算不實(shí)或未按合同約定執(zhí)行的原因。財(cái)務(wù)人員亦可根據(jù)工程人員提供的情況，進(jìn)一步追蹤施工單位資金動(dòng)向或異常情況，以發(fā)現(xiàn)大案要案線索，對(duì)重大違法違紀(jì)、嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)找準(zhǔn)突破口，一查到底。

事后控制：運(yùn)營(yíng)期抓住“兩個(gè)口”

（1）竣工決算“口”。決算審計(jì)應(yīng)在結(jié)算審計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行，重點(diǎn)審查工程概況表、財(cái)務(wù)決算表、交付使用資產(chǎn)總表、交付使用資產(chǎn)明細(xì)表以及相應(yīng)的建設(shè)項(xiàng)目竣工決算、建安工程核算、設(shè)備投資核算、待攤投資及其他投資科目核算真實(shí)、合法情況，財(cái)務(wù)人員可通過(guò)竣工報(bào)表的賬表進(jìn)行核對(duì)等符合性測(cè)試，不僅可以充分反映被審單位資本性支出的基礎(chǔ)工作狀況，而且可通過(guò)審計(jì)賬表的一致性和報(bào)表歸集合理性，為進(jìn)行投資概算分析提供準(zhǔn)確數(shù)據(jù)。工程人員以竣工資料為依據(jù)，利用看圖法、觀察法、詢問(wèn)法、調(diào)查法、開(kāi)挖法、分析法、測(cè)量法、核對(duì)法等，審查結(jié)算中相關(guān)定額的執(zhí)行情況、設(shè)備和材料費(fèi)的審查、審查取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、工程建設(shè)其他費(fèi)用的審查等，并將預(yù)算部門的結(jié)算書(shū)與財(cái)務(wù)已入賬的結(jié)算進(jìn)行核對(duì)，審查是否有漏項(xiàng)和其他項(xiàng)目的結(jié)算擠占該項(xiàng)目的問(wèn)題。

（2）項(xiàng)目效益“口”。效益審計(jì)通?？梢越Y(jié)合決算審計(jì)開(kāi)展，也可以單獨(dú)實(shí)施。效益審計(jì)包括對(duì)項(xiàng)目投資效益進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，它對(duì)于提高工程質(zhì)量，促進(jìn)政府投資經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益最大化能發(fā)揮重要作用。審計(jì)人員可將項(xiàng)目招投標(biāo)、合同履行、工程價(jià)款結(jié)算等與投資的“經(jīng)濟(jì)性”相結(jié)合，將建設(shè)資金使用、損失浪費(fèi)與投資的“效率性”相結(jié)合，將投資決策、建設(shè)規(guī)模、資產(chǎn)利用與投資的“效果性”相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)、造價(jià)和績(jī)效審計(jì)有效結(jié)合。如通過(guò)從工程建設(shè)“工期、質(zhì)量、投資”三大控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況逐一審查，按照工程施工組織設(shè)計(jì)做基礎(chǔ)依據(jù)，審查其是否有效控制施工費(fèi)用，工程質(zhì)量是否達(dá)到招標(biāo)或合同的約定，審查其工程項(xiàng)目交付使用是否真實(shí)完整、按施工圖施工，有無(wú)未完工程或偷工減料現(xiàn)象；通過(guò)測(cè)算投資回收期、財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值和內(nèi)部收益率等技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，查看可研目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，綜合分析項(xiàng)目決策對(duì)投資效益的影響；通過(guò)項(xiàng)目（試）運(yùn)營(yíng)期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)以及趨勢(shì)分析預(yù)測(cè)，評(píng)價(jià)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益?！?/p>

□責(zé)任編輯：王明澤□編輯信箱：kelant@vip.qq.com

（作者單位：海南省審計(jì)廳）

［編輯：何雁］