集團(tuán)化企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的管理體系研究

云南廣播電視大學(xué) 張瑩大連廣播電視大學(xué) 李飛

1 引言與問(wèn)題的提出

所謂內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格(Interdivisional Transfer Price)，又稱“調(diào)撥價(jià)格”，指的是有利益關(guān)系的各企業(yè)之間、企業(yè)集團(tuán)或公司內(nèi)部各利潤(rùn)中心之間調(diào)撥產(chǎn)品或商品的結(jié)算價(jià)格。需要指出的是，本文研究的是集團(tuán)化企業(yè)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格方面。一般而言，進(jìn)貨價(jià)格、流通費(fèi)用和利潤(rùn)三部分構(gòu)成了企業(yè)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，其主要特點(diǎn)是不與一般消費(fèi)品一樣，通常情況下不和消費(fèi)者直接發(fā)生聯(lián)系，通常只反映公司內(nèi)部或者整個(gè)企業(yè)集團(tuán)各個(gè)利潤(rùn)點(diǎn)之間的業(yè)務(wù)聯(lián)系，并且不作為各種差的計(jì)算基礎(chǔ)以及比價(jià)的依據(jù)。

從目前的情況來(lái)看，集團(tuán)化企業(yè)的內(nèi)部交易主要采取的方式有實(shí)物商品轉(zhuǎn)移、勞務(wù)服務(wù)轉(zhuǎn)移、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、資金拆借轉(zhuǎn)移交易和租賃轉(zhuǎn)移。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格雖然對(duì)集團(tuán)化企業(yè)而言不影響其整體利潤(rùn)，但會(huì)對(duì)其經(jīng)營(yíng)決策和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)產(chǎn)生巨大影響，因此，轉(zhuǎn)移價(jià)格必須按照目標(biāo)一致性原則、獨(dú)立性原則、自主性原則和客觀性原則進(jìn)行制定。集團(tuán)化企業(yè)制定合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，有利于使經(jīng)濟(jì)責(zé)任得以明確，預(yù)防轉(zhuǎn)嫁責(zé)任；可以使集團(tuán)內(nèi)部的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)建立在客觀、可比的基礎(chǔ)上，有助于充分調(diào)動(dòng)集團(tuán)內(nèi)各部門的生產(chǎn)積極性，并客觀公眾地反映出各個(gè)部門的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；其作為一種價(jià)格引導(dǎo)機(jī)制促使決策層明確各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策，從而實(shí)現(xiàn)整個(gè)集團(tuán)的利潤(rùn)最大化。因此，探究適合我國(guó)集團(tuán)化企業(yè)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的管理體系，對(duì)集團(tuán)化企業(yè)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有重要的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)整體發(fā)展低迷的背景下，我國(guó)集團(tuán)化企業(yè)在價(jià)格控制方面出現(xiàn)了一些問(wèn)題，亟需建立合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格機(jī)制為其發(fā)展提供一定的理論和政策指導(dǎo)?；诖?，本文對(duì)此研究方向進(jìn)行初步的探討。

縱觀現(xiàn)有的研究成果，對(duì)于我國(guó)集團(tuán)化企業(yè)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的管理體系相關(guān)問(wèn)題的研究，很多學(xué)者提出了很多有見(jiàn)解的結(jié)論和看法。國(guó)外對(duì)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格相關(guān)問(wèn)題的理論研究和具體實(shí)踐起步較早且趨于成熟，而國(guó)內(nèi)的起步相對(duì)較晚。國(guó)內(nèi)對(duì)于內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的研究相對(duì)較多，但對(duì)集團(tuán)化企業(yè)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的研究相對(duì)偏少，大多數(shù)學(xué)者未能對(duì)其進(jìn)行深層次的挖掘和分析。為探究適合我國(guó)集團(tuán)化企業(yè)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的管理體系，本文將吸收和借鑒前人的研究成果基礎(chǔ)上，運(yùn)用文獻(xiàn)分析與規(guī)范分析相結(jié)合的方法，綜合運(yùn)用不同理論，對(duì)我國(guó)集團(tuán)化企業(yè)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的問(wèn)題進(jìn)行深入研究和探討，以期為促進(jìn)我國(guó)集團(tuán)化企業(yè)的發(fā)展提供有益的借鑒和參考。

本文具體結(jié)構(gòu)如下：第一部分為引言與問(wèn)題的提出；第二部分為集團(tuán)化企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格可采用的方法分析；第三部分為集團(tuán)化企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的理論分析；第四部分為我國(guó)集團(tuán)化企業(yè)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的管理體系；第五部分為總結(jié)與討論。

2 集團(tuán)化企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格可采用的方法

市場(chǎng)價(jià)格和與成本是決定如何進(jìn)行擬定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的兩個(gè)決定性因素，因兩種決定轉(zhuǎn)移價(jià)格的因素適用情況相異，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定主要有以下兩種途徑，以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)以及以成本為基礎(chǔ)的定價(jià)方法。

2.1 以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)的定價(jià)方法

考慮到市場(chǎng)價(jià)格對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)和投資方面的影響，在對(duì)企業(yè)的中間產(chǎn)品進(jìn)行價(jià)格的擬定時(shí)，應(yīng)該盡量選擇以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)的定價(jià)方法。這樣不僅能夠?qū)崿F(xiàn)買賣雙方的公平，減少因價(jià)格問(wèn)題而產(chǎn)生的負(fù)面影響，還能促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部的優(yōu)化和管理，使企業(yè)更具競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。然而，僅以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)對(duì)企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品進(jìn)行價(jià)格擬定也是不全面的，因?yàn)槭袌?chǎng)價(jià)格是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，中間產(chǎn)品不一定都存在一個(gè)完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)，沒(méi)有絕對(duì)的市場(chǎng)價(jià)格，這樣就無(wú)法避免自然因素進(jìn)入企業(yè)內(nèi)部，影響企業(yè)的業(yè)績(jī)考核，對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)造成較大的損失。因此，企業(yè)在進(jìn)行該方式的使用時(shí)，應(yīng)充分考慮對(duì)企業(yè)廣告費(fèi)用和所納稅收。

2.2 以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的協(xié)商定價(jià)方法

協(xié)商價(jià)格就是指以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，在經(jīng)過(guò)買賣雙方彼此之間進(jìn)行一定的商榷之后所制定的價(jià)格。擬定的協(xié)商價(jià)格一般都低于市場(chǎng)價(jià)格，但是肯定高于商品的成本，協(xié)商價(jià)格都是在成本與市場(chǎng)價(jià)格的范圍內(nèi)進(jìn)行擬定的，具有一定的浮動(dòng)區(qū)間。進(jìn)行交易的兩個(gè)企業(yè)以內(nèi)部協(xié)商價(jià)格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格可以實(shí)現(xiàn)雙贏。本方法就是在市場(chǎng)價(jià)格模糊不清的產(chǎn)品或者存在多個(gè)市場(chǎng)價(jià)格等條件下進(jìn)行使用，且協(xié)商價(jià)格還取決買賣的雙方各自的討價(jià)還價(jià)能力和完全自主權(quán)。

2.3 以成本為基礎(chǔ)的定價(jià)方法

2.3.1 完全成本法

該方法在操作中的應(yīng)用往往是標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)，也就是說(shuō)轉(zhuǎn)移價(jià)格在總計(jì)出產(chǎn)商品的全部消耗的基礎(chǔ)上進(jìn)行擬定。應(yīng)用此種方式不僅能夠有效地防止產(chǎn)能的變動(dòng)對(duì)商品價(jià)格產(chǎn)生的影響，還能杜絕部門之間的低效率和浪費(fèi)。另外，部門還能利用縮減成本的方式增強(qiáng)部門對(duì)商品成本的掌控能力。該方式所具有的優(yōu)勢(shì)就是簡(jiǎn)單方便，大多數(shù)情況下，該方法可以直接使用供貨方的成本數(shù)據(jù)。該方式通過(guò)與變動(dòng)成本相比，對(duì)供貨方不存在利益損失，對(duì)供貨方的技術(shù)變革要求嚴(yán)格。

2.3.2 變動(dòng)成本加固定費(fèi)用法

這種方法是通過(guò)單位變動(dòng)成本來(lái)完成中間產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移定價(jià)，并且，由于中間產(chǎn)品是通過(guò)低價(jià)取得的，應(yīng)該向購(gòu)買單位索取一定的費(fèi)用進(jìn)行彌補(bǔ)。因此，通過(guò)這種方式生產(chǎn)部門就有可能利用定期的費(fèi)用來(lái)得到利潤(rùn)。而相對(duì)于購(gòu)買單位而言，除了定期的支付一定數(shù)額的彌補(bǔ)費(fèi)用之外，只需支付變動(dòng)成本，就可以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。與完全成本法相較而言，該方法的價(jià)格擬定既能從企業(yè)內(nèi)部獲得中間產(chǎn)品，使企業(yè)的生產(chǎn)能力達(dá)到最大化，因該方法涉及業(yè)務(wù)量和成本的問(wèn)題，還能方便管理者對(duì)商品成本與銷量的掌握，以提供企業(yè)更為廣闊的發(fā)展空間。

3 集團(tuán)化企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的理論分析

為了深入挖掘適合我國(guó)集團(tuán)化企業(yè)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格機(jī)制，將結(jié)合著名學(xué)者赫希利弗(Hirschlelfer)于1965年提出的Hirschlelfer.J.模型對(duì)其進(jìn)行研究。赫希利弗在《關(guān)于轉(zhuǎn)移定價(jià)的經(jīng)濟(jì)學(xué)》中提出了在不同的兩種市場(chǎng)下轉(zhuǎn)讓定價(jià)的兩個(gè)不同情形：存在競(jìng)爭(zhēng)性外部市場(chǎng)和不存在外部市場(chǎng)，并分析了制造和銷售分公司的成本與利潤(rùn)、中間產(chǎn)品等問(wèn)題。

現(xiàn)分析第一種情形即存在競(jìng)爭(zhēng)性外部市場(chǎng)。根據(jù)需要假設(shè)企業(yè)集團(tuán)W有兩個(gè)子公司，分別負(fù)責(zé)產(chǎn)品的投入和產(chǎn)出，分別用1和2表示，并假設(shè)該企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品處于完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，需求曲線D1和邊際成本曲線MC1為投入子公司的曲線；曲線D2代表產(chǎn)出子公司的需求曲線，其邊際成本曲線對(duì)應(yīng)價(jià)格P(D1)，NMR2的是產(chǎn)出子公司的邊際收益曲線，如下圖1所示。

圖1 存在競(jìng)爭(zhēng)性外部市場(chǎng)的情形

根據(jù)廠商獲得利潤(rùn)最大化的均衡條件MR=MC可知，該集團(tuán)化企業(yè)的產(chǎn)品若按照市場(chǎng)上的銷售價(jià)格制定轉(zhuǎn)讓價(jià)格，則子公司2利潤(rùn)最大化所對(duì)應(yīng)的產(chǎn)量是Q2，而子公司1利潤(rùn)最大化所對(duì)應(yīng)的產(chǎn)量是Q1，在此種情況下，需求曲線D2所對(duì)應(yīng)的產(chǎn)量存在Q2 減掉Q1的缺口，這就需要產(chǎn)出企業(yè)在商品市場(chǎng)中按照市場(chǎng)價(jià)格買入與此數(shù)量相當(dāng)?shù)南嚓P(guān)產(chǎn)品補(bǔ)充這個(gè)缺口。該企業(yè)必須采取此種方式才可以使利潤(rùn)達(dá)到最大化，而三角形ABC就是為此所付出的額外成本。

然而，在通常情況下，集團(tuán)化企業(yè)實(shí)行中間產(chǎn)品的形式進(jìn)行內(nèi)部產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓，它們有的完全沒(méi)有外部市場(chǎng)，有的則不完全。如下圖2所示，該企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化對(duì)應(yīng)著Q1點(diǎn)。此種情況下，該企業(yè)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格水平可以進(jìn)行如下確定：把邊際成本曲線MC1看做屬于子公司2，其作為供給函數(shù)就可以確定子公司2進(jìn)行購(gòu)買的轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品數(shù)量；邊際收益曲線NMR2看成是子公司2的，則就可以確定該子公司所對(duì)應(yīng)的產(chǎn)出水平的需求。其從子公司2得到的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格只要高于MC1，子公司1就會(huì)不斷地將產(chǎn)出規(guī)模擴(kuò)大，直到該企業(yè)集團(tuán)和兩個(gè)子公司的利潤(rùn)同時(shí)達(dá)到最大化為止，此時(shí)，對(duì)應(yīng)下圖中的A點(diǎn)。根據(jù)赫希利弗的觀點(diǎn)：若外部市場(chǎng)不存在，則最優(yōu)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格就是邊際成本。

4 合理運(yùn)用企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)機(jī)制

當(dāng)前的宏觀經(jīng)濟(jì)背景下，我國(guó)的集團(tuán)化企業(yè)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)還存在著諸多問(wèn)題，概括起來(lái)有以下幾個(gè)方面：企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行利潤(rùn)操縱；利用商品交易、利用原材料和零部件交易、利用機(jī)械設(shè)備交易、利用無(wú)形資產(chǎn)交易、利用租賃業(yè)務(wù)、利用貸款業(yè)務(wù)、利用管理費(fèi)用籌劃等方面。鑒于目前尚存在的諸多問(wèn)題與漏洞，以及上述對(duì)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)的相關(guān)分析，應(yīng)從以下方面進(jìn)行合理運(yùn)用。

圖2 不存在競(jìng)爭(zhēng)性外部市場(chǎng)的情形

4.1 企業(yè)應(yīng)增強(qiáng)對(duì)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)的監(jiān)管

如何增強(qiáng)對(duì)該定價(jià)機(jī)制的管理主要包括以下幾步：第一，應(yīng)該遵守有關(guān)交易雙方的如何合法交易的法律法規(guī)以及所相關(guān)的各種準(zhǔn)則的前提下，對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)的透明性做出具體且有效的約束方案，并且使企業(yè)對(duì)交易轉(zhuǎn)移定價(jià)的關(guān)鍵要點(diǎn)進(jìn)行詳細(xì)的顯示，并要具有相關(guān)政法單位簽發(fā)的關(guān)于交易公正問(wèn)題的聲明。對(duì)于會(huì)對(duì)企業(yè)的商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)造成影響而絕對(duì)不能向企業(yè)外部泄露的信息，在對(duì)原料費(fèi)的利益進(jìn)行考慮后，認(rèn)為披露不符合原料費(fèi)效益原則的，能夠申請(qǐng)證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)或其他機(jī)構(gòu)的披露豁免。但是在關(guān)聯(lián)方交易喪失公平并對(duì)企業(yè)的營(yíng)業(yè)和財(cái)務(wù)造成嚴(yán)重?fù)p失的情況下是不能獲得豁免的。第二，加大對(duì)信息披露違規(guī)公司的懲罰，對(duì)于有意隱瞞重大關(guān)聯(lián)交易的，造成投資者重大損失的，證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)在應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)厲的懲罰前提下，還要盡可能地鼓勵(lì)投資者訴訟該企業(yè)，對(duì)其民事和刑事責(zé)任進(jìn)行追加。

4.2 內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)機(jī)制的合理選擇

關(guān)于轉(zhuǎn)移定價(jià)機(jī)制目標(biāo)的設(shè)立要在綜合看率協(xié)調(diào)目的和控制目的的基礎(chǔ)之上。企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)機(jī)制主要包括以下三點(diǎn)：統(tǒng)一代理人與委托人之間的目標(biāo)；對(duì)代理人的營(yíng)業(yè)成果進(jìn)行評(píng)估；放寬代理人的決策權(quán)力。但是在實(shí)際應(yīng)用中，以上三方面往往不能協(xié)調(diào)統(tǒng)一，若以企業(yè)整體最大利益為目標(biāo)時(shí)，集轉(zhuǎn)移定價(jià)管理就會(huì)加強(qiáng)對(duì)代理人權(quán)利的管理，但是若便于營(yíng)業(yè)狀況的評(píng)估和放寬決策的權(quán)力的轉(zhuǎn)移定價(jià)機(jī)制，因?yàn)楦鱾€(gè)部門的管理者熱衷于使用對(duì)本部門效益最大的轉(zhuǎn)移定價(jià)方法，所以又會(huì)降低企業(yè)整體營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

4.3 轉(zhuǎn)移定價(jià)方法適用性的評(píng)價(jià)

在對(duì)某種轉(zhuǎn)移定價(jià)方法應(yīng)用效果的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，主要考慮該方法能否充分激勵(lì)分部，促使其對(duì)于企業(yè)整體利潤(rùn)應(yīng)用正確的經(jīng)營(yíng)方式。通過(guò)對(duì)現(xiàn)有的幾種定價(jià)方法的比較，根據(jù)我國(guó)大多企業(yè)集團(tuán)的實(shí)際情況，因?yàn)橐允袌?chǎng)價(jià)格為決定因素的轉(zhuǎn)移定價(jià)方法能夠?qū)Ψ植拷灰椎乃媾R的市場(chǎng)環(huán)境進(jìn)行有效的映射，杜絕了人為操作的交易中不公平情況的發(fā)生，也不會(huì)致使相關(guān)機(jī)關(guān)進(jìn)行價(jià)格的強(qiáng)行制定，所以該定價(jià)方法的應(yīng)用范圍更為廣泛。另外，在經(jīng)過(guò)企業(yè)內(nèi)部商榷之后自行決定的一般原料費(fèi)加成定價(jià)法也是在實(shí)際應(yīng)用中較為廣泛的另一種轉(zhuǎn)移定價(jià)方法，主要原因是由于該方法不僅能夠在中間產(chǎn)品市場(chǎng)中完善度欠缺和市場(chǎng)價(jià)格體系沒(méi)有健全的現(xiàn)有條件之下，能夠有效地縮減分部協(xié)議定價(jià)的商品原料費(fèi)。但是，在一般原料費(fèi)加成定價(jià)法的運(yùn)用過(guò)程中，針對(duì)分部交易定價(jià)中的原料費(fèi)的增加份額，應(yīng)該在對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)能力和發(fā)展空間等多種情況進(jìn)行綜合考慮之后再想對(duì)應(yīng)的進(jìn)行制定。

5 總結(jié)與討論

本文以上對(duì)我國(guó)集團(tuán)化企業(yè)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的問(wèn)題進(jìn)行了深入探究和分析，首先探討了集團(tuán)化企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格可采用的方法，并結(jié)合Hirschlelfer.J.模型對(duì)集團(tuán)化企業(yè)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格進(jìn)行分析，并基于以上的分析，提出了適合我國(guó)集團(tuán)化企業(yè)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的機(jī)制，以期為我國(guó)集團(tuán)化企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展提供有益的借鑒和參考。對(duì)于集團(tuán)化企業(yè)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，還有很多問(wèn)題值得學(xué)者進(jìn)行深入探究。優(yōu)化和完善適合我國(guó)集團(tuán)化企業(yè)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的問(wèn)題亟需理論和政策指導(dǎo)，本文僅是對(duì)其做了初步分析，希望能夠起到拋磚引玉的作用。

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