淺議中小企業(yè)內(nèi)部控制

沙 峰

一、中小企業(yè)經(jīng)營管理特點及對內(nèi)部控制的要求

COSO委員會2006年發(fā)布的《財務(wù)報告內(nèi)控制——較小型公眾公司指南》將中小企業(yè)稱之為“較小型企業(yè)”，并總結(jié)了該類型企業(yè)的主要特征：業(yè)務(wù)領(lǐng)域較少，每個領(lǐng)域中的產(chǎn)品也較少；營銷渠道和地域集中；由擁有大量所有權(quán)的管理層來領(lǐng)導(dǎo)；管理層級較少，控制幅度較寬；交易處理系統(tǒng)和規(guī)程不太復(fù)雜；人員較少，很多人員的職責(zé)范圍較寬；保持內(nèi)部資源有效結(jié)合和支持性員工職位（例如法律、人力資源、會計和內(nèi)部審計）的能力有限。

基于以上特征，中小企業(yè)對內(nèi)部控制的要求包含以下幾個方面：首先，通過治理結(jié)構(gòu)的控制將企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離。其次，設(shè)計相關(guān)控制措施保證不相容職務(wù)分離。再次，內(nèi)部控制的設(shè)計不能過于復(fù)雜。另外，通過人力資源控制，保證戰(zhàn)略制定、風(fēng)險評估、內(nèi)部監(jiān)督等工作隊人力資源的要求。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

我國中小企業(yè)一般處于成長初期，利潤最大化是許多企業(yè)管理層的工作目標，實現(xiàn)這一目標的方式一般是通過增加收入、降低成本來實現(xiàn)的。由于內(nèi)部控制的相關(guān)成本支出是直接的，大多能夠直接反映到企業(yè)的財務(wù)報告上，但其能夠帶來的降低企業(yè)發(fā)展風(fēng)險的效益卻是間接的。如果只是從表面上看，在許多中小企業(yè)負責(zé)人眼里，內(nèi)部控制甚至成了只有成本沒有收益的無用擺設(shè)，減少內(nèi)部控制的相關(guān)支出成了降低成本的途徑之一，正是這種錯誤成本效益分析，導(dǎo)致我國中小企業(yè)目前內(nèi)部控制落后的現(xiàn)狀，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）中小企業(yè)缺乏明晰的發(fā)展戰(zhàn)略

我國一些中小企業(yè)管理者缺乏戰(zhàn)略意識，錯誤的將戰(zhàn)術(shù)理解為戰(zhàn)略，追求短期效益缺乏長遠規(guī)劃。有些企業(yè)雖然制定了發(fā)展戰(zhàn)略，但由于管理者素質(zhì)低下，缺乏科學(xué)論證，不是過于激進就是過于保守，或者戰(zhàn)略目標任意變動。錯誤的發(fā)展戰(zhàn)略不僅會使企業(yè)喪失發(fā)展機遇、導(dǎo)致資源浪費，甚至經(jīng)營失敗，也降低了內(nèi)部控制的有效性。

（二）中小企業(yè)的控制環(huán)境相對薄弱

首先，許多中小企業(yè)一直沿襲著成立初期的家長式管理方式，企業(yè)的經(jīng)營決策通常是由某個人（通常是所有者）決定，雖然有些企業(yè)根據(jù)公司法等相關(guān)法規(guī)建立了董事會、監(jiān)事會等治理結(jié)構(gòu)，但董事會起不到?jīng)Q策的作用，監(jiān)事會的監(jiān)督作用更是無從談起。其次，中小企業(yè)的內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置也不盡合理，更多的是體現(xiàn)上下級之間的權(quán)利與義務(wù)，而忽視了內(nèi)部機構(gòu)間互相協(xié)調(diào)、牽制的橫向關(guān)系，企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)間缺乏協(xié)調(diào)性，影響企業(yè)的運行效率。再次，由于中小企業(yè)對利潤過度的追求，容易忽視企業(yè)文化的建設(shè)，管理者缺乏誠實守信的經(jīng)營理念，員工的開拓創(chuàng)新、團隊協(xié)作和風(fēng)險意識不強，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展目標難以實現(xiàn)，持久發(fā)展能力較弱。最后，中小企業(yè)缺乏良好的人力資源體系，人力資源結(jié)構(gòu)不合理，開發(fā)機制不健全，在人才的引進、激勵、培訓(xùn)等方面沒有明確的制度支撐，企業(yè)人才流失情況嚴重，人力資源缺乏、員工專業(yè)勝任能力較差。

（三）中小企業(yè)控制活動完整性較差

目前我國許多中小企業(yè)尚未建立有效的內(nèi)部控制體系，內(nèi)部控制活動不完整，控制活動不能完全覆蓋到企業(yè)的業(yè)務(wù)流程的每一個層次，由于企業(yè)人員專業(yè)水平的限制，還不能做到以風(fēng)險為導(dǎo)向，建立一整套完善的內(nèi)部控制制度，例如在崗位的設(shè)置上，為節(jié)約人力資源成本，做不到不相容職務(wù)分離，崗位之間不能形成有效的內(nèi)部牽制。另外，中小企業(yè)內(nèi)部控制的滯后性比較嚴重，對可能發(fā)生的重大風(fēng)險和突發(fā)事件，沒有相關(guān)的預(yù)警機制，由此導(dǎo)致企業(yè)對重大風(fēng)險和突發(fā)事件的應(yīng)對能力較差。

（四）中小企業(yè)缺乏有效的內(nèi)部控制監(jiān)督

由于中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，控制活動不完整，導(dǎo)致內(nèi)部控制監(jiān)督不到位，具體表現(xiàn)在：一是中小企業(yè)對于內(nèi)部控制監(jiān)督的重視程度不夠，將內(nèi)部控制監(jiān)督作為財務(wù)檢查的一部分，使內(nèi)部控制監(jiān)督無法涵蓋到控制活動的所有流程。二是中小企業(yè)在內(nèi)部監(jiān)督部門的設(shè)置上無法保證其獨立性，將內(nèi)部控制監(jiān)督部門作為普通職能部門接受經(jīng)理層甚至是財務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部控制監(jiān)督無法做到公平公正。三是中小企業(yè)賦予內(nèi)部控制監(jiān)督部門的權(quán)利不夠，不僅使內(nèi)部控制監(jiān)督無法涉及到企業(yè)所有的部門和人員，而且也造成內(nèi)部控制監(jiān)督部門與最高權(quán)力機構(gòu)的溝通不順暢。四是中小企業(yè)沒有做到內(nèi)部控制監(jiān)督與風(fēng)險評估相結(jié)合，導(dǎo)致企業(yè)不能夠準確的設(shè)定內(nèi)部控制監(jiān)督的范圍和頻率。五是中小企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督較重視對內(nèi)部控制執(zhí)行情況的檢查，而忽視對內(nèi)部控制的有效性進行評估。

三、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制對策建議

（一）明確中小企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略

首先，成立戰(zhàn)略管理機構(gòu)，聘請專業(yè)人員，負責(zé)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃管理工作，其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在充分調(diào)查研究宏觀經(jīng)濟政策、市場需求的變化、技術(shù)發(fā)展趨勢、同行業(yè)相似企業(yè)的經(jīng)營狀況，以及等影響因素自身的優(yōu)勢與劣勢，做到“內(nèi)外兼顧”，制定發(fā)展目標。再次，要根據(jù)發(fā)展目標制定戰(zhàn)略規(guī)劃，明確企業(yè)所處發(fā)展階段以及發(fā)展程度，確定各個發(fā)展階段的具體工作目標和工作任務(wù)。另外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對發(fā)展戰(zhàn)略實施情況的監(jiān)控與評估，根據(jù)經(jīng)濟形勢、行業(yè)狀況等因素的重大變化情況，對發(fā)展戰(zhàn)略做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

（二）優(yōu)化中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

針對中小企內(nèi)部控制環(huán)境相對薄弱這一現(xiàn)狀，應(yīng)通過以下幾方面優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境：一是完善治理結(jié)構(gòu)，建立以董事會決策、監(jiān)事會監(jiān)督、經(jīng)理層執(zhí)行為特點的現(xiàn)代法人治理結(jié)構(gòu)，做到企業(yè)決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)相互分離、相互制衡。二是合理設(shè)置內(nèi)部機構(gòu)，提高對機構(gòu)間橫向關(guān)系的重視程度，要明確各機構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，形成各司其職、各負其責(zé)、相互協(xié)調(diào)、相互牽制的工作機制。三是加強企業(yè)文化建設(shè)，強調(diào)中小企業(yè)高級管理人員在企業(yè)文化建設(shè)這種起到主導(dǎo)作用，通過日常的行為和經(jīng)營決策，以及對違背誠信等行為的零容忍態(tài)度對員工加以影響。同時加大企業(yè)文化對員工的宣傳力度，制定一整套的培訓(xùn)機制向員工特別是新員工進行有關(guān)企業(yè)道德、誠信等價值觀教育。四是建設(shè)人力資源體系，通過完善人力資源引進制度，明確崗位職責(zé)權(quán)限、任職條件，建立員工長效培訓(xùn)機制以及激勵約束機制等手段，實現(xiàn)人力資源的合理配置，全面提升企業(yè)核心競爭力。

（三）完善中小企業(yè)內(nèi)部控制活動

為了提高中小企業(yè)內(nèi)部控制活動的完整性，應(yīng)從以下幾個方面入手：首先，增強中小企業(yè)風(fēng)險評估能力，建立以“目標設(shè)定”、“風(fēng)險識別”、“風(fēng)險分析”、“風(fēng)險應(yīng)對”為主要內(nèi)容的風(fēng)險評估體系，為控制活動的制定提供方向。其次，企業(yè)應(yīng)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，制定包括不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預(yù)算控制、運營分析控制、績效考評控制等控制措施，將控制活動的覆蓋面擴大到企業(yè)所有部門及員工。再次，中小企業(yè)應(yīng)加強事先控制能力，改變控制活動滯后的現(xiàn)狀，通過建立重大風(fēng)險預(yù)警機制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機制，明確風(fēng)險預(yù)警標準，對可能發(fā)生的重大風(fēng)險或突發(fā)事件，制定應(yīng)急預(yù)案，確保突發(fā)事件得到及時妥善處理。

（四）加強中小企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督

內(nèi)部控制監(jiān)督是實施內(nèi)部控制的重要保證，針對中小企業(yè)在內(nèi)部控制監(jiān)督方面的一些工作缺陷，可以從以下幾個方面進行改進：一是提高企業(yè)管理層對內(nèi)部控制監(jiān)督的重視程度，通過制度宣傳等相關(guān)工作提高企業(yè)員工對內(nèi)部控制監(jiān)督的認知。在內(nèi)部控制監(jiān)督的設(shè)計上能夠做到每一個內(nèi)部控制環(huán)節(jié)都有對應(yīng)的內(nèi)部控制監(jiān)督措施。二是中小企業(yè)要在機構(gòu)設(shè)置上保證內(nèi)部控制監(jiān)督部門的獨立性，如內(nèi)部控制監(jiān)督部門要直接受企業(yè)最高權(quán)力機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)，而不是附屬在其他管理部門之下。三是賦予內(nèi)部控制監(jiān)督部門充分的權(quán)力以確保其獨立地履行監(jiān)督職責(zé)，確保內(nèi)部控制監(jiān)督部門報告渠道的暢通，保證發(fā)現(xiàn)的重要問題能夠及時送達至董事會等高級管理部門。四是以風(fēng)險為導(dǎo)向進行內(nèi)部控制監(jiān)督，合理的確定內(nèi)部控制監(jiān)督的范圍和頻率，形成以日常監(jiān)督為主專項監(jiān)督為輔的控制監(jiān)督模式。五是加大對內(nèi)部控制的有效性進行評估力度，內(nèi)部控制監(jiān)督部門要定期對內(nèi)部控制的有效性進行評估，出具自我評價報告。

內(nèi)部控制是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中必不可少的管理工作，良好的內(nèi)部控制為企業(yè)的長遠發(fā)展打下了堅實的基礎(chǔ)。中小企業(yè)要結(jié)合自身特點，根據(jù)國家相關(guān)制度、政策，完善內(nèi)部控制，實現(xiàn)自身健康、快速發(fā)展。

[1]財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會.企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范、企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引[Z].2008.

[2]COSO.內(nèi)部控制—整合框架[M].大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2008.

[3]COSO.企業(yè)風(fēng)險管理—整合框架[M].大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2005.

[4]COSO.財務(wù)報告內(nèi)部控制—較小型公眾公司指南[M].大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2009.

[5]毛金妹，黃旭.風(fēng)險管理視角下中小企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)建的思考[J].商業(yè)會計，2011，（5）.