淺議應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)及控制

王新蕾

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因賒銷(xiāo)產(chǎn)品或勞務(wù)、或預(yù)付款項(xiàng)而形成的應(yīng)收債權(quán)，是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的一個(gè)重要項(xiàng)目。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，商業(yè)信用的推行，商品交易跨地區(qū)流動(dòng)的大量增加，企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額日益增多。因此，如何對(duì)應(yīng)收賬款加強(qiáng)日常管理，采取有力的措施進(jìn)行保障和控制，確保企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，保證企業(yè)資金鏈的完整不斷裂，是企業(yè)財(cái)務(wù)人員日常管理工作中的重點(diǎn)。

一、應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)

（一）大量的應(yīng)收賬款會(huì)影響企業(yè)流動(dòng)資金的周轉(zhuǎn)

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)為促進(jìn)產(chǎn)品銷(xiāo)售，往往會(huì)給予客戶(hù)延期付款的優(yōu)惠，形成了應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款是資金流通的緩沖形式，但是，大量應(yīng)收賬款的存在導(dǎo)致企業(yè)大量流動(dòng)資金被不合理占用，也會(huì)影響商品流通的順利實(shí)現(xiàn)，從而影響企業(yè)再生產(chǎn)過(guò)程的實(shí)現(xiàn)，長(zhǎng)此以往必將影響企業(yè)流動(dòng)資金的周轉(zhuǎn)，使企業(yè)貨幣資金短缺，從而影響企業(yè)的正常開(kāi)支和正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。如果應(yīng)收賬款被長(zhǎng)期拖欠，既會(huì)影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)與有效利用，還會(huì)增加企業(yè)的利息支出和為催收欠款而發(fā)生的各種費(fèi)用。如果應(yīng)收賬款最終成為壞賬，企業(yè)將遭受更大的損失。

（二）應(yīng)收賬款夸大了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，使企業(yè)存在壞賬風(fēng)險(xiǎn)

目前，我國(guó)企業(yè)確認(rèn)收入時(shí)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，發(fā)生賒銷(xiāo)時(shí)一方面增加企業(yè)的應(yīng)收賬款，另一方面將賒銷(xiāo)收入全部記入當(dāng)期收入，由于并未收到現(xiàn)金，因此，企業(yè)本期利潤(rùn)的增加并不能表示本期實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金流入。根據(jù)謹(jǐn)慎原則，企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況對(duì)應(yīng)收賬款自行計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。如果企業(yè)應(yīng)收賬款大量存在，壞賬的可能性也會(huì)隨之增加，即實(shí)際發(fā)生的壞賬損失可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)提取的壞賬準(zhǔn)備。這樣等于夸大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，對(duì)可能發(fā)生的損失不能充分估計(jì)。

（三）應(yīng)收賬款無(wú)形中增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)

賒銷(xiāo)雖然使企業(yè)產(chǎn)生了較多的收入，增加了利潤(rùn)，但企業(yè)的實(shí)際現(xiàn)金流入沒(méi)有增加，反而企業(yè)增加了流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅等相關(guān)稅收的支出；假如這筆應(yīng)收賬款收不回來(lái)，對(duì)于這部分多繳的稅款無(wú)法得到退回。

（四）應(yīng)收賬款增加了企業(yè)資金的機(jī)會(huì)成本

企業(yè)應(yīng)收賬款所占用的資金，客觀上要求在經(jīng)營(yíng)中加速周轉(zhuǎn)，得到回報(bào)，但由于應(yīng)收賬款，特別是逾期應(yīng)收賬款的比例在不斷上升，致使大量資金被沉淀，借款時(shí)間被延長(zhǎng)，增加了利息費(fèi)用。被占用的資金喪失了其時(shí)間價(jià)值也就是贏利機(jī)會(huì)，大大降低了企業(yè)資金的有效利用率，從而增加了資金的機(jī)會(huì)成本。

（五）應(yīng)收賬款的大量存在會(huì)影響企業(yè)的營(yíng)業(yè)周期

營(yíng)業(yè)周期即從原材料的購(gòu)買(mǎi)到產(chǎn)品銷(xiāo)售、并收回現(xiàn)金為止的這段時(shí)間，營(yíng)業(yè)周期的長(zhǎng)短取決于存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)，營(yíng)業(yè)周期為兩者之和。由此看出，不合理的應(yīng)收賬款的存在，使?fàn)I業(yè)周期延長(zhǎng)，影響了企業(yè)資金循環(huán)，使大量的流動(dòng)資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)上，致使企業(yè)現(xiàn)金短缺，甚至影響工資的發(fā)放和原材料的購(gòu)買(mǎi)，以至于嚴(yán)重影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

二、應(yīng)收賬款的成因

由于筆者所處企業(yè)是排水公司，主要收取的是污水處理費(fèi)。一般來(lái)說(shuō)，水費(fèi)是根據(jù)當(dāng)月實(shí)際流量與規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取的實(shí)際費(fèi)用。由于抄表、收費(fèi)等原因，水務(wù)企業(yè)一般都允許用戶(hù)水費(fèi)遲延若干時(shí)日繳納，當(dāng)月水費(fèi)一般均需次月收回，人為造成了應(yīng)收賬款的產(chǎn)生。如果企業(yè)不及時(shí)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施有效管理，拖欠時(shí)間越長(zhǎng)，會(huì)使相應(yīng)的應(yīng)收賬款越難收回，對(duì)企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)將產(chǎn)生無(wú)法預(yù)計(jì)的損失。

水務(wù)企業(yè)的另一項(xiàng)應(yīng)收賬款，就是各類(lèi)預(yù)付款項(xiàng)。如向外地廠家購(gòu)物預(yù)付的款項(xiàng)；預(yù)付的工程款；預(yù)交的押金等等。由于交易過(guò)程中貨物與資金流動(dòng)在時(shí)間和空間上的差異，產(chǎn)生購(gòu)物環(huán)節(jié)的應(yīng)收賬款；預(yù)付的工程款、預(yù)付的押金（主要是工程施工方面的押金）等，由于工程建設(shè)時(shí)間的原因，需等工程完工決算結(jié)果出來(lái)后，才可以辦理最后工程款的結(jié)算，故形成又一來(lái)源的應(yīng)收賬款。

另外，容易被忽視的還有一項(xiàng)“隱性應(yīng)收賬款”。象筆者所在公司，因污水收集遍布全市區(qū)范圍，大大小小的泵站位于市區(qū)各個(gè)角落。一些與泵站相鄰的單位因各種需要，從我公司泵站接水接電。因公司各類(lèi)泵站的水電費(fèi)均由公司統(tǒng)一與相關(guān)部門(mén)結(jié)算，因此這部分外接水電費(fèi)構(gòu)成了公司實(shí)質(zhì)上的應(yīng)收債權(quán)。房租與外接水電費(fèi)如不能收回，會(huì)使公司蒙受經(jīng)濟(jì)損失，進(jìn)而造成國(guó)有資產(chǎn)的流產(chǎn)。

三、解決應(yīng)收賬款問(wèn)題的對(duì)策

（一）加強(qiáng)應(yīng)收賬款日常動(dòng)態(tài)狀況的傳遞與報(bào)送

應(yīng)收賬款發(fā)生后，財(cái)務(wù)部門(mén)需每隔一定時(shí)間，以文書(shū)、表格等形式向有關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)、責(zé)任經(jīng)辦人員和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)傳遞應(yīng)收賬款的動(dòng)態(tài)信息，一般一月一次，督促和提醒有關(guān)部門(mén)和人員催收。對(duì)逾期未結(jié)清的應(yīng)收賬款通報(bào)的周期應(yīng)更短，這樣既可使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)掌握應(yīng)收賬款的動(dòng)態(tài)信息，也可經(jīng)常提醒業(yè)務(wù)部門(mén)及相關(guān)經(jīng)辦人員對(duì)已形成的應(yīng)收賬款及時(shí)催收，增強(qiáng)其責(zé)任感和壓力感，杜絕由于互不通氣導(dǎo)致應(yīng)收賬款逾期不收情況的發(fā)生，以保證資金及時(shí)回籠。

（二）根據(jù)計(jì)劃，落實(shí)責(zé)任

1.污水處理費(fèi)，由營(yíng)業(yè)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)收回。財(cái)務(wù)部門(mén)主要負(fù)責(zé)托收部分的污水處理費(fèi)，每月根據(jù)營(yíng)業(yè)部門(mén)提供的數(shù)據(jù)辦理污水處理費(fèi)的銀行托收，如遇托收不成功的，及時(shí)告知營(yíng)業(yè)部門(mén)，找出存在問(wèn)題，采取相應(yīng)的對(duì)策，以利于污水處理費(fèi)的盡快收回。對(duì)于除托收以外的污水處理費(fèi)，每月由營(yíng)業(yè)部門(mén)派員上門(mén)向用戶(hù)收取污水處理費(fèi)。遇到用戶(hù)對(duì)污水處理費(fèi)提出異議的，了解產(chǎn)生異議的原因，及時(shí)解決用戶(hù)在排放過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，對(duì)用戶(hù)提出的合理要求，盡量滿(mǎn)足；對(duì)不能滿(mǎn)足的要求，做好解釋工作，使用戶(hù)對(duì)付出的污水處理費(fèi)清清楚楚，明明白白。另外，不僅僅是在收費(fèi)的時(shí)候做好服務(wù)工作，在平時(shí)，也多與用戶(hù)溝通，及時(shí)解決用戶(hù)在排放過(guò)程中遇到的問(wèn)題。在實(shí)施按濃度收費(fèi)政策后，遇到用戶(hù)排放的污水濃度發(fā)生不正常變化時(shí)，及時(shí)與用戶(hù)溝通，提醒用戶(hù)對(duì)濃度變化引起重視。正是“急用戶(hù)所急，想用戶(hù)所想”，使我公司的污水處理費(fèi)連續(xù)幾年都做到了100%的回收率。

2.預(yù)付款項(xiàng)的收回，由各相關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)。各類(lèi)預(yù)付賬款，由資金申請(qǐng)支付部門(mén)負(fù)責(zé)付出款項(xiàng)的跟蹤管理。對(duì)于每筆業(yè)務(wù)的支付，建立臺(tái)賬，實(shí)行動(dòng)態(tài)管理。完成一筆業(yè)務(wù)，就及時(shí)辦理款項(xiàng)結(jié)算，及時(shí)確認(rèn)業(yè)務(wù)的發(fā)生。對(duì)已完成的業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的資產(chǎn)或成本費(fèi)用，保證資產(chǎn)的成本能夠在其有效使用期間內(nèi)合理分?jǐn)偂?/p>

3、外接水電費(fèi)的收取。每一筆外接水電費(fèi)從發(fā)生之初，財(cái)務(wù)部門(mén)就建立起相應(yīng)臺(tái)賬，同時(shí)落實(shí)責(zé)任部門(mén)，由責(zé)任部門(mén)制訂外接水電費(fèi)管理制度，財(cái)務(wù)部門(mén)則每隔一定時(shí)間，檢查外接水電費(fèi)收取情況，如發(fā)現(xiàn)未及時(shí)收取的情況，則催促責(zé)任部門(mén)盡快與接水電單位結(jié)清費(fèi)用，確保公司經(jīng)濟(jì)利益不受損失。

（三）建立切實(shí)可行的對(duì)賬制度

在進(jìn)行對(duì)賬工作時(shí)，可以根據(jù)業(yè)務(wù)量大小及時(shí)間等因素對(duì)應(yīng)收賬款定期進(jìn)行核對(duì)，并由雙方當(dāng)事人簽章，作為有效的對(duì)賬依據(jù)；如發(fā)生差錯(cuò)應(yīng)及時(shí)處理。應(yīng)收賬款的對(duì)賬工作包括兩個(gè)方面：（1）總賬與明細(xì)賬的核對(duì)；（2）明細(xì)賬與有關(guān)客戶(hù)單位往來(lái)賬的核對(duì)。對(duì)于賬齡過(guò)長(zhǎng)的應(yīng)收賬款，加大催收力度，爭(zhēng)取款項(xiàng)早日收回；對(duì)于金額過(guò)大、賒銷(xiāo)時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，客戶(hù)一次性付款有難度的應(yīng)收賬款，可采取分期收款的方式，將可能存在的應(yīng)收賬款損失降到最低。

（四）完善企業(yè)的經(jīng)濟(jì)合同管理

通過(guò)建立健全企業(yè)的經(jīng)濟(jì)合同管理制度，明確經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)的收支規(guī)定，保證企業(yè)收付款項(xiàng)的合法、合理，同時(shí)為企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生提供了法律保障。企業(yè)資金收支有了合同作為往來(lái)依據(jù)，那么應(yīng)收賬款的催收也就有了合法的依據(jù)。

（五）發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，輔助應(yīng)收賬款的回收

企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)按賒銷(xiāo)客戶(hù)區(qū)域建立核算應(yīng)收賬款明細(xì)賬，對(duì)賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并定期統(tǒng)計(jì)應(yīng)收賬款各客戶(hù)的金額、賬齡及增減變動(dòng)情況，及時(shí)反饋給企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)和各相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)，按月考核各業(yè)務(wù)部門(mén)應(yīng)收賬款的回收情況，督促各業(yè)務(wù)部門(mén)主動(dòng)關(guān)心應(yīng)收賬款的及時(shí)收回。

（六）建立健全公司內(nèi)部監(jiān)控制度

強(qiáng)化管理與監(jiān)控部門(mén)的職能，可按財(cái)務(wù)管理內(nèi)部牽制原則設(shè)置；改進(jìn)內(nèi)部核算辦法；建立嚴(yán)明的資金回籠制度；努力形成一整套規(guī)范化的對(duì)應(yīng)收賬款的事前控制、事中控制、事后控制程序。

總之，建立一套完整的應(yīng)收賬款管理體制，是企業(yè)管理好應(yīng)收賬款并降低其風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)強(qiáng)化監(jiān)督職能，確保內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施，從而盡量避免呆賬、壞賬發(fā)生；各部門(mén)之間需齊心協(xié)力，為企業(yè)流動(dòng)資金健康地循環(huán)與周轉(zhuǎn)保駕護(hù)航，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

[1]王強(qiáng)，如何建立應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度.

[2]陳顯蘭，企業(yè)走出應(yīng)收賬款困境的思考[J]，四川會(huì)計(jì).

[3]許文珍，淺析應(yīng)收賬款管理[J]，稅收與企業(yè).

[4]2008年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材.財(cái)務(wù)成本管理，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.