淺談公路勘察設(shè)計企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法

張東方

【摘 要】 我國公路建設(shè)市場飛速發(fā)展的黃金時期已告一段落，“十二五”公路建設(shè)行業(yè)將以穩(wěn)中求進的總基調(diào)發(fā)展，增速明顯放緩。受國家土地宏觀調(diào)控政策影響，公路建設(shè)受到制約，公路勘察設(shè)計行業(yè)市場總需求增長速度也將放緩，市場競爭將更加激烈。如何在激烈的市場競爭中立于不敗之地，除了增強企業(yè)核心競爭力、加大市場份額等“開源”手段，還要做好“節(jié)流”工作-稅務(wù)籌劃。本文結(jié)合公路勘察設(shè)計企業(yè)特點，通過對所涉及的幾項稅種進行分析，對公路勘察設(shè)計企業(yè)如何做好稅務(wù)籌劃作一些探討。

【關(guān)鍵詞】 公路勘察設(shè)計企業(yè)稅務(wù)籌劃 方法

1998年至2011年是我國公路事業(yè)飛速發(fā)展的時期，截至2011年底全國公路里程400.82萬公里，比1998年增加了272.97萬公里，全國高速公路達8.49萬公里，比1998年增加了7.62萬公里?！督煌ㄟ\輸"十二五"發(fā)展規(guī)劃》中指出預(yù)計到十二五末全國公路總里程達到450萬公里，全國高速公路總里程達到10.8萬公里。經(jīng)歷十三年的快速發(fā)展后，“十二五”公路建設(shè)行業(yè)將以穩(wěn)中求進的總基調(diào)發(fā)展，增速明顯放緩。受國家土地宏觀調(diào)控政策影響，公路建設(shè)受到制約，公路勘察設(shè)計行業(yè)市場總需求增長速度也將放緩，市場競爭將更加激烈。

公路勘察設(shè)計行業(yè)屬于服務(wù)業(yè)，需交納營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、個人所得稅、企業(yè)所得稅、印花稅等。目前大部分勘察設(shè)計行業(yè)類型為企業(yè)化管理的事業(yè)單位。財務(wù)人員如何進行適當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃，為企業(yè)合理避稅是當(dāng)前一項重要的課題。

隨著我國市場經(jīng)濟機制的日趨完善和競爭程度的逐步加劇，納稅籌劃將成為勘察設(shè)計企業(yè)經(jīng)營、開發(fā)管理中不可或缺的重要組成部分，也將是企業(yè)經(jīng)營決策的重要內(nèi)容。稅務(wù)籌劃是指納稅人為達到減輕稅負和實現(xiàn)經(jīng)濟收益最大化的目的，在稅收法律政策允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財、組織和交易等各項活動進行事先計劃和安排的活動，以達到稅負最低或稅收收益最大的一種財務(wù)管理活動。納稅籌劃與偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別，其是一種合理、合法的，受國家法律保護、鼓勵的經(jīng)濟行為。

企業(yè)加強納稅籌劃與管理，是企業(yè)保持持續(xù)健康發(fā)展的主觀愿望和客觀需要。企業(yè)以提高經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化為理財目標，并以不斷創(chuàng)造社會財富，提高企業(yè)員工收入，保持社會穩(wěn)定為出發(fā)點，而依法納稅則是企業(yè)需承擔(dān)的一種社會責(zé)任，兩者的根本目的是一樣的，都是維持經(jīng)濟社會正常秩序和社會穩(wěn)定，區(qū)別在于從宏觀與微觀上對企業(yè)創(chuàng)造的社會財富的支配權(quán)的不同，企業(yè)主觀上更希望有更大的支配權(quán)，這種愿望是合情合理的，因此，企業(yè)想獲得經(jīng)濟利益最大化的主觀愿望是產(chǎn)生納稅籌劃最直接的動因。 本文主要從以下幾個稅種進行探討：

1. 營業(yè)稅籌劃

勘察設(shè)計行業(yè)屬于其他服務(wù)業(yè)，營業(yè)稅稅率為5%，按收入全額征稅。2006年12月22日，國家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于勘察設(shè)計勞務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[2006]1245號）（簡稱1245號文件）。通知規(guī)定，對勘察設(shè)計單位將承擔(dān)的勘察設(shè)計勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他勘察設(shè)計單位或個人并由其統(tǒng)一收取價款的，以其取得的勘察設(shè)計總包收入減去支付給其他勘察設(shè)計單位或個人的勘察設(shè)計費后的余額為營業(yè)稅計稅營業(yè)額。該政策改變了以往對勘察設(shè)計單位的勘察設(shè)計總包收入全額計征營業(yè)稅的方法，實行差額征稅，顯著降低了勘察設(shè)計勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包經(jīng)營的稅收負擔(dān)，對促進工程勘察設(shè)計行業(yè)發(fā)展起到了積極作用。

實際操作中，筆者認為，可以用“收支”兩條線的處理辦法。簡單來說就是總包方確認收入的時候拋開分包合同，就按照與發(fā)包方簽訂的合同全額確認收入，同時全額計提營業(yè)稅金及附加，這就是“收”這條線；而“支”線則是指在支付分包方分包合同款項的時候，一邊進成本，同時按分包合同額用紅字沖抵對應(yīng)營業(yè)稅金及附加，這樣，無論有幾項分包，總包方都不會存在多計提或者少計提營業(yè)稅金及附加的情況。

2. 企業(yè)所得稅籌劃

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。高新技術(shù)企業(yè)是依據(jù)科技部、財政部、國家稅務(wù)總局2008年4月聯(lián)合頒布的《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》和《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》認定的企業(yè)，可以依照2008年1月1日起實施的新《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下稱《稅收征管法》）及《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》（以下稱《實施細則》）等有關(guān)規(guī)定申請享稅收優(yōu)惠政策。

2008年1月1日起實施的新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，內(nèi)外資企業(yè)所得稅的稅率統(tǒng)一為25%，國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減至15%的稅率征收企業(yè)所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定，開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條對該規(guī)定進行了細化，明確研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。也就是說，按照研究費用是否資本化為標準，分兩種方式來加計扣除，但其準予稅前扣除的總額是一樣的，即都是實際發(fā)生的研發(fā)費用的150%。

3. 個人所得稅籌劃

目前很多設(shè)計院的工資薪金采用固定工資和績效工資相結(jié)合，每月工資按固定數(shù)發(fā)放，績效工資是根據(jù)項目完成情況進行發(fā)放。一個項目往往需要幾個月甚至更長的時間，項目結(jié)束后根據(jù)項目產(chǎn)值和合同收款情況等因素，計算各專業(yè)部門的分工及個人工時耗費情況進行分配，這樣就會出現(xiàn)年終薪酬集中發(fā)放的情況。

根據(jù)2005年1月國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于調(diào)整個人取得了全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號文，對納稅人取得的全年一次性獎金的計稅方法（實行年薪制與績效工資的也比照執(zhí)行）進行了調(diào)整。新方法是將納稅人全年一次性獎金，單獨作為一個月的工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。按此條規(guī)定，是先將員工當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)納稅額=（員工當(dāng)月取得全年一次性獎金-員工當(dāng)月工資、薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)；如果員工當(dāng)月工資、薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=員工當(dāng)月取得全年一次性獎金*適用稅率-速算扣除數(shù)。

財務(wù)人員要結(jié)合國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個人取得了全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》和《個人所得稅法》的精神，對工資薪金日常發(fā)放數(shù)與年終一次性發(fā)放數(shù)進行合理的規(guī)劃，盡量將各月的工資收入拉平，盡可能將數(shù)額較大的工資、獎金分次發(fā)放。在不違反稅法的條件下，讓職工獲得最大程度的收益。

作為一種管理活動，稅收籌劃貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程?？傮w而言，在進行稅收籌劃時，要以整體觀念來看待不同的稅收籌劃方案，不能只注重某一納稅環(huán)節(jié)的個別稅負高低，只以稅負輕重作為納稅方案選擇的標準，而需結(jié)合企業(yè)情況和國家經(jīng)濟政策，制定最佳經(jīng)濟決策。稅收籌劃已經(jīng)成為企業(yè)管理整體中不可或缺的一個重要組成部分。在收入一定的情況下，企業(yè)可以通過降低成本及相關(guān)稅費支出以增加利潤，或是在稅法允許的范圍內(nèi)通過稅收籌劃，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟利益最大化的目標。

（作者單位：東營市公路管理局）