簡論成本核算的方法及其應(yīng)用

馬濱清

【摘 要】 成本核算是指對生產(chǎn)經(jīng)營管理費用的發(fā)生和產(chǎn)品成本的形成所進(jìn)行分配。成本核算方法應(yīng)和一定的經(jīng)濟環(huán)境相適應(yīng)。本文分析了成本核算的原則以及方法，并分析了品種法的應(yīng)用。

【關(guān)鍵詞】 成本核算品種法成本分配

1. 成本核算的含義及其核算目的

成本核算是指在生產(chǎn)和服務(wù)提供過程中對所發(fā)生的費用進(jìn)行歸集和分配并按規(guī)定的方法計算成本的過程。成本核算的正確與否，直接影響企業(yè)的成本預(yù)測、計劃、分析、考核和改進(jìn)等控制工作，同時也對企業(yè)的成本決策和經(jīng)營決策的正確與否產(chǎn)生重大影響。通過成本核算，可以檢查、監(jiān)督和考核預(yù)算和成本計劃的執(zhí)行情況，反映成本水平，對成本控制的績效以及成本管理水平進(jìn)行檢查和測量，評價成本管理體系的有效性，研究在何處可以降低成本，進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)。

一般來講，對費用進(jìn)行會計核算和監(jiān)督的目的主要有兩個，補償和控制。要實現(xiàn)這兩個目的，會計在成本計算中選擇不同的成本計算對象和成本計算程序。

1.1以補償為目的的成本計算

會計最初進(jìn)行成本計算主要是為了滿足費用補償?shù)囊螅虼藭嬙谶x擇時有兩個成本計算對象，一是產(chǎn)品，二是期間。即生產(chǎn)成本和期間費用。由于對產(chǎn)品和期間成本所包括的內(nèi)容有不同的看法，在會計中形成了不同的成本觀點，如完全成本法、制造成本法、變動成本法和主要成本法等。

1.2以控制為目的的成本計算

長期以來成本計算基本上都是按照原定的生產(chǎn)工序和程序歸集并分配生產(chǎn)經(jīng)營費用，雖然也選擇了一些預(yù)計性的成本限度來加以約束和監(jiān)督，如定額成本、計劃成本、標(biāo)準(zhǔn)成本等。在成本管理中也反復(fù)強調(diào)事中、事前控制，但是傳統(tǒng)的成本會計核算一般都是被動的事后核算。因此，人們開始從費用控制目的出發(fā)，探索新的成本計算方法和程序，即以什么標(biāo)準(zhǔn)歸集費用、計算成本，才能達(dá)到控制的目的。

從企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理看，企業(yè)以具體的責(zé)任單位為對象歸集成本，也就是特定責(zé)任中心的全部可控成本，即責(zé)任成本法。

2. 成本核算原則和方法

2.1成本核算原則

成本核算原則是進(jìn)行成本核算應(yīng)當(dāng)遵循的規(guī)范，是人們在成本核算實踐中總結(jié)的經(jīng)驗，并把感性認(rèn)識上升為理性認(rèn)識而逐漸形成的，是成本核算方法的基礎(chǔ)和依據(jù)。

2.1.1實際成本計價原則

實際成本計價原則亦稱歷史成本計價原則。它主要包含三個方面的涵義：第一，對生產(chǎn)所耗用的原材料、燃料和動力都要按實際成本計價。第二，對固定資產(chǎn)折舊必須按原始價值和規(guī)定使用年限計算。第三，對產(chǎn)成品成本要按實際成本計價。

2.1.2成本分期核算原則

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動是連續(xù)不斷進(jìn)行的，為了取得一定期間所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本，企業(yè)必須將其生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為若干個相等的成本計價期間，分別計算各期產(chǎn)品的成本。

2.1.3合法性原則

它是指計入產(chǎn)品成本的費用必須符合國家法律、法令和制度的規(guī)定。例如，國家規(guī)定的產(chǎn)品成本開支范圍是企業(yè)計算產(chǎn)品成本的重要依據(jù)，凡不符合規(guī)定的費用，就不能計入產(chǎn)品成本。

2.1.4權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

從成本核算角度看，權(quán)責(zé)發(fā)生制是作為確定本期成本的基礎(chǔ)。這一原則的運用，要求正確處理待攤費用、遞延資產(chǎn)和預(yù)提費用，不能利用遞延資產(chǎn)和預(yù)提費用科目人為地調(diào)整成本。

2.1.5一貫性原則

企業(yè)在進(jìn)行成本計算時，一般應(yīng)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)的特點和管理的要求，選擇不同的成本計算方法進(jìn)行成本計算。產(chǎn)品成本計算方法一經(jīng)確定，沒有特殊的情況，不應(yīng)經(jīng)常變動，以便于各期計算出來的成本資料進(jìn)行比較。

2.1.6重要性原則

在進(jìn)行成本核算時，要考慮成本核算所花的勞動與取得效益之間的關(guān)系。對于一些主要產(chǎn)品、主要費用應(yīng)采用比較詳細(xì)的方法進(jìn)行分配和計算，而對于一些次要的產(chǎn)品和費用，則采用簡化的方法進(jìn)行合并計算和分配。而不能不分主次，影響成本核算的及時性和降低成本核算效益。

2.2成本核算方法

適應(yīng)各種類型生產(chǎn)的特點和管理要求，有三種不同的以成本計算對象為主要標(biāo)志的產(chǎn)品成本計算基本方法，即品種法、分批法和分步法。

2.2.1品種法品種法是以產(chǎn)品的品種為成本計算對象，歸集生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品成本的一種方法。它主要適用于大量大批的單步驟生產(chǎn)，如發(fā)電、采掘等企業(yè)。

2.2.2分批法分批法是按照產(chǎn)品批別或定單作為成本計算對象來歸集產(chǎn)品費用并計算產(chǎn)品成本的一種方法 ，又稱定單法。

2.2.3分步法分步法是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟和產(chǎn)品品種匯集生產(chǎn)費用、計算產(chǎn)品成本的一種方法，它適用于大量大批多步驟生產(chǎn)。由于在不同的企業(yè)，管理者對每一生產(chǎn)步驟的成本信息的需求不同，為了方便成本計算，分步法又可以分為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法兩種。

3. 品種法的應(yīng)用

結(jié)合實際下面具體分析品種法的應(yīng)用。

3.1品種法的特點

按照產(chǎn)品的生產(chǎn)類型和成本計算的繁簡程度，可將品種法分為單一品種的品種法和多品種的品種法，本公司就屬于多品種的品種法。品種法的特點：

3.1.1以產(chǎn)品品種作為成本計算對象，設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬或成本計算單，歸集生產(chǎn)費用。

3.1.2成本計算定期按月進(jìn)行。

3.1.3月末在產(chǎn)品費用的處理。

3.2品種法的適用范圍

3.2.1主要適用于大量大批的單步驟生產(chǎn)的企業(yè)。

3.2.2在大量大批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)中，如果企業(yè)成本管理上又不要求提供各步驟的成本資料時，也可以采用品種法計算產(chǎn)品成本。

3.2.3企業(yè)的輔助生產(chǎn)（如供水、供電、供汽等）車間也可以采用品種法計算其勞務(wù)的成本。

3.3品種法的計算程序

采用品種法算產(chǎn)品成本時，可按以下幾個步驟進(jìn)行：

3.3.1開設(shè)成本明細(xì)賬。

3.3.2分配各種要素費用。

（1）根據(jù)貨幣資金支出業(yè)務(wù)，按用途分類匯總各種付款憑證，登記各項費用。

（2）根據(jù)領(lǐng)用材料的憑證和退料憑證及有關(guān)分配標(biāo)準(zhǔn)，編制原材料、包裝物、低耗品、五金設(shè)備等費用分配表，分配材料費用，并登記有關(guān)明細(xì)賬。

（3）根據(jù)各車間、部門工資結(jié)算憑證及應(yīng)付福利費、教育經(jīng)費的計提辦法，編制工資及福利費用分配表，分配工資及福利費用，并登記有關(guān)明細(xì)賬。

（4）根據(jù)各車間、部門計提固定資產(chǎn)折舊的方法，編制折舊費用分配表，分配折舊費用，并登記有關(guān)明細(xì)賬。

（5）根據(jù)“待攤費用明細(xì)賬”和“預(yù)提費用明細(xì)賬”記錄，編制待攤費用和預(yù)提費用分配表，分配待攤費用和預(yù)提費用，并登記有關(guān)明細(xì)賬。

3.3.3分配輔助生產(chǎn)費用。根據(jù)各種費用分配表和其他有關(guān)資料登記的“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”上歸集的生產(chǎn)費用，采用適當(dāng)?shù)姆椒ǎㄖ苯臃峙浞?、交互分配法、代?shù)分配法、計劃成本分配法），編制輔助生產(chǎn)費用分配表，分配輔助生產(chǎn)費用。

3.3.4分配基本車間制造費用。

3.3.5分配計算各車間各種完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。

3.3.6結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本。根據(jù)各成本計算單中計算出來的本月完工產(chǎn)品成本，匯總編制“完工產(chǎn)品成本匯總表”，計算出完工產(chǎn)品總成本和單位成本，并進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。

3.3.7如果產(chǎn)品品種很多，又可分成類別時，這樣可以減少一些產(chǎn)量不大品種的核算降低成本核算成本。

（1）根據(jù)定額分配

確定類別成本后，根據(jù)類內(nèi)各產(chǎn)品的定額分配類別總成本。定額的確定，可以根據(jù)各企業(yè)的具體情況。選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)，越是與產(chǎn)品成本高低有相關(guān)聯(lián)系，各產(chǎn)品成本也就相對越準(zhǔn)確。

（2）根據(jù)系數(shù)分配

在每一類的各種產(chǎn)品中各選一種為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品確定系數(shù)為1，其他產(chǎn)品則按照其與標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品成本的量的比例確定相應(yīng)的系數(shù)。標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品由企業(yè)自行選擇，一般選擇產(chǎn)量大、常年均生產(chǎn)的產(chǎn)品。類別成本除以標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量（實際產(chǎn)量×系數(shù)）就得出每一標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量的單位成本，從而算出各種產(chǎn)品的成本。

參考文獻(xiàn)：

[1] 馮凱、王鎮(zhèn)波：企業(yè)成本管理和核算方法初探農(nóng)場經(jīng)濟管理.2004（6）.

[2] 2006年注冊會計師考試輔導(dǎo)組： 財務(wù)成本管理.經(jīng)濟科學(xué)出版社，2006.

（作者單位：哈爾濱量具刃具集團有限責(zé)任公司）