淺議營業(yè)稅改增值稅政策的影響及應(yīng)對

查方能

(黃岡職業(yè)技術(shù)學(xué)院紀(jì)委監(jiān)察處，湖北黃岡438002)

在我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營業(yè)稅是最為重要的兩個流轉(zhuǎn)稅稅種。增值稅覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，而營業(yè)稅則課征第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制顯現(xiàn)出其不合理性。在新形勢下，逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部的商品和服務(wù)，以增值稅取代營業(yè)稅(下文簡稱“營改增”)，進(jìn)行新一輪的稅制改革，是必然的選擇。

一、營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)主要內(nèi)容

為完善稅制，加快經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)調(diào)整，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，國務(wù)院于2012年1月1日在上海開展“營改增”試點(diǎn)工作，到2012年底推廣至11個省(市)。

這次試點(diǎn)的范圍一是交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù);二是部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)(包括融資租賃和經(jīng)營性租賃)、鑒證咨詢服務(wù)。

在增值稅稅率設(shè)計(jì)上，新增11%和6%兩檔低稅率。提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%;提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%;提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外)，稅率為6%。

在“營改增”試點(diǎn)后稅收收入歸屬上，規(guī)定試點(diǎn)期間保持現(xiàn)行財(cái)政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入改征增值稅后仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)地方財(cái)政。

在政策過渡方面上規(guī)定，原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，但對于通過改革能夠解決重復(fù)征稅問題的，予以取消。試點(diǎn)納稅人以機(jī)構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點(diǎn)，其在異地繳納的營業(yè)稅，允許在計(jì)算繳納增值稅時抵減。非試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)地區(qū)從事經(jīng)營活動的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定申報繳納營業(yè)稅?，F(xiàn)有增值稅納稅人向試點(diǎn)納稅人購買服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

二、“營改增”對各方面帶來的影響

從今年試點(diǎn)的情況來看，“營改增”對企業(yè)、地方財(cái)政、區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，主要表現(xiàn)在以下幾個方面:

(一)對企業(yè)的影響

1、對企業(yè)稅負(fù)的影響

從整個社會全行業(yè)的角度來說，營業(yè)稅改征增值稅能消除重復(fù)征稅的現(xiàn)象，從而減輕社會整體的稅負(fù)壓力。但是針對個體企業(yè)而言，由于目前增值稅并非全行業(yè)、全國性征收，不同行業(yè)之間的稅率也不同，因而增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣也不相同，從而對不同企業(yè)的稅負(fù)變化造成了不同的影響。

表1 上海市營改增試點(diǎn)以來行業(yè)稅負(fù)增降情況表

表1中造成部分納稅人稅負(fù)出現(xiàn)增加的原因主要有:一是這部分行業(yè)的一般納稅人企業(yè)(年銷售額500萬元以上)名義稅率提高幅度較大，交通運(yùn)輸業(yè)名義稅率由營業(yè)稅的3%提高到增值稅的11%，有形動產(chǎn)租賃服務(wù)名義稅率由營業(yè)稅的5%提高到增值稅的17%。二是這部分行業(yè)的一般納稅人企業(yè)在試點(diǎn)前購置的固定資產(chǎn)由于未取得增值稅專用發(fā)票，購進(jìn)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額得不到抵扣，在試點(diǎn)的初期，名義稅率的大幅提高成了實(shí)際稅負(fù)的大幅提高，企業(yè)反映稅負(fù)不降反升。三是物流企業(yè)反映稅負(fù)增加，還表現(xiàn)在高速公路的過路費(fèi)上，過路費(fèi)是物流企業(yè)的一大成本，但過路費(fèi)屬于行政事業(yè)收費(fèi)，不能作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣;另外在經(jīng)營過程中除了自有車輛外，還有一些雇傭的社會車輛，司機(jī)加油也開不出增值稅專用發(fā)票，不能抵扣;一些人力資源成本較大的企業(yè)由于無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，稅負(fù)也呈上升態(tài)勢。

表1中造成部分納稅人稅負(fù)出現(xiàn)下降的原因主要有:一是小規(guī)模納稅人大多由原實(shí)行5%的營業(yè)稅稅率降為適用3%的增值稅征收率，且以不含稅銷售額為計(jì)稅依據(jù)，稅負(fù)下降。二是服務(wù)業(yè)企業(yè)登記成為一般納稅人后，可以抵扣購買固定資產(chǎn)、貨物和服務(wù)的相關(guān)進(jìn)項(xiàng)。三是制造業(yè)企業(yè)，貨物批發(fā)和零售企業(yè)能抵扣接受服務(wù)的相關(guān)進(jìn)項(xiàng)。四是從事跨境服務(wù)的企業(yè)原來通常會產(chǎn)生5%的營業(yè)稅成本，現(xiàn)在“營改增”后可能不會發(fā)生任何實(shí)際的增值稅成本。

2、對企業(yè)會計(jì)核算的影響

在實(shí)行營業(yè)稅征收時，對企業(yè)的會計(jì)核算要求比較簡單，營業(yè)稅基本是按照營業(yè)的毛收入征稅，不涉及進(jìn)項(xiàng)扣除，使用普通發(fā)票即可滿足需求。改征增值稅后除了銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅的計(jì)算之外，還有增值稅專用發(fā)票的規(guī)范使用?，F(xiàn)今有部分小企業(yè)的會計(jì)核算不夠正規(guī)，在改征增值稅后，對這批小企業(yè)的會計(jì)核算提出了更高的要求。

(二)“營改增”對財(cái)政的影響。

1、“營改增”直接導(dǎo)致地稅收入總量大幅度下降，地方財(cái)政收入將會下降。營業(yè)稅在地稅收入中占據(jù)的比重較大，一般占45%，有些地方超過50%。營業(yè)稅改征增值稅后，當(dāng)前的營業(yè)稅將由地稅收入變成國稅收入，直接導(dǎo)致地稅收入總量顯著下降。雖然試點(diǎn)期間所征增值稅全部歸屬地方財(cái)政，但稅負(fù)下降超40%，仍會影響地方財(cái)政收入。

2、“營改增”后地方財(cái)政收入增長潛力削弱，地方財(cái)政收入在財(cái)政總收入中的比重降低。現(xiàn)行試點(diǎn)方案規(guī)定“原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)”，該規(guī)定雖然保證了地方政府的既得利益，卻無法保證地方政府充分享有經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來的實(shí)惠。第三產(chǎn)業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的比重必將不斷提高，服務(wù)業(yè)將是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的最活躍因素?！盃I改增”后原屬于地方稅收入的存量部分可明確劃分，但是原屬于營業(yè)稅行業(yè)的增量部分要分清收入歸屬就復(fù)雜得多，由于增值稅屬國稅管理，收入歸屬劃分權(quán)掌握在國稅手中，地方政府處于被動地位。如新辦企業(yè)所得稅的歸屬問題，現(xiàn)行規(guī)定隨企業(yè)主體稅種，營業(yè)稅的企業(yè)所得稅歸地稅征收，而如今營改增主體稅種都是增值稅，企業(yè)所得稅都應(yīng)歸國稅局征收。隨著時間的推移，地方政府不但財(cái)政增量部分無法充分享有，而且存量部分也隨同企業(yè)重組而萎縮，這將嚴(yán)重削弱地方財(cái)政收入增長潛力，從而降低了地方財(cái)政收入在財(cái)政總收入中的比重，加劇地方財(cái)權(quán)與事權(quán)失衡的局面。

3、“營改增”后會增加財(cái)政支出?！盃I改增”后服務(wù)貿(mào)易出口實(shí)行零稅率或免稅制度，由此涉及的出口退稅增加了財(cái)政負(fù)擔(dān)。

(三)“營改增”對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響

“營改增”后會加速經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級。由于試點(diǎn)后企業(yè)總體稅負(fù)基本下降，有利于試點(diǎn)企業(yè)降低成本，增加競爭力從而會擴(kuò)大企業(yè)投資，加快交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，發(fā)揮第三產(chǎn)業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的帶動作用。同時，“營改增”后區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡也將會加劇?！盃I改增”試點(diǎn)給企業(yè)稅負(fù)減輕，地區(qū)之間的比較效應(yīng)日益顯現(xiàn)。先行試點(diǎn)地區(qū)因稅改紅利形成“洼地效應(yīng)”，導(dǎo)致非試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)千方百計(jì)將向試點(diǎn)地區(qū)集中，從而造成非試點(diǎn)地區(qū)遭受產(chǎn)業(yè)和稅收的雙重流失。尤其是試點(diǎn)地區(qū)服務(wù)業(yè)試點(diǎn)企業(yè)開具的增值稅發(fā)票可在全國范圍內(nèi)進(jìn)行抵扣，勢必形成在試點(diǎn)地區(qū)集中開票納稅，在非試點(diǎn)地區(qū)分散抵扣的局面，使非試點(diǎn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展處于不斷“失血”的劣勢，加劇了區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡。

三、完善營業(yè)稅改增值稅政策的建議

1、營改增要分步實(shí)施，穩(wěn)步推進(jìn)。營改增不僅涉及現(xiàn)行的稅制改革的調(diào)整，還涉及到財(cái)政體制的變革，牽涉面廣，情況復(fù)雜，需要統(tǒng)籌考慮。現(xiàn)行的增值稅制有許多需要完善的地方，營業(yè)稅適用行業(yè)怎樣更好適用增值稅征管也有很多問題需要解決，如金融保險改增值說的抵扣項(xiàng)目的確定等還正待解決，增值稅擴(kuò)圍不能操之過急要穩(wěn)步推行，在推行中逐步改進(jìn)。

2、調(diào)整并規(guī)范中央和地方增值稅收入的分配方式。在目前試點(diǎn)期間，“營改增”后征收的增值稅仍歸地方所有，未來如果在全國范圍內(nèi)推廣增值稅改革，中央將不會允許把改征后的收入全部劃歸成地方收入，在地方政府財(cái)政收入增速放緩背景下，要推廣“營改增”改革，如果不理順如何劃分收入的關(guān)系，則改革將會面臨地方阻力，要使增值稅改革繼續(xù)推廣，稅收收入如何劃分問題就需要盡快理順。

3、增值稅稅率需要合理設(shè)置和有選擇性地保留營業(yè)稅。

實(shí)行單一稅率是增值稅效率原則和中性原則的要求。目前“營改增”試點(diǎn)出于不增加試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)的考慮，又增設(shè)了兩檔較低的稅率。少稅率有助于體現(xiàn)增值稅在籌集收入、簡便征收、降低征收成本的優(yōu)勢，而多檔的稅率不僅給征管帶來了困難，而且削弱增值稅中性原則，稅率的設(shè)置不應(yīng)從出于改革前后稅負(fù)是否一致來考慮。對于個別行業(yè)由于特殊因素，在營改增中稅負(fù)出現(xiàn)增加的，可以通過“先征后退”、“即征即退”、其他稅種配合調(diào)整等形式加以解決，待特殊因素消失后稅負(fù)自然合理回歸。隨著增值稅征收范圍的不斷擴(kuò)大，稅基的不斷拓寬，在組織收入的目標(biāo)既定的情況下，也能帶動稅率向下調(diào)整，最終達(dá)到減輕行業(yè)稅負(fù)的目標(biāo)要求。

在是否要取消營業(yè)稅的問題上，筆者建議對與生產(chǎn)性流通密切相關(guān)，在生產(chǎn)性服務(wù)中占重要地位的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)改征增值稅。在生活性服務(wù)行業(yè)(如旅店、住宿、飲食、娛樂)由于與生產(chǎn)關(guān)系不密切，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)少，重復(fù)征稅問題不是很嚴(yán)重，加上這些行業(yè)現(xiàn)金交易嚴(yán)重，難以實(shí)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，改征增值稅會加大征管難度，導(dǎo)致稅收流失，建議可保留這些行業(yè)征收營業(yè)稅。

4、進(jìn)一步完善地方稅制，壯大地方財(cái)政。

鑒于“營改增”會造成地方財(cái)政的減少，為進(jìn)一步壯大地方財(cái)政，保證地方事權(quán)財(cái)權(quán)的統(tǒng)一。建議一是加快“費(fèi)改稅”的步伐，開征新的地方稅種，如環(huán)境保護(hù)稅，社會保障稅。二是改革城建稅。將附加稅改成獨(dú)立稅種。三是改革房產(chǎn)稅，擴(kuò)大其征收范圍。將范圍擴(kuò)大到個人住房，以房產(chǎn)交易價格為基礎(chǔ)計(jì)征房產(chǎn)稅。

［1］營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案.財(cái)稅字2011(110號)［Z］.

［2］關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知.財(cái)稅2011(111號)［Z］.

［3］朱江濤.關(guān)于營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的影響分析及建議［J］.中國稅務(wù)，2012(07).

［4］周濱.營業(yè)稅改增值稅對我省稅收收入的影響［J］.江西稅務(wù)，2012(07).

［5］財(cái)政部稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人就營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)答問［EB/OL］中央政府門戶網(wǎng)站www.gov.cn，2011-11-17.