對(duì)于結(jié)構(gòu)性減稅制度的思考

錢(qián)勤英

（中共浙江省衢州市委黨校，浙江 衢州 324001）

對(duì)于結(jié)構(gòu)性減稅制度的思考

錢(qián)勤英

（中共浙江省衢州市委黨校，浙江 衢州 324001）

減稅是稅制改革的大趨勢(shì)。本文在回顧了結(jié)構(gòu)性減稅政策的積極效應(yīng)之后，提出了進(jìn)一步完善稅制，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的思路。我國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅政策應(yīng)在減稅的同時(shí)更加關(guān)注公平、關(guān)注民生，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，推動(dòng)社會(huì)和諧進(jìn)步。

結(jié)構(gòu)性減稅；完善稅制；社會(huì)公平；民生

一、結(jié)構(gòu)性減稅政策的實(shí)施效果

“結(jié)構(gòu)性減稅”一詞首先在2008年中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議提出來(lái)，是我國(guó)實(shí)行積極財(cái)政政策，應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)、拉動(dòng)內(nèi)需、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展的重要舉措。實(shí)際上，自2004年以來(lái)，我國(guó)一直在進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅。近年來(lái)積極實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅措施，落實(shí)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，取得了較好的效果。表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)

結(jié)構(gòu)性減稅政策的實(shí)施，特別是增值稅轉(zhuǎn)型政策的執(zhí)行，減輕了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，緩解了企業(yè)的資金壓力，降低了企業(yè)融資成本，給企業(yè)發(fā)展壯大提供了強(qiáng)有力的資金支持，極大提高了企業(yè)更新改造擴(kuò)大投資的積極性，有利于傳統(tǒng)支柱產(chǎn)業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)改造，有利于刺激投資，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效果明顯。

（二）鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力

結(jié)構(gòu)性減稅政策的實(shí)施，使企業(yè)每年支出的稅款轉(zhuǎn)化為自有投資款，從而有更多的資金可用于新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的研發(fā)，不斷提高產(chǎn)品的技術(shù)含量，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

（三）促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式

結(jié)構(gòu)性減稅政策體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)特定產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向的指引，扶持了一大批新興產(chǎn)業(yè)，推動(dòng)了稅收收入良性增長(zhǎng)。特別是全面落實(shí)高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，極大地提高了企業(yè)科技創(chuàng)新的主動(dòng)性和積極性，增強(qiáng)了企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)。有利于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展。

（四）推動(dòng)就業(yè)增長(zhǎng)，改善民生現(xiàn)狀

小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一降為3%，小型微型企業(yè)享受減按20%稅率征收所得稅等稅收優(yōu)惠政策，有效減輕了勞動(dòng)密集型中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。推動(dòng)了小微企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，促進(jìn)了就業(yè)的增長(zhǎng)，改善了民生。

（五）有利于資源節(jié)約，保護(hù)生態(tài)環(huán)境

新稅收政策體現(xiàn)了國(guó)家促進(jìn)節(jié)能減排和保護(hù)環(huán)境的意圖：通過(guò)提高礦產(chǎn)品增值稅稅率，促進(jìn)資源節(jié)約利用；通過(guò)提高成品油消費(fèi)稅促進(jìn)節(jié)能減排和環(huán)境保護(hù)；對(duì)再生資源回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)繼續(xù)實(shí)行退稅優(yōu)惠，有利于廢棄物的“減量化、再利用、資源化”，對(duì)促進(jìn)能源資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)，促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了積極的推動(dòng)作用。

二、結(jié)構(gòu)性減稅政策存在的問(wèn)題

在國(guó)際金融危機(jī)背景下的結(jié)構(gòu)性減稅政策體現(xiàn)了多種稅種并用、多手段并舉、多環(huán)節(jié)并促的特點(diǎn)，拉動(dòng)了投資、增加了居民消費(fèi)和促進(jìn)了出口，幫助中國(guó)成功擺脫國(guó)際金融危機(jī)的影響，取得了很好的效果。但是結(jié)構(gòu)性減稅政策實(shí)施過(guò)程中也存在不少問(wèn)題。

（一）減稅的效果并不明顯

稅收在國(guó)外多數(shù)國(guó)家都是其政府收入的主體，占到90%左右。因此國(guó)際上常用國(guó)家稅收收入占GDP的比重來(lái)表示宏觀稅負(fù)水平。我國(guó)則有所不同，政府支出需要的全部收入中，除了規(guī)范性的稅收收入外，還有相當(dāng)數(shù)量的非稅收入。據(jù)相關(guān)資料顯示，2009年我國(guó)財(cái)政收入占GDP的比重為20.4%，政府性基金收入占比為5.6%，社?；鹗杖胝急葹?%，以上合計(jì)為31%。如果再加上土地出讓金收入，國(guó)有企業(yè)上繳利潤(rùn)收入，以及財(cái)政專(zhuān)戶管理的其他收入和地方的其他收費(fèi)，估計(jì)比重不會(huì)低于35%。把包括非稅收入后形成的政府收入合計(jì)數(shù)占GDP的比重與其他國(guó)家比較，我國(guó)納稅人的真實(shí)稅負(fù)水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出一般發(fā)展中國(guó)家的稅負(fù)水平，甚至超過(guò)發(fā)達(dá)國(guó)家的總體稅負(fù)水平。

從我國(guó)近幾年的稅收統(tǒng)計(jì)來(lái)看（表1），稅收收入占GDP的比重呈現(xiàn)出上漲的趨勢(shì)。2010年，稅收收入占GDP比重為18.2%，遠(yuǎn)高于2010年GDP增速。這顯然不符合結(jié)構(gòu)性減稅的初衷。

表1 ：2004~2010年我國(guó)稅收統(tǒng)計(jì)

（二）現(xiàn)行稅制有諸多需要完善之處

1.經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整上沒(méi)有大作為

大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的長(zhǎng)期目標(biāo)，但是從三次產(chǎn)業(yè)的宏觀稅負(fù)看，2009年我國(guó)第一、第二產(chǎn)業(yè)的宏觀稅負(fù)稍有下降，只有第三產(chǎn)業(yè)的實(shí)際稅負(fù)上升。尤其是房地產(chǎn)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的稅收收入過(guò)快增長(zhǎng)，與結(jié)構(gòu)性減稅政策的“調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生”的初衷有差距。

2.扶持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策有待完善

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是新型工業(yè)化的主驅(qū)動(dòng)力，科技創(chuàng)新是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的核心內(nèi)容。目前支持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策存在一定的缺陷。不利于處于技術(shù)研發(fā)階段的企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新改造，也不利于個(gè)人人力資本投資。

3.促進(jìn)就業(yè)的稅收政策有待完善

稅收政策主要通過(guò)對(duì)勞動(dòng)供給和勞動(dòng)需求進(jìn)行調(diào)節(jié)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)就業(yè)的調(diào)節(jié)。但是這個(gè)政策仍存在一定問(wèn)題。一是稅收優(yōu)惠政策審批手續(xù)復(fù)雜，增加了稅收管理難度和納稅人的成本。而且存在套取稅收優(yōu)惠現(xiàn)象，導(dǎo)致一些企業(yè)為了享受稅收優(yōu)惠政策注銷(xiāo)原企業(yè)，重新變更經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，套取稅收優(yōu)惠。三是征免對(duì)象難以準(zhǔn)確界定，無(wú)形中形成稅收管理的黑洞。

（三）結(jié)構(gòu)性減稅對(duì)收入分配調(diào)節(jié)的作用有限

從目前出臺(tái)的政策看，結(jié)構(gòu)性減稅更多的是關(guān)注企業(yè)而不是個(gè)人。其主要原因是我國(guó)個(gè)人所得稅占國(guó)家稅收收入的比重較小，2010年為6.6%。稅收調(diào)控作用有限。隨著各種機(jī)會(huì)不平等現(xiàn)象的大量存在甚至強(qiáng)化，我國(guó)的收入分配不公平現(xiàn)象仍在加劇，貧富差距仍在加大。從統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)看，我國(guó)近年的基尼系數(shù)已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)國(guó)際公認(rèn)的警戒線，接近于0.5；城鄉(xiāng)收入差距拉大，考慮到現(xiàn)實(shí)的種種因素，城鄉(xiāng)居民人均年收入之比有可能達(dá)到5：1甚至更高；我國(guó)最高行業(yè)和最低行業(yè)的工資差距大，2010年，我國(guó)人均年收入收入最高的行業(yè)是證券業(yè)，人均年收入8.08萬(wàn)元，最低的是農(nóng)林牧漁業(yè)，人均年收入為1.73萬(wàn)元，最高行業(yè)約是最低行業(yè)收入的4.7倍。

三、進(jìn)一步完善結(jié)構(gòu)性減稅政策的對(duì)策

當(dāng)前政府要求處理好保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展、調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)等關(guān)系，防止經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)較大波動(dòng)的政策基調(diào)下，稅制改革成為我國(guó)今后改革最重要的內(nèi)容之一。而結(jié)構(gòu)性減稅政策在稅制變遷過(guò)程中仍將扮演重要角色。具體做好以下幾方面的工作：

（一）進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅制

我國(guó)個(gè)人所得稅目前最主要的收入來(lái)源于廣大工薪階層，已成為名副其實(shí)的“工薪稅”，高收入者所納個(gè)人所得稅占其收入的比重要遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于中低收入者。個(gè)人所得稅離所得稅調(diào)節(jié)收入分配的要求差距甚遠(yuǎn)。2009年后農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格輪番上漲，普通百姓的基本生活成本增長(zhǎng)很快，個(gè)人所得稅的逆向調(diào)節(jié)作用更加突出。所以首先應(yīng)該將個(gè)人所得稅的定位于“富人稅”。即征收該稅的目的是調(diào)節(jié)收入分配而不是取得財(cái)政收入。其次提高工資薪金所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行綜合為主，分類(lèi)為輔的課征制。這樣的征稅方法不再用目前工資、勞務(wù)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃等分類(lèi)計(jì)稅的辦法，而是用全部的綜合收入，通過(guò)綜合分析來(lái)確定應(yīng)納稅所得額。這樣既可以提高稅收工作效率，降低征管成本，也可以較好的體現(xiàn)納稅人的稅收綜合負(fù)擔(dān)能力，實(shí)現(xiàn)稅收公平原則。

（二）完善節(jié)能減排等稅收政策，保證經(jīng)濟(jì)良性循環(huán)發(fā)展

當(dāng)前發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)非常重視資源、環(huán)境稅的調(diào)節(jié)和籌資作用。我國(guó)目前面臨比較突出的資源浪費(fèi)、生態(tài)破壞和可持續(xù)發(fā)展等問(wèn)題，應(yīng)積極創(chuàng)作條件，擴(kuò)大資源稅征收范圍到水、森林、草原等所有需要保護(hù)的資源品，進(jìn)一步提高征收比例，并采用超率累進(jìn)的稅率形式鼓勵(lì)節(jié)約開(kāi)采資源。同時(shí)將原來(lái)的排污費(fèi)改革為環(huán)境稅，對(duì)工業(yè)污水等污染排放物先行征收，待時(shí)機(jī)成熟再獨(dú)立開(kāi)征炭稅等。

（三）完善扶持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)政策，構(gòu)建創(chuàng)新型社會(huì)

一是稅收優(yōu)惠方式多樣化，不局限于稅率式優(yōu)惠和稅額減免，更多注重所得稅方面的優(yōu)惠。二是擴(kuò)大稅收優(yōu)惠對(duì)象，對(duì)那些已經(jīng)和能夠獲得技術(shù)開(kāi)發(fā)收益的企業(yè)給與稅收優(yōu)惠的同時(shí)，對(duì)那些尚未或者正在進(jìn)入技術(shù)研發(fā)的企業(yè)適當(dāng)給與稅收優(yōu)惠。三是建立鼓勵(lì)人力資本投資的稅收優(yōu)惠政策，調(diào)動(dòng)科研單位和科技工作人員的積極性，促進(jìn)個(gè)人人力資本的投資。

（四）完善就業(yè)等稅收政策，創(chuàng)造更多更好的就業(yè)機(jī)會(huì)

首先簡(jiǎn)化稅收優(yōu)惠政策審批手續(xù)，降低稅收管理難度；明確界定個(gè)體經(jīng)營(yíng)的概念，前提必須是領(lǐng)取個(gè)體工商業(yè)戶營(yíng)業(yè)執(zhí)照，企業(yè)從業(yè)人數(shù)應(yīng)在法律上明確規(guī)定，統(tǒng)一吸納失業(yè)人員就業(yè)人數(shù)占本企業(yè)全體職工人數(shù)的比例；加強(qiáng)與相關(guān)部門(mén)的聯(lián)系和溝通，共同把好享受稅收優(yōu)惠主體資格的審核關(guān)，充分發(fā)揮社會(huì)協(xié)稅組織的作用，對(duì)享受稅收優(yōu)惠的免征戶實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，打擊偷逃騙稅。

（五）開(kāi)征房產(chǎn)稅，更好發(fā)揮稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)的作用

針對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)過(guò)熱的現(xiàn)象，政府在提供廉租房，解決剛性需求的同時(shí)，可以適時(shí)開(kāi)征房地產(chǎn)稅，能有效解決房地產(chǎn)行業(yè)“一放就亂”的局面。房產(chǎn)稅的開(kāi)征，可以分步實(shí)施，初期先將營(yíng)業(yè)性不動(dòng)產(chǎn)和非營(yíng)業(yè)性的高檔住宅納稅征稅范圍，條件成熟后逐步推廣到普通住宅。具體可以采取以下步驟：第一，配合房產(chǎn)登記部門(mén)，將城鎮(zhèn)居民自有住房、農(nóng)村居民的非住宅和非農(nóng)業(yè)用房屋進(jìn)行登記納入征收范圍，對(duì)廉租房、生活唯一住房給予優(yōu)惠；第二，以房地產(chǎn)的現(xiàn)值或市場(chǎng)評(píng)估值為計(jì)稅依據(jù)；第三，適當(dāng)提高房產(chǎn)稅的負(fù)擔(dān)水平，增強(qiáng)房產(chǎn)稅的調(diào)控功能，可采用累進(jìn)稅率。稅率的設(shè)置要有針對(duì)性，對(duì)住宅劃分為別墅、大戶型等類(lèi)型，對(duì)別墅可全額適用最高邊際稅率征稅。

（六）開(kāi)征社會(huì)保障稅，進(jìn)一步維護(hù)弱勢(shì)群體的利益

我國(guó)的社會(huì)保障水平遠(yuǎn)落后于發(fā)達(dá)國(guó)家，上世紀(jì)90年代中后期開(kāi)始，原有的主要由政府或者企業(yè)以實(shí)物形式供給的住房、醫(yī)療、教育等費(fèi)用由居民個(gè)人承擔(dān)，這些費(fèi)用上漲速度超過(guò)多數(shù)家庭收入的增長(zhǎng)速度，導(dǎo)致消費(fèi)意愿下降。目前我國(guó)從稅源、社會(huì)接受程度、稅收征管等方面都已經(jīng)具備了開(kāi)征社會(huì)保障稅的條件。可以考慮將現(xiàn)行的社會(huì)保障費(fèi)改為社會(huì)保障稅，以雇員的工資總額為計(jì)稅依據(jù)，采用稅率水平較低的差別險(xiǎn)種稅率征收。考慮到我國(guó)生產(chǎn)力水平不高，地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差距較大的實(shí)際，社會(huì)保障稅制應(yīng)該是多種模式的，并將其劃歸地方稅，作為地方建立健全社會(huì)保障體系的財(cái)力保證。

[1]陳共.財(cái)政學(xué)[M].北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2001.

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