居民小區(qū)電力設(shè)施配套費財稅政策探析

山東電力集團公司萊蕪供電公司 劉仲香

一、配套費財稅政策的現(xiàn)狀及相似政策的執(zhí)行情況

居民小區(qū)供配電設(shè)施配套費所涉及的財稅政策主要包括四個方面，一是收費的依據(jù)，二是資金開支的范圍，三是形成資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)歸屬，四是收費過程中所適用的流轉(zhuǎn)稅、所得稅規(guī)定。

(一)配套費征收政策的收費依據(jù)

2009年5月1日，《山東省物業(yè)管理條例》正式實施(以下簡稱條例)，《條例》規(guī)定“住宅小區(qū)內(nèi)供水、供電、供氣、供熱分戶計量裝置，或入戶端口以外設(shè)施設(shè)備的各類建設(shè)資金，統(tǒng)一并入城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費，交由專業(yè)經(jīng)營單位，專項用于住宅小區(qū)內(nèi)設(shè)施設(shè)備的投資建設(shè)”，山東電力集團及各地市供電公司，積極響應(yīng)文件精神，認真開展配套費的測算和報批工作。截至2009年末，全省16個供電企業(yè)均取得了當(dāng)?shù)匚飪r部門批準(zhǔn)的收費文件（青島市2003年已出臺配套費政策），文件規(guī)定配套費依據(jù)當(dāng)?shù)卣块T（發(fā)改委、規(guī)劃局等）批準(zhǔn)的《建設(shè)工程規(guī)劃許可證》原件中的建筑面積、范圍和建筑類型，以及當(dāng)?shù)匚飪r部門批復(fù)的標(biāo)準(zhǔn)進行收取，專款專用。物價部門批準(zhǔn)的收費文件，不但為供電企業(yè)提供了合法的收費依據(jù)，同時對落實供配電設(shè)施建設(shè)資金、保證供電質(zhì)量和安全、規(guī)范居民小區(qū)用電管理起到了積極的推動作用。

(二)配套費政策所收取資金的開支范圍

居民小區(qū)供配電設(shè)施是指從公用供電設(shè)施的“T”接點至住宅樓或公建（含小區(qū)內(nèi)經(jīng)營性用房）設(shè)施的電能計量裝置（含表箱及電表）的所有供配電設(shè)施。配套費資金主要用于上述配套設(shè)施的設(shè)計、施工、安裝、調(diào)試、運行以及設(shè)備和材料的購置等費用支出。小區(qū)建設(shè)單位承擔(dān)小區(qū)內(nèi)供配電設(shè)施土建施工費用和施工任務(wù)，提供配電設(shè)施用房和通道。配套費資金由供電部門收取，納入預(yù)算管理，專戶儲存，專款專用，不得挪作他用。

(三)配套費建成資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)歸屬

《條例》尚未出臺以前，居民小區(qū)的供配電設(shè)施絕大部分屬于業(yè)主或物業(yè)公司所有。政策出臺后，《條例》第十六條規(guī)定“住宅小區(qū)內(nèi)的專業(yè)經(jīng)營設(shè)施設(shè)備，由專業(yè)經(jīng)營單位負責(zé)設(shè)計、建設(shè)、維護、管理?！?，住宅小區(qū)內(nèi)的專業(yè)經(jīng)營設(shè)施設(shè)備歸專業(yè)經(jīng)營單位所有”，條例明確規(guī)定了新建小區(qū)供配電設(shè)施產(chǎn)權(quán)屬于供電部門所有。對于條例實施前形成的供配電設(shè)施日后處置和管理問題，條例在第十七條也進行了明確，條例規(guī)定“本條例實施前建設(shè)的住宅小區(qū)內(nèi)的專業(yè)經(jīng)營設(shè)施設(shè)備，由業(yè)主大會決定移交給專業(yè)經(jīng)營單位，專業(yè)經(jīng)營單位應(yīng)當(dāng)接收”。目前，對于條例實施前建設(shè)的供配電設(shè)施，供電部門主要采取兩種形式進行接收，一是對具備一戶一表抄表收費條件的，與業(yè)主簽訂資產(chǎn)無償移交協(xié)議進行接收，二是對不具備條件的，供電部門與村委、業(yè)主委員會或物業(yè)公司達成協(xié)議，由供電部門投資進行一戶一表改造后，無償接收資產(chǎn)。

(四)配套費政策收費的有關(guān)涉稅情況

由于配套費的收費政策是根據(jù)《物權(quán)法》及省、自治區(qū)政府出臺的有關(guān)條列實施的，屬于地方性法規(guī)，尚未在全國范圍內(nèi)推廣，《物權(quán)法》的實施只有3年的時間，配套費的收費政策也只是近兩年的事情，相關(guān)政策也正處在討論、熱議及不斷出臺明確過程當(dāng)中，因此國家目前尚未對配套費出臺統(tǒng)一明確的相關(guān)稅收政策。

二、配套費政策可以借鑒的財稅政策

自1984年國家批準(zhǔn)對110KV以下供電工程收取貼費，貼費是指用戶申請用電或增加用電容量時，應(yīng)向供電部門交納，由供電部門統(tǒng)一規(guī)劃并負責(zé)建設(shè)的110KV及以下各級電壓外部供電工程建設(shè)及改造費用的總稱。根據(jù)目前配套費的性質(zhì)以及資金的收取、用途等規(guī)定，可以認定配套費基本與貼費相似，屬于統(tǒng)一性質(zhì)的資金，雖然國家發(fā)改委于2003年以發(fā)改價格[2003]2279號規(guī)定停止征收貼費，但貼費在執(zhí)行過程中所涉及的相關(guān)稅收政策，配套費在執(zhí)行過程中可以進行借鑒。

(一)貼費涉及的企業(yè)所得稅政策

國家稅務(wù)總局《關(guān)于電力部門向用戶收取的供配電貼費是否征收企業(yè)所得稅問題的批復(fù)》（國稅函（1998）112號），明確規(guī)定“企業(yè)按照國家統(tǒng)一規(guī)定收取的供配電貼費，凡納入財政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金專戶，實行收支兩條線管理的，不征收企業(yè)所得稅；凡未納入財政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金專戶，未實行收支兩條線管理的，應(yīng)并入企業(yè)收入總額，依法征收企業(yè)所得稅”。同時明確規(guī)定“納入財政預(yù)算外資金專戶，實行收支兩條線管理的，按照有關(guān)規(guī)定，應(yīng)符合下列條件：第一收取的供配電貼費必須按時、足額上繳財政專戶。第二支出由財政部門按預(yù)算收支計劃和單位財務(wù)計劃統(tǒng)籌安排，從財政專戶中撥付，實行收支兩條線，不能坐收坐支”。

(二)貼費涉及的流轉(zhuǎn)稅政策

財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于供電工程貼費不征收增值稅和營業(yè)稅的通知》（財稅字[1997]102號），通知規(guī)定“根據(jù)貼費的性質(zhì)和用途，凡電力用戶新建的工程項目所支付的貼費，應(yīng)從該工程的基建投資中列支；凡電力用戶改建、擴建的工程項目所支付的貼費，從單位自有資金中列支。同時，用貼費建設(shè)的工程項目由電力用戶交由電力部門統(tǒng)一管理使用。根據(jù)貼費和用貼費建設(shè)的工程項目的性質(zhì)以及增值稅、營業(yè)稅有關(guān)法規(guī)政策的規(guī)定，供電工程貼費不屬于增值稅銷售貨物和收取價外費用的范圍，不應(yīng)當(dāng)征收增值稅，也不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)收入，不應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅”。

由此可見，配套費與供電貼費的實質(zhì)是一樣的，相關(guān)的財稅政策也應(yīng)積極向其靠攏，立足實際，力爭推動政府有關(guān)部門出臺對配套費征收、使用起到利好作用的政策。

三、推動或促成利好財稅政策出臺的幾點措施

配套費稅收政策關(guān)系到各個方面的利益，在現(xiàn)有收費標(biāo)準(zhǔn)的前提下，盡量做到對配套費執(zhí)行免稅政策，不但有利于工程建設(shè)資金的足額投入，最大限度降低購房者的成本負擔(dān)，同時保證供電企業(yè)的切身利益。鑒于此，應(yīng)積極與稅務(wù)部門溝通，做好以下工作：

(一)深入研究目前稅收政策

電力產(chǎn)品涉及的增值稅，稅法規(guī)定是對收取的電費及價外費用進行征稅；同時規(guī)定對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的征收增值稅，凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的不征收增值稅。配套費既不屬于電費及價外費用，也與銷售的電量無關(guān)，應(yīng)不屬于增值稅的征收范圍。同時也不屬于目前營業(yè)稅稅收條例中列明的征稅范圍和內(nèi)容，也不應(yīng)征收營業(yè)稅。對于上述政策的理解，應(yīng)積極與各級稅務(wù)人員進行交流溝通，爭取達成共識。

(二)積極引導(dǎo)，爭取稅務(wù)部門理解

重點做好三個方面的溝通解釋工作，一是對配套費資金的性質(zhì)認定，爭取得到稅務(wù)部門的認可，能夠按照貼費的相關(guān)政策執(zhí)行；二是配套費的繳納由房地產(chǎn)開發(fā)商從建設(shè)成本中列支，實際最終還是由購房者承擔(dān)，如果對配套費征稅，工程建設(shè)資金將不能足額投入，勢必將提高目前的征收標(biāo)準(zhǔn)，會增加居民的負擔(dān)；三是配套費形成的資產(chǎn)由供電企業(yè)進行日后的維修、維護，同時承擔(dān)著較大的用電安全風(fēng)險及事故責(zé)任賠償。目前配套費的征收標(biāo)準(zhǔn)只考慮新建供配電設(shè)施的支出，未考慮建成后資產(chǎn)壽命周期內(nèi)的維修維護和超過壽命周期后的更新改造等相關(guān)費用支出，配套費在建設(shè)時一次性交納，日后不能再繼續(xù)收取，對于上述相關(guān)費用支出，供電企業(yè)沒有相應(yīng)的資金來源進行列支，如果再考慮對配套費征收企業(yè)所得稅，供電企業(yè)的負擔(dān)將大大加重。

(三)不斷完善征收和管理模式

在稅收政策尚未明確的前提下，如果要做到配套費資金足額投入和保證供電企業(yè)利益，應(yīng)逐漸改變目前由供電企業(yè)自行收費的管理模式，將配套費的收取和管理納入政府財政預(yù)算內(nèi)管理或者預(yù)算外資金專戶管理。

四、結(jié)束語

居民小區(qū)電力設(shè)施配套費政策是建立在《物權(quán)法》和《山東省物業(yè)管理條例》的基礎(chǔ)上的，在征收過程中必須按照有關(guān)要求嚴格執(zhí)行。配套費征收政策如同一把“雙刃劍”，掌控不得當(dāng)將傷人害己。為了最大發(fā)掘配套費的利民作用、穩(wěn)固公司既得利益，實現(xiàn)理想的“雙贏”，應(yīng)采取以下幾點措施：一是積極爭取稅收優(yōu)惠政策，規(guī)避涉稅風(fēng)險。二是嚴格按照收費政策及時、足額收取配套費，并嚴格按照資金開支范圍及建設(shè)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)對小區(qū)供配電設(shè)施進行建設(shè)，保證資金專款專用。三是選用質(zhì)量可靠、環(huán)保的供配電設(shè)備、材料，嚴把施工質(zhì)量管理，為小區(qū)客戶提供安全可靠、環(huán)境友好的供電服務(wù)。只有實現(xiàn)了供用雙方的共同利益，配套費政策才可以取得長期、穩(wěn)固、健康的發(fā)展。

[1]《山東省物業(yè)管理條例》

[2]《物權(quán)法》

[3]《關(guān)于印發(fā)<山東電力集團公司新建住宅小區(qū)供配電設(shè)施建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)>（試行）的通知》(魯電集團生〔2010〕402號)

[4]《關(guān)于下發(fā)<新建住宅小區(qū)供配電設(shè)施配套工程費管理辦法>的通知》(魯電集團辦〔2010〕271號)