完善我國(guó)住房公積金會(huì)計(jì)核算制度研究

陳黎

【摘 要】 我國(guó)現(xiàn)行住房公積金會(huì)計(jì)核算制度存在一定程度的不完善性，隨著住房保障制度改革的日益縱深化，建議將住房公積金核算引入政策性銀行管理理念，并以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度。

【關(guān)鍵詞】 住房公積金會(huì)計(jì)核算制度

1. 現(xiàn)行住房公積金會(huì)計(jì)核算內(nèi)涵及特征

1.1住房公積金會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的內(nèi)容。住房公積金會(huì)計(jì)核算制度是伴隨城鎮(zhèn)住房制度改革發(fā)展成熟起來(lái)的，它是對(duì)住房公積金的歸集、使用、留存進(jìn)行記錄、計(jì)量和報(bào)告的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。

我國(guó)《住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法》中規(guī)定：住房公積金的會(huì)計(jì)核算應(yīng)正確劃分會(huì)計(jì)期間，會(huì)計(jì)記賬采用借貸記賬法。沒(méi)有明確會(huì)計(jì)核算方法是權(quán)責(zé)發(fā)生制或收付實(shí)現(xiàn)制，現(xiàn)實(shí)中既有執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，也有執(zhí)行收付實(shí)現(xiàn)制，也有兩者并行使用，但大多以實(shí)際收支的款項(xiàng)為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。

1.2住房公積金會(huì)計(jì)核算的特征。一是住房公積金會(huì)計(jì)主體的多樣性。一般情況下一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體內(nèi)只有一個(gè)會(huì)計(jì)主體，但是在我國(guó)頒布的有關(guān)制度中經(jīng)辦機(jī)構(gòu)與住房公積金是不相同的，公積金經(jīng)辦機(jī)構(gòu)僅僅是一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，所以公積金經(jīng)辦機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)與住房公積金會(huì)計(jì)要分設(shè)，這樣就形成了兩個(gè)或兩個(gè)以上的會(huì)計(jì)主體。二是住房公積金會(huì)計(jì)銀行存款賬戶的分列性。一般企業(yè)在銀行的賬戶可收可支，具有結(jié)算功能。住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法規(guī)定：對(duì)住房公積金實(shí)行“專戶存儲(chǔ)、統(tǒng)一管理、專項(xiàng)使用”的管理辦法，住房公積金業(yè)務(wù)收支和管理機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)用進(jìn)行分賬管理，住房公積金存款和增值收益存款分戶管理，管理機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)用另設(shè)專戶進(jìn)行管理。三是住房公積金會(huì)計(jì)平衡公式。國(guó)際上會(huì)計(jì)平衡公式一般為：“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”或“資產(chǎn)=負(fù)債+資本”，我國(guó)住房公積金會(huì)計(jì)的獨(dú)特性，它的平衡公式為：“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”。

2. 當(dāng)前住房公積金會(huì)計(jì)核算制度存在的問(wèn)題

2.1現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)存在諸多不足。一是不能全面準(zhǔn)確記錄反映我國(guó)住房公積金的資產(chǎn)負(fù)債狀況，不利于保障基金的安全。當(dāng)前，住房公積金核算方式是收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合，以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算。而收付實(shí)現(xiàn)制是以現(xiàn)金的實(shí)際收付作為確認(rèn)收支的依據(jù)，只能反映基金財(cái)務(wù)支出中以現(xiàn)金實(shí)際收付的部分，并不能反映那些已發(fā)生但尚未用現(xiàn)金收付的業(yè)務(wù)，如定期存款的利息、按月個(gè)人賬戶的應(yīng)計(jì)利息等；這部分隱性債權(quán)債務(wù)并未在住房公積金的會(huì)計(jì)賬務(wù)和報(bào)表中得到反映，只有在實(shí)際收到或支付利息時(shí)才反映收入支出，導(dǎo)致住房公積金的會(huì)計(jì)賬務(wù)和報(bào)表不能準(zhǔn)確記錄反映資產(chǎn)自身的資產(chǎn)負(fù)債狀況，不利資金的安全；二是不能進(jìn)行恰當(dāng)?shù)某杀拘б婧怂?，不能?zhǔn)確反映住房公積金活動(dòng)的真實(shí)結(jié)果。住房公積金是為了解決職工住房問(wèn)題而創(chuàng)建的一種義務(wù)性的長(zhǎng)期儲(chǔ)金。具有義務(wù)性、強(qiáng)制性、互助性、政策性等特點(diǎn)。收付實(shí)現(xiàn)制以會(huì)計(jì)期間款項(xiàng)的收付為標(biāo)準(zhǔn)入賬，當(dāng)收入產(chǎn)生和款項(xiàng)到賬的時(shí)間在同一區(qū)間時(shí)，收付實(shí)現(xiàn)制記錄的收入可以說(shuō)明經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)結(jié)果；當(dāng)費(fèi)用發(fā)生與支付不在同一區(qū)間時(shí)，收付實(shí)現(xiàn)制記錄的費(fèi)用也不能準(zhǔn)確反映當(dāng)期活動(dòng)的支付。

2.2會(huì)計(jì)核算制度不統(tǒng)一。其中的問(wèn)題主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)報(bào)表不統(tǒng)一，填報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表既有財(cái)政部的會(huì)計(jì)報(bào)表，又有建設(shè)部的會(huì)計(jì)報(bào)表，到了年終的時(shí)候還要填報(bào)財(cái)政部門的會(huì)計(jì)報(bào)表，這樣造成了會(huì)計(jì)核算不必要的麻煩；二是會(huì)計(jì)科目的設(shè)置不完善，目前科目是理想狀態(tài)下的模式，沒(méi)有考慮資金集中、核算集中、以及未收回呆帳和抵債資產(chǎn)處置等，不能真實(shí)反映運(yùn)行狀況；三是核算系統(tǒng)不統(tǒng)一，目前全國(guó)住房公積金運(yùn)行系統(tǒng)各自為陣，缺乏大管理意識(shí)，重復(fù)建設(shè)嚴(yán)重阻礙數(shù)據(jù)的集中。

2.3資金運(yùn)做偏保守。目前制度規(guī)定住房公積金只能用于發(fā)放個(gè)人住房貸款、轉(zhuǎn)存銀行定期、購(gòu)買國(guó)債?！蹲》抗e金管理?xiàng)l例》明確住房公積金管理中心是不以盈利為目的的事業(yè)單位，根據(jù)財(cái)綜字（1999）59號(hào)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《住房公積金財(cái)務(wù)管理辦法》的通知》第十三條規(guī)定“公積金中心應(yīng)建立健全住房公積金繳存、運(yùn)作、保值、歸還和核算管理制度……”。在實(shí)際工作中，要保證公積金中心機(jī)構(gòu)運(yùn)轉(zhuǎn)要盈利，要確保專項(xiàng)資金保值要盈利，要支付繳存者利息要盈利，要保證地方廉住房建設(shè)資金更要盈利……，而中心目前的利差空間相當(dāng)窄。實(shí)際上，作為專項(xiàng)長(zhǎng)期住房?jī)?chǔ)蓄的住房公積金，直接面臨著政策性低存款利率計(jì)息、房?jī)r(jià)不斷上升和普遍通貨膨脹的三重貶值壓力，為追求效益只能考慮長(zhǎng)期存放，但長(zhǎng)時(shí)間的銀行定期存款和國(guó)債影響資金流動(dòng)性。

3. 完善住房公積金會(huì)計(jì)核算制度的對(duì)策建議

3.1統(tǒng)一實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。實(shí)踐證明住房公積金會(huì)計(jì)執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)是切實(shí)可行的，因?yàn)樗粌H可以彌補(bǔ)住房公積金會(huì)計(jì)的現(xiàn)行收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)存在不足，滿足政府對(duì)住房公積金實(shí)行統(tǒng)一管理的需要，而且又能使住房公積金管理經(jīng)辦機(jī)構(gòu)增進(jìn)績(jī)效。

3.2統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度。一是完善住房公積金立法，創(chuàng)建依法理財(cái)環(huán)境。要按照依法理財(cái)、規(guī)范管理的要求，進(jìn)一步完善住房公積金會(huì)計(jì)、預(yù)算、財(cái)務(wù)等方面的法律法規(guī)，為實(shí)行會(huì)計(jì)集中統(tǒng)一核算提供全面和完整的法律依據(jù)。二是盡快統(tǒng)一、完善現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算科目。核算集中和資金集中是住房公積金財(cái)務(wù)管理發(fā)展趨勢(shì)，資本市場(chǎng)的完善也最終會(huì)趨使這部分資金走向市場(chǎng)，要盡快增加完善相關(guān)會(huì)計(jì)核算科目，便于統(tǒng)一管理。三是統(tǒng)一開(kāi)發(fā)全國(guó)住房公積金使用系統(tǒng)，各地每年專項(xiàng)拿出維護(hù)費(fèi)用于運(yùn)行費(fèi)用，即避免重復(fù)建設(shè)降低成本，又為全國(guó)集中管理奠定基礎(chǔ)。

3.3將住房公積金核算納入銀行核算體系，引入政策性銀行管理體制。住房公積金是政策性資金，具有強(qiáng)制性，但是在實(shí)行運(yùn)行中又具備金融機(jī)構(gòu)的特性：在經(jīng)營(yíng)模式上具備金融機(jī)構(gòu)的歸集、運(yùn)作資金，具體業(yè)務(wù)中的發(fā)放個(gè)人住房貸款、給繳存職工計(jì)息、發(fā)放住房公積金聯(lián)名卡等。將全國(guó)住房公積金大集中，實(shí)行垂直管理模式，資金運(yùn)作上考慮進(jìn)入銀行間債券市場(chǎng)，以便增加資金的流動(dòng)性，業(yè)務(wù)拓展上根據(jù)國(guó)家產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃支持相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，堅(jiān)持自主、保本經(jīng)營(yíng)，實(shí)行企業(yè)化管理，講究經(jīng)濟(jì)核算，提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)行“計(jì)劃管理，分級(jí)核算，統(tǒng)負(fù)盈虧，利差補(bǔ)貼，保本經(jīng)營(yíng)”的財(cái)務(wù)管理體制。每年12月31日以前將次年年度財(cái)務(wù)計(jì)劃上報(bào)財(cái)政部，財(cái)政部在1個(gè)月內(nèi)批復(fù)，財(cái)政部主要考核業(yè)務(wù)管理費(fèi)用率、實(shí)現(xiàn)增值收益、固定資產(chǎn)購(gòu)建資金、呆帳準(zhǔn)備金提取和壞帳核銷計(jì)劃等5個(gè)指標(biāo)。

從屬性上來(lái)講，住房公積金具有公共產(chǎn)品的職能，是一種服務(wù)于住房生產(chǎn)終端的金融服務(wù)，實(shí)質(zhì)上與一般的工商業(yè)項(xiàng)目貸款并無(wú)多大差別，住房金融的本質(zhì)，是要通過(guò)資金籌集和運(yùn)用，為居民家庭住房消費(fèi)提供長(zhǎng)期、穩(wěn)定、充足的住房資金。二次世界大戰(zhàn)以后至今，世界各地的金融體系中，都普遍可以找到住房互助儲(chǔ)貸模式，如德國(guó)的住房?jī)?chǔ)蓄銀行、美國(guó)的住房?jī)?chǔ)貸協(xié)會(huì)、新加坡和馬來(lái)西亞的中央公積金制度等。

參考文獻(xiàn)：

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[4] 譚臻堯《住房公積金管理實(shí)踐與創(chuàng)新》.

[5] 財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《國(guó)家政策性銀行財(cái)務(wù)管理規(guī)定》的通知 財(cái)商字（1997）491號(hào).

（作者單位：湖南省衡陽(yáng)市住房公積金管理中心）