淺談建筑業(yè)營業(yè)稅的納稅籌劃

郭國建

【摘 要】 新修訂的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條列》及其實施細(xì)則對建設(shè)方提供設(shè)備、工程分包等情況下如何繳納營業(yè)稅有了明確的規(guī)定，不同地區(qū)的工程項目附征城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率不同。建筑施工企業(yè)應(yīng)該依法進(jìn)行納稅籌劃，合理降低稅收成本。

【關(guān)鍵詞】 建筑業(yè)營業(yè)稅建設(shè)方提供設(shè)備工程分包城市維護(hù)建設(shè)稅納稅籌劃

新修訂的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條列》（以下簡稱條例）及其實施細(xì)則，從2009年1月1日起實行，新條例、新細(xì)則關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅的政策有了新的規(guī)定。隨著我國稅收法律法規(guī)的日趨完善，雖然納稅籌劃的空間逐漸降低，但是只要存在稅收優(yōu)惠，或者我們充分了解、學(xué)習(xí)、領(lǐng)會、用好國家的這些稅收政策規(guī)定，我們就能為單位帶來有效的稅收利益。下面就建筑業(yè)營業(yè)稅涉及到的三個方面問題作簡單闡述。

1. 建設(shè)方提供設(shè)備的營業(yè)稅籌劃

新制訂的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條列實施細(xì)則》（以下簡稱細(xì)則）規(guī)定，“納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用的原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。”

作為建筑施工企業(yè)，在與建設(shè)方簽訂《建筑安裝工程承包合同》的時候，要注意提前考慮建設(shè)方提供設(shè)備的問題。如果在施工中，這些設(shè)備雖然是建設(shè)方提供，但是合同、協(xié)議中沒有注明，仍然要計算營業(yè)額，繳納營業(yè)稅。

另外，建設(shè)方提供的設(shè)備具體名單要符合國家稅務(wù)總局和省級地方稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定，例如對建筑安裝企業(yè)規(guī)定的輸配變電工程所使用的變電設(shè)備、電纜等，電梯、空調(diào)設(shè)備、鍋爐等。對電力安裝建筑企業(yè)規(guī)定的各種變壓器、網(wǎng)絡(luò)設(shè)備等。

例如：某施工企業(yè)于**年**月中標(biāo)2000萬元某水庫項目工程，其中含啟閉裝置啟閉機款300萬元。那么，如果是單位自行采購，那么營業(yè)稅為2000*3%=60萬元。如果合同、協(xié)議中注明啟閉裝置啟閉機由建設(shè)方負(fù)責(zé)提供，那么，營業(yè)稅為（2000-300）*3%=51萬元。

2. 總承包與分包的營業(yè)稅籌劃

新修訂的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條列》第五條第三款規(guī)定：“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額?！?/p>

2.1建筑工程總承包單位在工程施工過程中，由于考慮到某部分施工的工作內(nèi)容具有較強的專業(yè)技術(shù)要求，或者為了充分利用項目所在地的勞務(wù)資源、設(shè)備資源，提高經(jīng)濟效益，通常會把部分工程發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)條件的分包單位。同時，工程分包具有明確的法律依據(jù)。《中華人民共和國建筑法》第二十九條明確規(guī)定“建筑工程總承包單位可以將承包工程中的部分工程發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)條件的分包單位；但是，除總承包合同中約定的分包外，必須經(jīng)建設(shè)單位認(rèn)可?！?/p>

因此，建筑工程總承包單位在與分包單位簽訂工程分包合同時，必須經(jīng)建設(shè)單位認(rèn)可。同時，工程分包合同中必須明確營業(yè)稅的繳納問題，避免重復(fù)繳稅。根據(jù)條例的規(guī)定，建筑工程總承包單位與分包單位應(yīng)分別核算、繳納營業(yè)稅，建筑工程總承包單位不宜將分包單位完成的工程量作為企業(yè)自行完成的工程量計算繳納營業(yè)稅。如果采取建筑工程總承包單位代扣代繳營業(yè)稅的形式，亦應(yīng)該在工程分包合同中明確列示。

例如：某施工企業(yè)甲**年**月中標(biāo)2000萬元某項目工程，其中：分包給**有限公司900萬元。那么，**有限公司應(yīng)當(dāng)向甲企業(yè)財務(wù)出具建筑發(fā)票900萬元，自行繳納營業(yè)稅金900*3%=27萬元；企業(yè)甲應(yīng)當(dāng)向建設(shè)單位出具建筑發(fā)票2000萬元，實際繳納營業(yè)稅金為（2000-900）*3%=33萬元。

2.2根據(jù)新條例規(guī)定，建筑工程總承包單位只有將部分工程勞務(wù)分包給其他建筑勞務(wù)單位時，才能按扣除分包價款后的金額繳納營業(yè)稅；建筑工程總承包單位與個人簽訂勞務(wù)承包合同的，不得按扣除分包給個人的勞務(wù)價款繳納營業(yè)稅。因此，建筑工程總承包單位在進(jìn)行勞務(wù)分包時，應(yīng)該考慮營業(yè)稅成本的問題，盡量選擇具有相應(yīng)資質(zhì)的建筑勞務(wù)單位，降低企業(yè)的納稅成本。

施工企業(yè)財務(wù)人員要加強同項目所在地稅務(wù)部門的溝通聯(lián)系，取得稅務(wù)部門的理解支持，及時提供稅務(wù)部門要求的證明資料，如：營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、外經(jīng)證、組織機構(gòu)代碼證、法人身份證、經(jīng)辦人身份證、建造合同等；采取必要程序步驟，特別是在稅務(wù)部門工程項目登記時，一定要將分包項目，登記在總承包項目的名下，省內(nèi)工程項目外出稅收管理證明的編號也一并錄入進(jìn)去，否則，電腦程序?qū)⒆詣赢a(chǎn)生在經(jīng)營地繳納企業(yè)所得稅現(xiàn)象，這將會增加稅收成本，帶來不必要的稅收事項麻煩（河南省地方稅務(wù)局規(guī)定省內(nèi)建筑企業(yè)一律在注冊地繳納企業(yè)所得稅）。

結(jié)合我局的實際情況看，近年來由于受到人工費上漲較快，而水利建筑業(yè)人工費預(yù)算單價較低的影響，為了不增加建筑勞務(wù)施工單價，影響工程項目施工成本，愿意繳納分包單位營業(yè)稅金，這在該事項上的概念是有誤區(qū)的；實際上在賬務(wù)處理過程中，可以根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)，簽訂合法的分包合同，由分包單位直接繳納分包價款的營業(yè)稅或者采用代扣代繳的形式，既可以避免分包單位重復(fù)納稅，又可以降低工程局的納稅成本。

3. 營業(yè)稅收中附加稅稅率的籌劃

3.1營業(yè)稅稅收政策規(guī)定的營業(yè)稅稅收附加征收稅率是不一樣的，施工經(jīng)營所在地在市區(qū)的，按營業(yè)稅稅收額的7%征收繳納城市建設(shè)維護(hù)稅；施工經(jīng)營所在地在縣、鎮(zhèn)的，按營業(yè)稅稅收額的5%征收繳納城市建設(shè)維護(hù)稅；施工經(jīng)營所在地在鄉(xiāng)級城鎮(zhèn)以下區(qū)的，按營業(yè)稅稅收額的1%征收繳納城市建設(shè)維護(hù)稅。

因此，在施工企業(yè)繳納營業(yè)稅的時候，處于鄉(xiāng)鎮(zhèn)級以下的施工區(qū)的如滯洪區(qū)建設(shè)、河道治理、水庫除險加固等工程項目，當(dāng)?shù)乜h級稅務(wù)機關(guān)，讓在所屬縣級地方稅務(wù)局繳納營業(yè)稅金，這就無形中增加了工程項目營業(yè)稅的附加征收率，提高了企業(yè)的工程稅收成本；施工企業(yè)必須和稅務(wù)部門進(jìn)行充分的溝通，得到稅務(wù)部門的理解支持，依法爭取、保障企業(yè)的稅收權(quán)益。

3.2根據(jù)豫建設(shè)標(biāo)[2011]16號文《河南省住房和城鄉(xiāng)建設(shè)廳關(guān)于相關(guān)建筑安裝工程稅金變化的通知》，從2011年1月1日起，增加了2%的地方教育費附加，具體調(diào)整情況如下：

3.2.1納稅人在市區(qū)的，按不含稅工程造價的3.477%計取；

3.2.2納稅人在縣、鎮(zhèn)的，按不含稅工程造價的3.413%計?。?/p>

3.2.3納稅人不在上述范圍的，按不含稅工程造價的3.284%計取。

由于營業(yè)稅金附加費率的調(diào)整屬于國家政策性調(diào)整，不應(yīng)包含在建筑工程施工合同風(fēng)險范圍之內(nèi)。施工企業(yè)屬于以前年度簽訂合同，2011年1月1日后結(jié)算并繳納營業(yè)稅的，應(yīng)依法向發(fā)包人主張自己的合法權(quán)益。

總之，在全面稅收約束下的市場競爭環(huán)境中，施工企業(yè)財務(wù)人員及其他相關(guān)人員應(yīng)因地制宜，根據(jù)所處經(jīng)營地理環(huán)境不同，通過與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門加強溝通聯(lián)系、不斷的交流與學(xué)習(xí)，在保障國家稅收利益的同時，最大限度地降低企業(yè)的營業(yè)稅稅收成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

參考文獻(xiàn)：

[1] 《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》 中華人民共和國國務(wù)院令第540號.

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[3] 凌輝賢、何敏、吳曉如著《營業(yè)稅納稅籌劃36計》 東北財經(jīng)大學(xué)出版社2009-11-1.

[4] 秦建龍 營業(yè)稅的稅務(wù)籌劃解析 《東方企業(yè)文化》 2012 05.

（作者單位：駐馬店市水利工程局）