國際低碳稅收政策經(jīng)驗(yàn)及對我國的啟示

（東營職業(yè)學(xué)院 山東東營257091）

一、國際低碳稅收政策介紹

（一）美國的低碳稅收政策

美國作為世界最大經(jīng)濟(jì)國和碳排放量最多的國家，在發(fā)展的過程中走的是典型的“先污染后治理”的道路。在上世紀(jì)80年代以前，美國環(huán)境日益惡化，嚴(yán)酷的環(huán)境狀況加速了美國環(huán)境稅制的發(fā)展。短短的幾十年，美國已經(jīng)形成一套完善的環(huán)境稅收政策體系，體系的完善與實(shí)施一方面在很大程度上改善了美國的環(huán)境狀況，另一方面也促進(jìn)了低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

1.實(shí)施的相關(guān)稅制。（1）與汽車相關(guān)的消費(fèi)稅。汽車的使用要消耗大量的汽油并產(chǎn)生大量的尾氣，汽車尾氣中含有多種危害氣體，所以發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)離不開對汽車使用征稅。主要包括汽車銷售稅、汽車使用稅、汽油稅、進(jìn)口原油、輪胎稅及制品稅等。美國各個州汽油稅的稅率雖有所不同，但一直不斷增高。據(jù)有關(guān)資料顯示，盡管美國汽車使用量大增，但其二氧化碳的排放量卻比上世紀(jì)70年代減少了99％，空氣中的一氧化碳減少了97％。（2）化學(xué)品稅。對損害臭氧層的化學(xué)品征收的消費(fèi)稅叫損害臭氧層的化學(xué)品稅。此稅頒布于1990年1月1日，開始實(shí)施于1991年1月1日。設(shè)置該稅種的目的主要是消除破壞臭氧層的氟利昂的排放，同時(shí)對低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也有一定的促進(jìn)作用。該稅種涉及到100多種有害的化學(xué)物質(zhì)，是一種從量稅，包括危險(xiǎn)化學(xué)品生產(chǎn)稅、進(jìn)口化學(xué)品稅、進(jìn)口和使用破壞臭氧層化學(xué)品進(jìn)行生產(chǎn)的生產(chǎn)稅、破壞臭氧層化學(xué)品生產(chǎn)稅和破壞臭氧層化學(xué)品儲存稅等。（3）環(huán)境收入稅。美國國會于1986年通過了《超級基金修正案》，根據(jù)該議案設(shè)立了環(huán)境稅。該稅種規(guī)定根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營收益多少，凡收益超過200萬美元以上的法人都應(yīng)按照超過部分納稅，繳入財(cái)政部，稅率為0.12％。由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收。（4）開采稅。開采稅主要是對開采石油、煤炭、天然氣征收的一種消費(fèi)稅。該稅種主要目的就是通過抑制資源過度開采來達(dá)到低碳發(fā)展的目的。目前美國已經(jīng)對38個州開征了能源開采稅。它可以抑制資源開采活動，減少資源的開采量。

2.稅收優(yōu)惠。美國還充分運(yùn)用各種稅收優(yōu)惠政策實(shí)施對經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境的相互調(diào)節(jié)。主要手段有投資稅收抵免、直接稅收減免、加速折舊。從1978年開始美國就鼓勵開發(fā)替代能源，1978年的能源法對地?zé)帷L(fēng)能、太陽能等新技術(shù)的投資享受能源稅優(yōu)惠。美國于2005年頒布新的能源稅法案，主要對以下五個方面確定了稅收優(yōu)惠措施：（1）清潔可更新能源債券；（2） 生物細(xì)胞能投資稅收優(yōu)惠；（3）特定新能源電力生產(chǎn)的稅收優(yōu)惠；（4）家用節(jié)能設(shè)施稅收優(yōu)惠；（5）太陽（地?zé)幔┠芡顿Y稅收優(yōu)惠。新的能源法案為了促進(jìn)節(jié)約能源規(guī)定四種稅收優(yōu)惠，2005年新的法案對四種節(jié)能措施規(guī)定了新的稅收優(yōu)惠：（1）商業(yè)建筑節(jié)能優(yōu)惠；（2）非商業(yè)能源財(cái)產(chǎn)優(yōu)惠；（3）節(jié)能設(shè)備優(yōu)惠；（4）新住宅節(jié)能優(yōu)惠。

美國低碳政策給我國的警示是：我國在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)一定要注意保護(hù)好環(huán)境，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。另外美國在稅收征管上實(shí)行權(quán)力下放，美國各個州根據(jù)自己的實(shí)際情況確定相應(yīng)的稅收政策，充分發(fā)揮了稅收的調(diào)控作用，廣泛的環(huán)保宣傳和完善的稅收體系對發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)有重大的意義。我國屬于發(fā)展中國家，各方面都與美國的情況不同，但為了完善我國的稅收體制，可以借鑒美國的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。比如我國東西部經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平有較大的差距，在這種條件下可以下放權(quán)力，讓各個省根據(jù)自己的具體情況制定相應(yīng)的稅收政策，更能發(fā)揮稅收政策的作用。發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)對環(huán)境造成影響是不可避免的，但我們可以充分發(fā)揮稅收政策的調(diào)控作用，發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）瑞典的低碳稅收政策

自1991年瑞典稅制改革以來，與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅種數(shù)量不斷增多，規(guī)模不斷增大，種類較多，主要包括能源稅、碳稅、汽油稅和硫稅等多個稅種。據(jù)1997年瑞典國家環(huán)保局提交的國家報(bào)告中指出，與1990年相比，1995年瑞典的二氧化碳排放量減少了15％。其中近90％排放量的減少是稅制改革的結(jié)果。實(shí)施的相關(guān)稅制有：

1.碳稅。1991年瑞典開始征收碳稅，碳稅是針對天然氣、煤炭、石油等含碳量征收的一種稅，其主要目的是為了減少溫室氣體的排放，促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的，而抑制燃燒時(shí)產(chǎn)生二氧化碳的燃料的使用。稅基主要是根據(jù)不同燃料的平均含碳量和發(fā)熱量來確定，因此燃料不同碳稅的稅率也各不相同。如煤炭為620瑞典克朗/噸，液化石油氣為750瑞典克朗/立方米，石油為720瑞典克朗/立方米。瑞典的碳稅成績卓著，是減少溫室氣體排放最實(shí)用的稅種之一。

2.硫稅。1991年開始征收硫稅，硫稅是針對石油、石油產(chǎn)品、煤、焦炭及泥炭等硫元素的含量征收的一種稅，稅率的確定是根據(jù)削減二氧化硫的邊際治理費(fèi)，實(shí)施效果明顯。具體的征收稅率為對供熱油和柴油中每0.1％的硫含量課稅27瑞典克朗，對焦炭、煤、泥炭中每公斤所含二氧化硫課稅30瑞典克朗，低于0.05％含硫量比重的免征二氧化硫稅。瑞典的硫稅取得的效果明顯，1992年瑞典硫化物的排放量就減少了16％。目前瑞典的硫稅效果卓越，據(jù)統(tǒng)計(jì)，瑞典國內(nèi)使用的礦物燃料的含硫量與法規(guī)規(guī)定相比較還要低40％，輕油的平均含硫量低于0.1％，不到標(biāo)準(zhǔn)的一半。

3.能源稅。瑞典的能源稅征收包括一般能源稅和能源增值稅兩種。一般能源稅于1957年開始征收。主要對在瑞典境內(nèi)生產(chǎn)天然氣、石油、進(jìn)口煤炭或適用應(yīng)稅產(chǎn)品生產(chǎn)另外相應(yīng)產(chǎn)品的單位和個人征收的一種稅。稅率因課稅對象的不同而不同。如天然氣的稅率為0.175瑞典克朗/立方米；石油產(chǎn)品的稅率按油的等級不同分為一等油90瑞典克朗/立方米、二等油290瑞典克朗/立方米、三等油540瑞典克朗/立方米；煤炭的稅率為230瑞典克朗/噸。液化石油氣的稅率按用途不同而不同，機(jī)動用氣稅率為0.85瑞典克朗/升，其他用途為105瑞典克朗/噸；能源增值稅于1990年3月開始征收，稅率為能源價(jià)格（含消費(fèi)稅）的25％。

4.汽車使用征收的稅種。瑞典政府為了鼓勵無鉛汽油的使用于1986年開始對汽油征稅，依據(jù)含鉛量的大小區(qū)別對待含鉛汽油和無鉛汽油。含鉛汽油的稅率為2.65克朗/公斤，無鉛汽油的稅率為2.37克朗/公斤，甲醇和乙醇的稅率為0.8克朗/公斤。同時(shí)制定了相關(guān)的減免稅，自1992年起非混合的乙醇用于發(fā)動機(jī)燃料的可以免稅。如在所得稅中，公司的機(jī)動車用于個人要征個人所得稅，而雇員在受雇中使用自己的車，則允許有一定的扣除。另外，對機(jī)動車是柴油驅(qū)動的征收里程稅，稅率依據(jù)機(jī)動車的重量和類型不同而不同。

由此可見，瑞典的稅制比較完善，其中存在大量的促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅種，尤其是碳稅和硫稅，直接對溫室氣體的排放征稅，在氣候變暖方面效果明顯。正是完善的稅制和人們的環(huán)保意識造就了瑞典良好的生態(tài)環(huán)境。要想實(shí)現(xiàn)減排目標(biāo)，設(shè)置征收溫室氣體排放的稅種必不可少，目前我國還沒有實(shí)施碳稅和硫稅，可以借鑒瑞典的經(jīng)驗(yàn)。

（三）荷蘭的低碳稅收政策

荷蘭以自然環(huán)境的優(yōu)美而著稱世界，它是將稅收政策實(shí)施到環(huán)境保護(hù)中最早的國家之一，與低碳經(jīng)濟(jì)相關(guān)的稅收政策一直被各國借鑒和研究。

1.實(shí)施的相關(guān)稅制。（1）噪音稅。對民用飛機(jī)使用者在特定區(qū)域產(chǎn)生噪音的行為征收的一種稅叫噪音稅。它是以噪音的生產(chǎn)量為計(jì)稅依據(jù)，是運(yùn)用公式計(jì)算出來的。征稅目的是為政府籌集資金，用于支付附近居民的搬遷費(fèi)、在機(jī)場附近安裝隔音設(shè)施等用途。（2）燃料稅。燃料稅是政府實(shí)施環(huán)境保護(hù)的主要資金來源之一，于1988年4月1日開征，主要是針對柴油、汽油、液化氣、煤、重油等燃料征收的一個稅種。該稅種的納稅人為應(yīng)稅燃料的出口商和生產(chǎn)商，稅率為定額稅率，但是具體稅率由政府根據(jù)具體情況而定，依據(jù)每年環(huán)境保護(hù)目標(biāo)的資金多少來確定，因此稅率每年都在變。燃料稅的征收控制了二氧化碳排放。（3）水污染稅?！兜乇硭廴痉ò浮酚?970年通過，自此開征水污染稅，水污染稅主要是針對向水凈化工廠及地表水直接或間接排放污染物、有毒物質(zhì)和廢棄物的任何單位與個人所征收的一種稅種。地區(qū)不同稅率也各不相同，主要是根據(jù)重金屬的含量和排放物質(zhì)的耗氧量來確定稅率。該稅種具有很強(qiáng)的激勵作用，減少了水資源排放物的排放量，同時(shí)也提供了凈化水質(zhì)的資金。（4）超額糞便稅?！冻~糞便法案》于1986年通過，自此開征超額糞便稅，是對產(chǎn)生糞便的農(nóng)場征收的一個稅種。糞便的排放量就是稅基，由農(nóng)場飼養(yǎng)牲畜的數(shù)量再加上一些調(diào)整因素計(jì)算得出。（5）汽車特別稅。對機(jī)動車排放污染物征收的一種稅叫汽車特別稅，該稅種還規(guī)定如果機(jī)動車達(dá)到了規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)，那么就可以獲得一定的稅收減免優(yōu)惠。這種稅實(shí)施以后產(chǎn)生了很好的激勵作用，荷蘭大部分的機(jī)動車都安裝了氣體排放過濾器裝置，從而有效地減少了汽車尾氣對環(huán)境帶來的危害。

2.稅收優(yōu)惠。荷蘭的稅制也規(guī)定了稅收減免的相關(guān)措施。荷蘭的所有大銀行都為委托人提供綠色投資基金，這種基金把總資產(chǎn)投資于綠色工程，如包括森林、自然、風(fēng)景、能源與有機(jī)農(nóng)業(yè)等領(lǐng)域的工程。而投資人投資的利息和股息是免稅的，這就是綠色投資的免稅。此外荷蘭也充分運(yùn)用加速折舊的稅收政策對環(huán)境保護(hù)有促進(jìn)作用的專用設(shè)備允許其加速折舊，這就充分推動了新設(shè)備、新技術(shù)的發(fā)展。同時(shí)又促進(jìn)了環(huán)境的改善。

在荷蘭的稅制中有很多稅種是我國從未涉及到的稅種，如超額糞便稅，這個稅種極其新穎有趣，是根據(jù)本國畜牧業(yè)這個國情設(shè)立的。荷蘭的天然氣極其豐富，對此，政府對可再生能源發(fā)電實(shí)行免稅政策。因此我國完善稅收政策應(yīng)多借鑒，根據(jù)我國的具體國情設(shè)置一些相應(yīng)稅種，完善我國的稅收制度。

二、國際低碳稅收政策對我國的啟示

我國作為一個處于工業(yè)化和城市化階段的發(fā)展中大國，二氧化碳的排放量位居世界第二。在全球氣候變暖和能源日趨緊張的背景下，我國應(yīng)充分借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國節(jié)能減排的目標(biāo)要求，協(xié)調(diào)好經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境之間的關(guān)系，完善各項(xiàng)稅收政策。

（一）改革稅制，構(gòu)建完善的綠色稅收體系

完善的稅收體系是稅收政策發(fā)揮作用的必要條件。國外的稅收體系已經(jīng)比較完善，與低碳相關(guān)的稅種也比較齊全。我國還沒有專門這方面的稅種，尤其碳稅。節(jié)能減排任務(wù)緊迫，我國應(yīng)該借鑒外國的經(jīng)驗(yàn)，一方面調(diào)整稅制要素，整合改造現(xiàn)行稅制，特別是具有促進(jìn)碳減排、節(jié)能、可再生能源及新能源研發(fā)、利用的稅種；另一方面對那些二氧化碳排放高的產(chǎn)品和消耗不可再生能源的產(chǎn)品，擇機(jī)設(shè)立一些新稅種，如產(chǎn)品碳稅、環(huán)境保護(hù)稅、能源消耗稅、碳關(guān)稅等，建立一個適合我國完善的稅收體系。

（二）加大力度，完善稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠政策目的在于運(yùn)用多種稅收優(yōu)惠手段，如優(yōu)惠稅率、稅前扣除、減免稅、加速折舊、彌補(bǔ)虧損以及投資抵免和再投資退稅等等，來促進(jìn)低碳消費(fèi)和低碳生產(chǎn)。我國應(yīng)加大稅收優(yōu)惠力度，提高激勵效率，引導(dǎo)低碳消費(fèi)、生產(chǎn)、投資和技術(shù)推廣，合理運(yùn)用關(guān)稅手段，提升企業(yè)產(chǎn)品的競爭力，促進(jìn)新技術(shù)和新能源的發(fā)展。如對從事低碳技術(shù)研發(fā)的企業(yè)給予所得稅減免，從而吸引更多企業(yè)研發(fā)低碳技術(shù)；對企業(yè)購置的各種減排設(shè)備給予免稅措施，對相關(guān)固定資產(chǎn)實(shí)行加速折舊，從而吸引更多國內(nèi)外資金投入低碳產(chǎn)業(yè)；對風(fēng)能、太陽能、生物質(zhì)能等可再生能源的開發(fā)、普及以及技術(shù)研究給予投資減免、再投資退稅等方面的優(yōu)惠政策鼓勵，加大扶持力度；對消費(fèi)者購買低碳產(chǎn)品應(yīng)給予財(cái)政補(bǔ)貼或稅收優(yōu)惠，為構(gòu)建低碳社會奠定堅(jiān)實(shí)的公眾基礎(chǔ)。

（三）實(shí)施漸進(jìn)策略，合理確定稅率

我國地大物博，人口眾多，收入不平衡，稅率的確定必須考慮多方因素。由于碳稅開征企業(yè)的成本會增加，如果讓稅率一步到位，會大大降低本國企業(yè)的競爭力，甚至影響整個宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。我們不能盲目征收高額稅率，這樣不僅對我國宏觀經(jīng)濟(jì)形成較大沖擊，而且會降低行業(yè)競爭力。同時(shí)，我們也不能一味采取低稅率的征收措施，這樣就達(dá)不到減排的目的。所以我們應(yīng)該采取國際通行的做法，應(yīng)在征稅開始實(shí)行低稅率，當(dāng)納稅人能源消費(fèi)行為調(diào)整好、企業(yè)適應(yīng)能力增強(qiáng)后，再逐步提高碳稅稅率，直到理想水平，從而使社會的抵觸情緒降低，公民減排壓力和環(huán)保意識增強(qiáng)，逐漸向新能源軌道靠攏，盡可能提高清潔能源的開發(fā)使用。

（四）因地制宜，結(jié)合國情靈活運(yùn)用稅收政策

據(jù)IMF數(shù)據(jù)顯示，我國人均GDP在全球排名第99名。我國還處在社會主義初級階段，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平還不是很高，稅制設(shè)計(jì)不能照搬美國、荷蘭、瑞典等發(fā)達(dá)國家，要充分考慮我國的國情，制定適合本國的稅制，避免因稅負(fù)過重導(dǎo)致納稅人的壓力過大而影響稅收政策的實(shí)施效果。美國稅收政策的權(quán)利下放的確值得我國參考。比如我國東西部經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差距較大，在這種國情條件下，賦予地方政府一定的稅務(wù)法規(guī)制定的權(quán)力，發(fā)揮地方稅收的調(diào)控作用，權(quán)力充分下放，讓每個省根據(jù)自己的實(shí)際情況確定相適應(yīng)的稅收政策，更能發(fā)揮稅收政策的作用。

（五）協(xié)調(diào)關(guān)系，注重低碳和經(jīng)濟(jì)的共同發(fā)展

節(jié)能減排重要，經(jīng)濟(jì)發(fā)展也很重要。碳稅施行的同時(shí)，稅制成本要控制好，從而減少在經(jīng)濟(jì)利益上損失過多，避免企業(yè)稅負(fù)過重而對企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的沖擊過大，保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)快速的發(fā)展才是目的。但節(jié)能減排也不能忽視，不能以犧牲環(huán)境為代價(jià)，碳排放權(quán)和碳稅應(yīng)該等價(jià)交換，互相補(bǔ)充，共同協(xié)調(diào)發(fā)展，積極研發(fā)可再生能源，以減少溫室氣體的排放。

（六）加強(qiáng)宣傳教育，增強(qiáng)全民低碳意識

環(huán)境問題不是某個企業(yè)、個人的問題，而是需要全社會所有公民的共同努力。只有人人保護(hù)環(huán)境、重視環(huán)境，才能使低碳稅收政策得到順利的執(zhí)行。我國應(yīng)該加大宣傳教育力度，增強(qiáng)全民低碳意識，為構(gòu)建低碳社會奠定堅(jiān)實(shí)的社會公眾基礎(chǔ)。