完善《商業(yè)銀行會(huì)計(jì)》教材的思考

李海玲

（鹽城師范學(xué)院，江蘇 鹽城 224000）

眾所周知，商業(yè)銀行在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的作用日益重要。不斷出現(xiàn)的商業(yè)銀行新業(yè)務(wù)，日益頻繁的金融業(yè)往來(lái)，競(jìng)爭(zhēng)激烈的內(nèi)外部環(huán)境促使著商業(yè)銀行對(duì)相關(guān)人才的高標(biāo)準(zhǔn)需求。教材作為培養(yǎng)人才的基礎(chǔ)方式，它的完善不容忽視。

一、《商業(yè)銀行會(huì)計(jì)》教材中存在的問(wèn)題

近年來(lái)，由于種種原因，《商業(yè)銀行會(huì)計(jì)》教材版本繁多，質(zhì)量參差不齊，主要有以下幾個(gè)方面。

1.會(huì)計(jì)科目使用混亂

對(duì)于銀行會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，我國(guó)商業(yè)銀行各成系統(tǒng)，各自為政?！督鹑谄髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》明確規(guī)定上市銀行應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行，但是，對(duì)于其他金融機(jī)構(gòu)并未明確要求。而且，關(guān)于《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度——銀行會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)報(bào)表》等與會(huì)計(jì)科目設(shè)置相關(guān)的匹配制度也不存在。所以，不同于工商企業(yè)，銀行會(huì)計(jì)科目的設(shè)置存在著較大差異。

（1）銀行清算業(yè)務(wù)

表1 銀行清算業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)科目使用調(diào)查表

隨意選取當(dāng)前市場(chǎng)上的5本教材進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，由表1可以發(fā)現(xiàn)對(duì)于銀行間清算業(yè)務(wù)這部分內(nèi)容，不同的銀行會(huì)計(jì)教材，選用不同的會(huì)計(jì)科目。這樣的情形對(duì)于一個(gè)初學(xué)者來(lái)說(shuō)，查閱教材不能使其加深理解，只會(huì)令讀者陷入愈加混亂的狀態(tài)。

（2）資金拆借利息

對(duì)于銀行間拆借資金，拆入行將拆入資金的利息選用哪個(gè)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，有的教材選用金融企業(yè)往來(lái)支出，有的教材選用利息支出。前者在選用時(shí)，指出金融機(jī)構(gòu)之間的利息費(fèi)用作為金融企業(yè)往來(lái)支出核算的內(nèi)容，除金融企業(yè)往來(lái)支出以外的利息選用利息支出核算。接受了前者的標(biāo)準(zhǔn)，再去接觸后者，很難判斷孰是孰非。

（3）貸款損失準(zhǔn)備

貸款損失準(zhǔn)備，主要包括一般準(zhǔn)備、專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備。在計(jì)提時(shí)，不同的教材有不同的計(jì)提方式。有的將教材一般準(zhǔn)備計(jì)入利潤(rùn)分配，將專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備計(jì)入其他營(yíng)業(yè)支出。有的教材將其全部計(jì)入資產(chǎn)減值損失。不同的處理對(duì)當(dāng)期的損益產(chǎn)生不同的影響。

由于各商業(yè)銀行會(huì)計(jì)科目設(shè)置不一致，不利于相關(guān)信息的形成。對(duì)于同一指標(biāo)，不同的銀行可能采用不同的會(huì)計(jì)科目；對(duì)于不同的商業(yè)銀行，相同的會(huì)計(jì)科目所產(chǎn)生的金融統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)口徑可能也不一致。這樣的狀況對(duì)于信息需求者來(lái)說(shuō)，無(wú)疑是麻煩重重，極為不便。對(duì)于監(jiān)管部門(mén)來(lái)說(shuō)，為了統(tǒng)計(jì)銀行相關(guān)數(shù)據(jù)，需要花費(fèi)大量的人力、物力采集和匯總這些數(shù)據(jù)，也就難以保證統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的時(shí)效性。對(duì)于信息使用者來(lái)說(shuō)，在使用與會(huì)計(jì)科目相關(guān)的數(shù)據(jù)時(shí)，對(duì)于數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)口徑并不清楚，影響其做出有效決策。

2.內(nèi)容結(jié)構(gòu)隨意雜亂

對(duì)于銀行會(huì)計(jì)教材，主要章節(jié)中一般包括“聯(lián)行往來(lái)業(yè)務(wù)核算”。同一銀行系統(tǒng)的各行處之間彼此互稱(chēng)為“聯(lián)行”。首先，對(duì)于手工聯(lián)行往來(lái)，有的課本進(jìn)行了詳細(xì)地講述，有的教材則已將其刪除。前者認(rèn)為手工聯(lián)行往來(lái)的處理相當(dāng)復(fù)雜，只有深入學(xué)習(xí)，了解業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，才不會(huì)像銀行的工作柜員，只能單純通過(guò)交易代碼進(jìn)行業(yè)務(wù)操作，缺乏解決深層次業(yè)務(wù)問(wèn)題的能力。后者則認(rèn)為銀行的實(shí)際工作中，手工聯(lián)行往來(lái)已經(jīng)不再使用，取而代之的是電子聯(lián)行往來(lái)，所以沒(méi)有必要再對(duì)其進(jìn)行編寫(xiě)。其次，對(duì)于電子聯(lián)行往來(lái)，因?yàn)楦縻y行自成體系，所以各不相同。有的教材對(duì)人民銀行的電子聯(lián)行往來(lái)進(jìn)行重點(diǎn)講解，有的只是簡(jiǎn)單提及，并未進(jìn)行系統(tǒng)性介紹。這樣的編寫(xiě)不符合教材特點(diǎn)，因?yàn)樽鳛殂y行會(huì)計(jì)教材，培養(yǎng)的銀行會(huì)計(jì)人才，更多可能進(jìn)入各類(lèi)商業(yè)銀行，而不是人民銀行。

3.適用范圍模糊廣泛

銀行會(huì)計(jì)教材的結(jié)構(gòu)主要是以銀行的業(yè)務(wù)來(lái)編寫(xiě)，缺乏針對(duì)性。它的內(nèi)容一般不涉及銀行的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置，對(duì)于總行、省級(jí)分行、二級(jí)分行、支行、分理處和儲(chǔ)蓄所的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)范圍也就顯得相當(dāng)模糊。對(duì)于不同的商業(yè)銀行，設(shè)有不同級(jí)別的分支機(jī)構(gòu)，這些機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)部門(mén)權(quán)限和會(huì)計(jì)核算內(nèi)容是不同的，有的涉及銀行會(huì)計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，從而容易引起教材使用者誤解，教材內(nèi)容缺乏針對(duì)性。

4.更新速度整體緩慢

銀行會(huì)計(jì)教材跟隨新準(zhǔn)則的調(diào)整程度參差不齊。有些新版教材，雖然有變化但調(diào)整幅度不大，基本上只是對(duì)原有章節(jié)結(jié)構(gòu)做出調(diào)整，沒(méi)有把新準(zhǔn)則的內(nèi)容滲透到教材的內(nèi)容中。還有些新版教材，由多人參與編著，相互之間缺乏溝通，使得同一本教材內(nèi)容前后不一致。有的新版教材甚至只是將新版會(huì)計(jì)科目一覽表擺放在教材中，而在后面的業(yè)務(wù)舉例中仍使用原來(lái)的會(huì)計(jì)科目。另外，對(duì)于當(dāng)前的一些已經(jīng)引起社會(huì)廣泛關(guān)注銀行業(yè)務(wù)，例如，個(gè)人住房按揭業(yè)務(wù)，大多數(shù)教材中并未提及，或只是使用一兩頁(yè)簡(jiǎn)單介紹。在這樣的情況下，很難做到知識(shí)的及時(shí)充實(shí)和更新。

二、完善教材改革的建議

1.會(huì)計(jì)科目統(tǒng)一化

（1）統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目，規(guī)范會(huì)計(jì)核算。一方面，商業(yè)銀行各自為政，獨(dú)自執(zhí)行一套獨(dú)立的會(huì)計(jì)科目體系，對(duì)于會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性大打折扣。據(jù)人民銀行消息稱(chēng)，這樣的情形對(duì)于一些違規(guī)經(jīng)營(yíng)行為提供了便利，擾亂金融秩序，產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)隱患，已經(jīng)在進(jìn)行違規(guī)經(jīng)營(yíng)的清理過(guò)程中發(fā)現(xiàn)存在這樣的現(xiàn)象。另一方面，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置主要為了進(jìn)一步的會(huì)計(jì)核算，為了增加會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)在行際間的可比性，使用同一會(huì)計(jì)科目來(lái)核算是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)在要求。

（2）統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目，完善信息服務(wù)。對(duì)于銀行提供的各類(lèi)數(shù)據(jù)信息，不僅是銀行本身經(jīng)營(yíng)管理的重要依據(jù)，而且成為國(guó)家宏觀調(diào)控政策制定的信息支撐。雖然，各商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)科目能夠基本滿足自身發(fā)展的需要，但是，從統(tǒng)計(jì)的角度來(lái)看，不利于相關(guān)信息的生成。實(shí)務(wù)中，人民銀行重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)商業(yè)銀行要按規(guī)定及時(shí)報(bào)送相關(guān)信息，但是，對(duì)于這些信息是如何生成加工并未給予應(yīng)有的關(guān)注。另外，我國(guó)的統(tǒng)計(jì)、會(huì)計(jì)手段尚不完善，如果會(huì)計(jì)科目的設(shè)置對(duì)于統(tǒng)計(jì)因素考慮較少，極易加大統(tǒng)計(jì)信息的生成難度。因此，統(tǒng)一銀行會(huì)計(jì)科目，其實(shí)質(zhì)就是通過(guò)適當(dāng)?shù)目颇糠诸?lèi)，提供一種便于信息生成的基礎(chǔ)。

（3）統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目，發(fā)展國(guó)際金融。銀行與外資企業(yè)、國(guó)外商業(yè)銀行以及國(guó)際金融組織業(yè)務(wù)往來(lái)與合作日益頻繁，會(huì)計(jì)核算國(guó)際化已成為銀行會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的必然趨勢(shì)和要求。而會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)核算的總括反映，是會(huì)計(jì)語(yǔ)言的基本詞匯，會(huì)計(jì)核算國(guó)際化首先要求會(huì)計(jì)科目要適應(yīng)國(guó)際化的要求。因此，有必要借鑒國(guó)際慣例和通用原則，結(jié)合我國(guó)及銀行的實(shí)情，制定出一套科學(xué)、規(guī)范、完整、統(tǒng)一的，分類(lèi)合理又很適用的會(huì)計(jì)科目，以促進(jìn)銀行業(yè)務(wù)全面發(fā)展，加速其業(yè)務(wù)發(fā)展的國(guó)際化進(jìn)程。

2.教材編寫(xiě)規(guī)范化

對(duì)于各高校的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)課程設(shè)置，主要是以工商企業(yè)為主，一般并未開(kāi)設(shè)銀行會(huì)計(jì)這門(mén)課程，或者作為考查課開(kāi)設(shè)，從嚴(yán)格意義上說(shuō)應(yīng)該稱(chēng)作工商企業(yè)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)。所以，相對(duì)于工業(yè)企業(yè)的其他會(huì)計(jì)課程，銀行會(huì)計(jì)一直處于邊緣學(xué)科的位置，受到的重視程度比較低。對(duì)于金融專(zhuān)業(yè)，一般會(huì)開(kāi)設(shè)并作為重點(diǎn)課程，但是該專(zhuān)業(yè)的學(xué)生對(duì)于會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的相關(guān)知識(shí)了解的相對(duì)較少，對(duì)于銀行會(huì)計(jì)的理解存在一定的難度。從而造成工商企業(yè)會(huì)計(jì)優(yōu)秀教材大量涌現(xiàn)，而商業(yè)銀行會(huì)計(jì)教材數(shù)量和質(zhì)量顯得差強(qiáng)人意。眾所周知，銀行會(huì)計(jì)教材的編寫(xiě)者主要是高校教師，他們除了教學(xué)任務(wù)之外，最大的壓力就是科研壓力。為了完成科研任務(wù)，找出現(xiàn)有的教材進(jìn)行加工，根本沒(méi)有充裕的時(shí)間去考慮如何改善教材，許多出版社出版的教材大同小異，更談不上更新和創(chuàng)新。

3.實(shí)務(wù)教學(xué)一體化

由于銀行經(jīng)營(yíng)資金的特殊性，所以一般的高校教師很難進(jìn)入商業(yè)銀行實(shí)習(xí)或?qū)嵉卣{(diào)研，從而造成銀行會(huì)計(jì)教材理論與實(shí)踐相脫離，在教材加入層出不窮的新業(yè)務(wù)和新規(guī)定更是難上加難。既然高校教師到商業(yè)銀行實(shí)習(xí)或調(diào)研可能性較小，那么可以嘗試著尋找另一個(gè)方法來(lái)解決這樣的問(wèn)題：可以由銀行會(huì)計(jì)工作人員來(lái)編寫(xiě)。優(yōu)點(diǎn)是相對(duì)于高校教師來(lái)說(shuō)，他們的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)更豐富。但是這種方法實(shí)施起來(lái)也存在一定的難度，主要表現(xiàn)在兩方面。一方面，各銀行的會(huì)計(jì)賬務(wù)已成系統(tǒng)化，大多數(shù)會(huì)計(jì)人員實(shí)質(zhì)上只是系統(tǒng)操作員。平時(shí)的日常操作只是通過(guò)交易碼，不需要對(duì)業(yè)務(wù)的原理深入理解。長(zhǎng)期下來(lái)，銀行會(huì)計(jì)人員對(duì)銀行會(huì)計(jì)核算的基本理論、基本方法和基本核算程序的認(rèn)識(shí)變得愈來(lái)愈模糊。另一方面，教材的編寫(xiě)要結(jié)合教學(xué)因素，比如教學(xué)特點(diǎn)、教學(xué)環(huán)節(jié)以及教學(xué)目的等，而這些方面對(duì)于銀行會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，就顯得力不從心。所以，對(duì)于銀行會(huì)計(jì)教材的編寫(xiě)，一定要將實(shí)務(wù)和教學(xué)相結(jié)合，

4.會(huì)計(jì)改革要深化

對(duì)于商業(yè)銀行會(huì)計(jì)，一方面，我們要充分關(guān)注會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施效果，了解其實(shí)施后對(duì)銀行日常業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響及銀行的應(yīng)對(duì)措施，以完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。另一方面，我們也面臨著經(jīng)濟(jì)、金融運(yùn)行方式發(fā)生重大變化后國(guó)際金融一體化的挑戰(zhàn)。所以，在銀行會(huì)計(jì)教材中，還要緊跟金融改革步伐，加強(qiáng)對(duì)國(guó)內(nèi)外先進(jìn)經(jīng)營(yíng)理念和會(huì)計(jì)理論的理解與消化，主動(dòng)關(guān)注銀行會(huì)計(jì)改革，在教材的編寫(xiě)中及時(shí)反映銀行會(huì)計(jì)改革的成果。

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