企業(yè)成本管理存在的弊端與對策

劉玉珍

摘 要：成本是衡量企業(yè)經(jīng)營成果的重要指標，降低成本是企業(yè)管理永恒的主題。本文結(jié)合工作實際，總結(jié)歸納了企業(yè)現(xiàn)行成本管理中存在的諸多缺陷以及產(chǎn)生這些弊端的原因，通過列舉現(xiàn)象、剖析動因，提出解決問題的措施。目的在于，在日益激烈的市場競爭中，企業(yè)能夠突破傳統(tǒng)思維模式，找到成本管理的癥結(jié)，通過不斷改進，使企業(yè)立于不敗之地。

關(guān)鍵詞：成本管理 弊端 動因 措施

企業(yè)管理無止境。在以市場、價格為導向的競爭體制下，越來越多的企業(yè)意識到成本管理的重要性，并已經(jīng)著力制定、推行適合本單位實際情況的內(nèi)部控制制度。但受傳統(tǒng)成本控制模式影響，實踐中的成本管理存在諸多局限性，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

一、企業(yè)成本管理存在的弊端

1.缺乏成本戰(zhàn)略思想

成本管理戰(zhàn)略是企業(yè)圍繞成本費用而展開的一種長期謀劃，與經(jīng)營戰(zhàn)略一樣，具有全局性、長遠性、抗爭型、綱領(lǐng)性四個特點。實踐中，提起成本管理，它的目標就是降低成本，采取的方法就是限制消耗、節(jié)約開支，手段就是加強成本考核，與職工利益相掛鉤。缺乏站在戰(zhàn)略的高度，去分析、判定企業(yè)外部環(huán)境及市場競爭對手成本水平，不能深入挖掘成本效益的真正含義，難以在物流技術(shù)、資源配置等方面有所創(chuàng)新，最終難于取得長久競爭優(yōu)勢。

2.企業(yè)成本管理缺乏市場觀念

表現(xiàn)在對成本管理范圍、目的及手段方面認識存在偏差。成本是企業(yè)經(jīng)營效率的綜合體現(xiàn)，是企業(yè)內(nèi)部投入和產(chǎn)出的配比關(guān)系，低成本意味以較少資源投入提供盡量多的產(chǎn)品和服務(wù)，意味著高效率，但絕不等于高效益。以筆者所在公司為例，集中表現(xiàn)為兩點：

2.1追求規(guī)模效益，主導思想依然是通過提高產(chǎn)量降低產(chǎn)品分擔的固定成本，產(chǎn)量越高，產(chǎn)品單位成本越低。

2.2增強與供應(yīng)商的談判能力，以期達到降低采購成本的目的。

以上做法帶來兩個負面效果，一是將生產(chǎn)過程中發(fā)生的成本轉(zhuǎn)移或隱藏于存貨環(huán)節(jié)中去，短期內(nèi)企業(yè)效益得以提高，卻忽略了市場需求分析；二是將成本簡單的由生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)嫁給供應(yīng)商，而產(chǎn)品最終價格又不能降低，在今天這樣一個價格公開的市場大環(huán)境下，將不利于企業(yè)間建立長期合作戰(zhàn)略關(guān)系。

3.成本管理手段落后，信息不暢

成本管理主要具備三項功能：為定期財務(wù)報告目的，計量銷售成本和估計存貨價值；估計和預測作業(yè)、產(chǎn)品等成本對象的成本；為企業(yè)提高業(yè)務(wù)效率，進行戰(zhàn)略決策提供經(jīng)濟信息和反饋。這就要求成本信息及時、全面、準確，而企業(yè)目前成本管理的手段仍處于手工操作階段，很難達到這些要求。

4.缺乏全面成本管理理念

主要表現(xiàn)：目前企業(yè)更多關(guān)注生產(chǎn)過程成本管理，忽視供應(yīng)、銷售過程以及生產(chǎn)要素合理組織的成本管理；注重對物的管理，缺乏對人等隱性成本的管理；注重財務(wù)信息成本管理，忽視非財務(wù)信息成本管理。比如越來越多的企業(yè)實現(xiàn)業(yè)務(wù)集中管理，在物流、資金流上管理優(yōu)勢尤為突出，規(guī)模效應(yīng)、統(tǒng)調(diào)作用明顯。但在實踐中，尤其在成本管理制度不夠完善、整體管理水平較低的企業(yè)中，弊端很多，通常表現(xiàn)為上一級對口部門對相關(guān)二級單位采購、銷售業(yè)務(wù)流程的集中，同級部門不考核，二級單位管不著，與各級成本管理相脫節(jié)，而采購、銷售過程恰恰又是成本管理的重點；再如在人的使用上，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部分工越來越細，這就要求企業(yè)進行高度協(xié)作管理，導致協(xié)調(diào)成本高，又由于過細分工導致企業(yè)管理復雜，不利于管理效率的提高，極易發(fā)生低效率成本，造成人力資源浪費。再進一步深入地講，由于分工層次及協(xié)作環(huán)節(jié)增加，信息流轉(zhuǎn)時間長，導致反饋難或者信息失真，大大提高了企業(yè)決策失誤的風險，導致失誤成本的增加，這些都屬于非財務(wù)信息管理范疇。

二、分析弊端產(chǎn)生的原因

1.市場觀念淡薄

市場法則，機會稍縱即逝。尤其對于我們這樣一個改制公司，由原來自己產(chǎn)煤變?yōu)橄催x加工外來煤，企業(yè)經(jīng)營性質(zhì)已發(fā)生根本性改變，實質(zhì)上由生產(chǎn)單位轉(zhuǎn)化為帶有中轉(zhuǎn)貿(mào)易性質(zhì)的公司，生存依賴買、賣兩方市場，夾縫中求發(fā)展，必須強化市場競爭觀念，提高應(yīng)變能力，快速適應(yīng)外部經(jīng)濟環(huán)境變化。

2.技術(shù)力量制約成本持續(xù)降低

一定時期、一定技術(shù)水平條件下，成本可以通過加強管理使其下降。但這種降低絕不是長久的，降到一定程度，它就必須依靠技術(shù)革新、科技手段來保持持續(xù)降低，但是技術(shù)改造往往會減少企業(yè)當期利潤，短期內(nèi)不能體現(xiàn)收益。

3.復合人才匱乏

企業(yè)管理人員老化，綜合性人才缺乏。懂技術(shù)的不懂管理，懂管理的不懂技術(shù)，人才成為制約成本管理的“瓶頸”。

4.企業(yè)管理者追求短期效益

受任期政績約束，企業(yè)管理者在成本費用劃分，計提折舊、大修及存貨盤盈、盤虧及壞賬方面，可能存在人為調(diào)整現(xiàn)象，給后期成本管理帶來隱患。

5.信息資料不全

大多企業(yè)成本管理尚依賴于成本會計系統(tǒng)，由于未深入經(jīng)營過程，所以提供的信息不能全面反映各作業(yè)環(huán)節(jié)的成本信息，以及各環(huán)節(jié)成本發(fā)生的前因后果等等非財務(wù)信息成本。

三、加強企業(yè)成本管理的對策

1.構(gòu)筑成本管理戰(zhàn)略思想

首先，對企業(yè)成本結(jié)構(gòu)、成本行為進行全面了解，查找引起成本變動的因素；其次，選擇與己有利的成本動因作為突破口，通過不斷控制和完善，尋求降低成本以獲得長期競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略途徑。

2.樹立全員、全方位成本管理理念

成本管理是一項系統(tǒng)工程。首要工作在于加強對廣大職工成本意識的宣傳教育，把成本動因控制意識灌輸給每個員工，變少數(shù)人的成本管理為全員的參與管理，實現(xiàn)自主管理這種代價最低、最有效的成本管理方式；成本管理強調(diào)整體與全局，應(yīng)對企業(yè)成本管理的對象、內(nèi)容、方法進行全方位的分析研究。不僅包括生產(chǎn)過程的成本控制、存貨成本、供應(yīng)成本、銷售成本，還應(yīng)包括非物質(zhì)產(chǎn)品成本，如人力資源成本、環(huán)境成本、質(zhì)量損失成本等，經(jīng)營決策管理成本，如機會成本、邊際成本、未來成本等等。

3.充分發(fā)揮微電腦技術(shù)在企業(yè)成本管理中的作用

電子計算機技術(shù)、數(shù)據(jù)處理技術(shù)的應(yīng)用，為企業(yè)成本管理提供了現(xiàn)代化工具，極大提高了管理進程。比如ERP的應(yīng)用，既可以使企業(yè)管理人員能夠熟練地利用這些軟件來完成各種日常事務(wù)處理和核算，又提供了強大的分析、控制功能，可以方便快捷地進行成本預測，對其控制過程實施監(jiān)控分析，效果良好。

4.加強對人的管理

一是對人員素質(zhì)的管理；二是對人力資源的配置管理。通過建立人才培訓體系，為企業(yè)培養(yǎng)人才、留住人才。尤其要加強對技術(shù)人員有關(guān)成本方面專業(yè)知識的培訓，強調(diào)技術(shù)與經(jīng)濟相結(jié)合、生產(chǎn)與管理相并重原則，力爭從技術(shù)經(jīng)濟領(lǐng)域開辟降低成本的廣闊途徑；按照價值鏈分析法，對企業(yè)各工種、工序、業(yè)務(wù)流程逐一進行剖析，對不必要的用工、層次、環(huán)節(jié)進行改進或否決，盡量消除不增值作業(yè)，通過規(guī)范流程，達到人員合理配置，既避免人力資源浪費，又可以保證信息通暢、有效。

5.建立健全成本管理內(nèi)控制度

為保證為成本管理而采取的各種措施的有效、順利實施，需要建立成本管理保障措施，主要是通過建立一系列的業(yè)務(wù)處理與報告應(yīng)該遵循的程序和規(guī)范，以及通過對組織結(jié)構(gòu)的設(shè)定、職能的劃分與分工等，來保證組織內(nèi)的各項活動按照有利于降低成本、有利于進行成本管理的方式進行。這些措施的功能不直接作用于成本發(fā)生過程本身，而是對處理業(yè)務(wù)的行為按照成本管理的需要加以倡導或約束，其作用是基礎(chǔ)性的和防范性的。另外，在市場激烈競爭環(huán)境下，建立成本預警分析系統(tǒng)是必須的，以便及時了解外部環(huán)境、自身條件和競爭對手的變化，對可能出現(xiàn)的重大變化、以及給企業(yè)可能帶來的機會與威脅能及時作出預報，使企業(yè)決策者盡可能有充裕的時間作出反應(yīng)。

四、企業(yè)成本管理革新趨勢

所謂成本控制，是企業(yè)根據(jù)一定時期預先建立的成本管理目標，由成本控制主體在其職權(quán)范圍內(nèi)，在生產(chǎn)耗費發(fā)生以前和成本控制過程中，對各種影響成本的因素和條件采取的一系列預防和調(diào)節(jié)措施，以保證成本管理目標實現(xiàn)的管理行為。它包括成本預測、成本計劃、成本控制、成本核算、成本考核和成本分析等六個環(huán)節(jié)。這些環(huán)節(jié)按成本發(fā)生的時間先后分為事前控制、事中控制和事后控制。事前控制進行成本預測和成本計劃，對控制核算提出要求；事中控制進行成本控制和成本核算，為分析、考核提供依據(jù)；事后控制進行成本考核和成本分析。對預測計劃提供信息。競爭是市場經(jīng)濟的特點，在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)要生存和發(fā)展，就必須加強成本管理，采取各種措施降低成本，以低于競爭對手的成本進行生產(chǎn)經(jīng)營，獲取更多的市場份額和盈利。因此，現(xiàn)代企業(yè)管理應(yīng)注重對成本的管理。成本企劃是當前國際上流行的先進的成本管理方法之一，以其顯著的成效及其與眾不同的管理思想、管理手段和組織方式，已經(jīng)引起了全世界的廣泛關(guān)注。成本企劃的基本立足點是約束全生命周期成本。它首先確定待開發(fā)產(chǎn)品的生命周期成本，然后由企業(yè)在此成本水平上開發(fā)生產(chǎn)擁有特定功能和質(zhì)量且如以預計價格出售就會有足夠盈利的產(chǎn)品。它使得“成本”成為產(chǎn)品開發(fā)過程中的積極因素，而不是事后消極結(jié)果。企業(yè)只要將待開發(fā)產(chǎn)品的預計售價扣除期望邊際利潤，即可得到目標成本，然后的關(guān)鍵是設(shè)計能在目標成本水平上滿足顧客要求并可投產(chǎn)制造的產(chǎn)品。成本企劃通常是把產(chǎn)品成本在設(shè)計階段限定在一定目標之內(nèi)，然后運用價值工程實施開發(fā)，在設(shè)計、試產(chǎn)和生產(chǎn)準備等各個階段，組織各部門通力合作，以求達到目標成本。成本企劃把成本管理的思路從傳統(tǒng)的生產(chǎn)現(xiàn)場轉(zhuǎn)移到開發(fā)設(shè)計階段，具有超前意識；成本企劃通過市場上消費者認可的售價，減去期望利潤，倒退計算出目標成本，作為設(shè)計的依據(jù)，在將材料、零部件等匯集在一起裝配成產(chǎn)品的同時，就把成本一起“裝配”進去，在設(shè)計產(chǎn)品的同時也設(shè)計產(chǎn)品的成本：成本企劃并不把成本看成是單純的賬簿的產(chǎn)物，它具有較強的管理工程學的屬性。成本企劃的具體做法有著不同的模式，但其方法流程則卻大體相同，通常包括六個階段，即：產(chǎn)品企劃；目標成本設(shè)定：目標成本分解；設(shè)計中實施成本降低；轉(zhuǎn)向生產(chǎn)準備；初期流動管理。其中，目標成本的設(shè)定、分解和達成是其關(guān)鍵。

1.成本管理思想革新化

傳統(tǒng)的算帳報帳型成本管理模式只計算財務(wù)成本，不計算管理成本；只重視事后算帳，不重視事前預測和決策；只采用手工操作，不考慮先進的管理手段；只依靠企業(yè)財務(wù)部門，不注意發(fā)揮廣大員工的積極性，因而難以適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的要求。這就需要在成本管理觀念上革新，要樹立競爭觀念、效益觀念、經(jīng)營觀念、法制觀念和開拓觀念等新的觀念。

2.成本管理組織合理化

這是管理現(xiàn)代化的保證。沒有組織上的保證，企業(yè)就很難把現(xiàn)有的人力、物力和財力組織好，就不可能發(fā)揮最大的總體效益。成本管理組織化就是要求實行統(tǒng)一領(lǐng)導、分級管理的原則，要建立成本管理責任制度，保證目標成本的順利實現(xiàn)。同時，還要按照成本管理的職能，建立科學的成本指標體系、成本核算體系、成本決策體系、成本控制體系和成本考核體系。

3.成本管理方法科學化

要總結(jié)我國成本管理的好經(jīng)驗，引進國外現(xiàn)代化成本管理方法，相互融合，發(fā)展提高。主要有目標成本管理、責任成本管理、廠內(nèi)經(jīng)濟核算、本量利分析、價值工程、成本-效益分析、成本預測、成本決策、成本控制、班組成本管理、作業(yè)成本管理等多種方法。

4.作業(yè)成本法和目標成本法的融合

作業(yè)成本法和目標成本法都具有鮮明的市場屬性，都是立足于競爭優(yōu)勢導向的企業(yè)戰(zhàn)略。作業(yè)成本法和目標成本法具有共同的過程屬性，都突破了傳統(tǒng)成本管理的靜態(tài)特征而發(fā)展成為動態(tài)屬性，但是其展開的方式并不相同，看問題的角度也不相同。作業(yè)成本法的重點是企業(yè)作業(yè)鏈間的連接關(guān)系和成本動因，是對企業(yè)及其相關(guān)方面的過程在空間形態(tài)上的一種解釋，側(cè)重于業(yè)務(wù)過程的空間形態(tài)。而目標成本法著眼于業(yè)務(wù)過程的時間階段，這種以時間為軸的過程思想有著與作業(yè)成本法以空間為軸的過程思想不 可取代的意義，它在產(chǎn)品樣式未定型的階段就全面地和徹底地以先發(fā)制人的方式剔出了大部分的成本不利因素，具有更為鮮明的戰(zhàn)略意義。在戰(zhàn)略成本管理框架下，企業(yè)將作業(yè)成本法和目標成本法融合起來以適應(yīng)新的競爭環(huán)境，獲得競爭優(yōu)勢地位。在這一環(huán)節(jié)里首先用目標成本法對市場和競爭對手進行研究，制定市場價格，即目標銷售價格，然后根據(jù)企業(yè)確定的目標利潤，從市場價格中減去利潤 得到產(chǎn)品的成本，也就是準許成本。同時，利用作業(yè)成本法來準確地評估在當前設(shè)計和生產(chǎn)技術(shù)產(chǎn)生的當前成本。然后，將準許成本和當前成本進行比較，如果準許成本小于當前成本，那么企業(yè)就要采取措施降低當前成本，重新確定目標成本。

總之，在市場經(jīng)濟和現(xiàn)代企業(yè)制度逐步建立和完善的過程中，成本管理改革始終是一個突出而又迫切的話題。企業(yè)要生存、要發(fā)展，只有實施成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，才能在競爭中取得持久優(yōu)勢?，F(xiàn)代企業(yè)管理需要更加關(guān)注成本管理，成本管理也必須更加科學化和系統(tǒng)化。成本管理觀念的創(chuàng)新、制度的創(chuàng)新、手段的創(chuàng)新成為成本管理的首要問題，只有把現(xiàn)代科學技術(shù)與現(xiàn)代成本控制和管理手段有效地、綜合地運用到實踐中，不斷改進、完善，才能走出一條適合本單位持續(xù)、快速、健康發(fā)展的道路。

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