淺論企業(yè)會計信息質(zhì)量的有效控制與合理保證

韓永龍

會計信息，簡而喻之，即是“會計產(chǎn)品”。是產(chǎn)品，就應(yīng)存在質(zhì)量及質(zhì)量檢驗問題。而使用者—投資者、債權(quán)人、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、中介機(jī)構(gòu)，便是最好的“質(zhì)檢員”。作為會計信息的生產(chǎn)者—企業(yè)及其會計人員，理應(yīng)對其一手制造的“會計產(chǎn)品”的本質(zhì)屬性—可靠性負(fù)責(zé)。也只有滿足這一最基本的真實性質(zhì)量要求，才能確保其有用性。從而充分發(fā)揮會計的反應(yīng)職能、監(jiān)督職能。但很遺憾目前由于受整體會計環(huán)境、會計準(zhǔn)則及會計政策適用的局限、管理者出于績效考評的需求、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善、企業(yè)財務(wù)報告控制流于形式，會計基礎(chǔ)工作薄弱，以及會計人員素質(zhì)參差不齊等諸多主客觀因素的綜合影響，企業(yè)會計信息質(zhì)量很難得到有效的控制與合理保證。如何提升企業(yè)會計信息質(zhì)量，真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況，揭示企業(yè)經(jīng)營發(fā)展規(guī)律性、趨勢性的內(nèi)在本質(zhì)，使會計信息更好的服務(wù)于企業(yè)發(fā)展，服務(wù)于國民經(jīng)濟(jì)，發(fā)揮其應(yīng)有的作用，是企業(yè)必須探討并著力解決的問題之一。

一、目前企業(yè)會計信息質(zhì)量控制存在的問題

（一）企業(yè)管理層面的問題

1.公司治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，沒有形成有效的制衡

一個健全規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)的建立，是一個動態(tài)漸進(jìn)的過程。比如我所在的公司，雖然是百年企業(yè)，但形成今天頗具現(xiàn)代管理理念、現(xiàn)代企業(yè)管理模式及健全的管理機(jī)制的上市公司，尤其是內(nèi)部控制及風(fēng)險管理等新的管理體系的運行，也是近幾年的事。其間經(jīng)歷了“規(guī)范管理”-建章立制階段、“責(zé)任管理”-責(zé)任追究階段、“精細(xì)管理”-關(guān)注細(xì)節(jié)等幾個重要的階段?？梢哉f，一個治理結(jié)構(gòu)健全、規(guī)范的公司，其決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)及監(jiān)督權(quán)基本能夠形成制衡機(jī)制，決策議事還是有章可循，重大決策，重大事項、重要的人事任免及大額資金的支出，也能主動采取集體決策，實現(xiàn)有效控制。機(jī)構(gòu)設(shè)置也更加合理，崗位及權(quán)責(zé)劃分更多考慮了制約的需要—如授權(quán)審批控制，不相容職務(wù)分離控制等。這樣一個規(guī)范的系統(tǒng)的運行，在投資、籌資、合并、上市、股利分配、涉稅問題等重大企業(yè)事項中就會規(guī)避許多人為操縱、越權(quán)謀私，甚至弊案的發(fā)生。而一個公司很好的控制了“重大事項”，會計信息的真實性、可靠性也就基本得到了保證。

而目前很多企業(yè)，尤其是中小企業(yè)，在企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，尤其是治理結(jié)構(gòu)方面還做得遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。有些企業(yè)就如同私人作坊，老板一個人說了算，很多事情都是“拍腦門兒”。并且老板直接干預(yù)財務(wù)，財務(wù)部門成了“跟包”。部門之間更是權(quán)責(zé)劃分不清，缺乏必要的制衡。很明顯，一個基本業(yè)務(wù)開展都缺乏控制的企業(yè)，會計信息質(zhì)量怎么能夠得到合理保證？會計信息，是對業(yè)務(wù)的客觀反應(yīng)，業(yè)務(wù)本身失真，會計報表再漂亮，也是毫無參考價值。

2.內(nèi)部控制疏于形式，沒有實現(xiàn)過程控制

目前很多企業(yè)，內(nèi)部控制制度的建立剛剛起步，一些企業(yè)甚至沒有提上日程。而所謂已經(jīng)建立了企業(yè)內(nèi)部控制制度的企業(yè)，內(nèi)控制度大多也是體現(xiàn)在“文件層面”—只是多建了幾個框架制度而已。文件發(fā)了，制度建了，主管部門定期上交一份內(nèi)控工作總結(jié)，也就完成了階段性的控制工作。實際情況是，內(nèi)控制度與具體業(yè)務(wù)經(jīng)辦是脫節(jié)的。并沒有把內(nèi)控制度細(xì)化、固化、程序化地嵌入業(yè)務(wù)經(jīng)辦的每一個過程和環(huán)節(jié)。離實現(xiàn)全員參與，全事項控制、全過程跟蹤，還有一定的距離。

比如應(yīng)收賬款管理。制度要求要建立應(yīng)收賬款臺賬、實時對客戶的資信及資金狀況進(jìn)行跟蹤調(diào)查、定期進(jìn)行賬齡分析及應(yīng)收債權(quán)的質(zhì)量測與試評價等等。但實際業(yè)務(wù)經(jīng)辦過程中，工程項目竣工結(jié)算，財務(wù)確認(rèn)應(yīng)收賬款后，工程部門承接新的項目，應(yīng)收賬款就成了財務(wù)的事情。而財務(wù)受職責(zé)和能力所限，也僅僅能做到定期對賬。至于債權(quán)人資信及資金狀況調(diào)查、壞賬風(fēng)險的測試評估則基本沒有人去做。很多企業(yè)出于產(chǎn)值壓力，盲目擴(kuò)大賒銷，導(dǎo)致應(yīng)收賬款巨大，已經(jīng)逾期多年無法回收、無人催收。類似這樣的細(xì)節(jié)過程，沒有實現(xiàn)應(yīng)有的控制，那么在此基礎(chǔ)上反應(yīng)的資產(chǎn)狀況，其可靠性便值得懷疑。內(nèi)部控制，就是抓過程，抓細(xì)節(jié)，抓管控點，這些做不到，會計信息就會成為“真實的謊言”。

3.內(nèi)部審計失于獨立，沒有承擔(dān)起監(jiān)控職責(zé)

目前很多企業(yè)，尤其是大中型企業(yè)，都成立了內(nèi)部審計部門。也賦予了相應(yīng)職責(zé)。但其行使其責(zé)任的權(quán)利卻被弱化或虛化。原因之一便是沒有賦予其相當(dāng)?shù)莫毩⑿约白凡槠髽I(yè)異動經(jīng)濟(jì)情況的權(quán)利。也由于內(nèi)部審計歸根到底是企業(yè)的一個職能部門，吃企業(yè)的飯，有時很難做“胳膊肘向外拐”的事情。結(jié)果內(nèi)部審計部門淪為企業(yè)的邊緣部門，定期做一些績效審計、離任審計及例行的財務(wù)或內(nèi)控審計。如績效審計，很多情況只是財務(wù)報表的“審計式解讀”，變一下表述方式而已。即使發(fā)現(xiàn)盈虧不實等情況，不涉及重大違紀(jì)、違法、涉稅等情況，也就睜一只眼閉一只眼。家丑不好外揚，外揚畢竟會給企業(yè)帶來聲譽(yù)或利益的損失。因此，如何確保審計的獨立地位，賦予其與其職責(zé)匹配的權(quán)利，真正成為企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營的“經(jīng)濟(jì)警察”，還是值得探討的問題。

4.績效考核側(cè)重會計利潤，盈余調(diào)節(jié)虛構(gòu)業(yè)績

目前績效考評指標(biāo)設(shè)計，尤其是對國有企業(yè)，還停留在偏重對企業(yè)會計利潤的考核。沒有推行價值管理，經(jīng)濟(jì)利潤指標(biāo)還沒有成為核心指標(biāo)。一些重要的非財務(wù)因素，還沒有給予高度關(guān)注。這就為企業(yè)管理者片面追求利潤指標(biāo)，盈余管理，粉飾業(yè)績，留下了伏筆。因為只要完成了年度會計利潤指標(biāo)，就會得到可觀的年薪或績效獎金。因此，更多的關(guān)注自己的任期，關(guān)注一個會計年度的指標(biāo)情況的短期行為，就有了合理性。而一旦企業(yè)的管理者有了這種欲求，并采取急功近利的作法，授意會計人員采取收入提前確認(rèn)，成本延期支付的情況就會發(fā)生。而這才是企業(yè)會計信息很難保證可靠性，進(jìn)一步也會失去可比性和相關(guān)性的一大因素。這種會計信息的失真，隱蔽性高，不進(jìn)行認(rèn)真的針對性的審計，是很難被一時發(fā)現(xiàn)的。

（二）會計準(zhǔn)則、制度的選擇適用問題

近年我們國家不斷地進(jìn)行會計準(zhǔn)則及相關(guān)制度的改革，目標(biāo)就是與國際接軌，向國際會計準(zhǔn)則靠攏，以使會計方法及會計信息更加國際化，通用化，標(biāo)準(zhǔn)化。使財務(wù)報告更加能用“國際會計語言”去表述和傳遞相關(guān)信息。

但由于受中國企業(yè)自身的發(fā)展階段或水平、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、企業(yè)內(nèi)控環(huán)境、國內(nèi)會計環(huán)境及國內(nèi)監(jiān)管環(huán)境等因素的制約，會計準(zhǔn)則中出于對不確定事項的謹(jǐn)慎性、重要性、實質(zhì)重于形式等穩(wěn)健性會計原則的考慮而制定的一些條款，給企業(yè)會計留下了諸多“自由裁量”的空間。比如，或有事項、融資租賃、售后回購、固定資產(chǎn)使用壽命、資產(chǎn)減值測試、建造合同等。會計在利用這些準(zhǔn)則處理會計業(yè)務(wù)時，往往由于主觀原因使會計信息失真。一方面，出于對會計準(zhǔn)則的片面理解，對會計事項主觀判斷的局限，無意使會計信息失真；另一方面，出于盈余管理，調(diào)節(jié)損益的主觀意愿，故意利用會計準(zhǔn)則的可選擇空間，蓄意造成會計信息失真。這種情況，對企業(yè)的會計信息的真實性、可靠性及相關(guān)性，都產(chǎn)生了極大的沖擊。尤其是大型企業(yè)，往往涉及金額巨大，對會計信息質(zhì)量形成極大的影響。

（三）財務(wù)管理方面存在的問題

1.會計與業(yè)務(wù)各行其事，缺乏必要的溝通與合作

會計工作客觀上是業(yè)務(wù)的末端環(huán)節(jié)。一項業(yè)務(wù)，到會計確認(rèn)、計量、核算的環(huán)節(jié)，業(yè)務(wù)部門已經(jīng)“木已成舟”，當(dāng)會計發(fā)現(xiàn)其并不符合會計準(zhǔn)則或規(guī)范，但已很難修正。因此，會計人員不但要自己學(xué)習(xí)會計準(zhǔn)則制度、堅持會計制度，向業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員宣貫制度，并在業(yè)務(wù)經(jīng)辦開始提出必要的指導(dǎo)意見，對業(yè)務(wù)合法、合規(guī)的開展十分重要。反過來，不合規(guī)的業(yè)務(wù)，會計再“真實的反映”也是不真實的。

2.會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化薄弱，會計信息系統(tǒng)不完善

企業(yè)會計信息畢竟是會計部門制造出的“產(chǎn)品”，對企業(yè)會計信息質(zhì)量的控制與保證，會計部門難辭其咎。因此，應(yīng)賦予財務(wù)部門應(yīng)有的職責(zé)權(quán)限，使其發(fā)揮核心作用。財務(wù)部門亦應(yīng)切實加強(qiáng)部門建設(shè)，完善會計制度建設(shè)，夯實會計基礎(chǔ)工作，利用會計電算化健全會計信息系統(tǒng)，使重要的會計事項切實得到有效的控制。降低人為差錯，避免舞弊情況發(fā)生，合理保證會計信息真實、可靠、及時、有用的基本質(zhì)量要求。

3.會計人員職業(yè)素養(yǎng)參差不全，整體業(yè)務(wù)水平有待提升

當(dāng)前會計隊伍不斷壯大，但年齡偏大的，面臨知識老化；年齡偏小的，經(jīng)驗又很匱乏。高層次的會計人員不是很多。而會計的專業(yè)水準(zhǔn)，職業(yè)操守，對會計信息質(zhì)量的影響卻客觀存在，也是一個很重要的因素。因此，企業(yè)在必要的會計后續(xù)教育的基礎(chǔ)上，應(yīng)該強(qiáng)化對會計人員的專業(yè)培訓(xùn)，不斷提升會計人員的整體水平。

二、企業(yè)會計信息質(zhì)量有效控制與保證的主要途徑

（一）完善治理結(jié)構(gòu)，健全內(nèi)部控制，形成制衡機(jī)制，避免越權(quán)審批，個人決策，人為操縱，盈余管理，粉飾報表，尤其避免蓄意造假等弊案發(fā)生。

（二）確保內(nèi)部審計具有實質(zhì)的獨立性，充分發(fā)揮監(jiān)控職能。賦予其追查企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項異動情況并直接向董事會報告的權(quán)利，使內(nèi)部審計真正成為企業(yè)內(nèi)部的“第三只眼睛”。

（三）優(yōu)化企業(yè)管理者的績效考核指標(biāo)設(shè)計，注重價值管理。引入“經(jīng)濟(jì)利潤”指標(biāo)，使企業(yè)管理者在關(guān)注會計利潤的同時，更多關(guān)注影響企業(yè)長期發(fā)展的非財務(wù)因素。

（四）推行會計電算化，完善會計信息系統(tǒng)，夯實會計基礎(chǔ)工作。充分利用會計電算化，使會計制度、核算流程通過電算化、信息化手段得到固化和有效的執(zhí)行。

（五）強(qiáng)化對會計人員的專業(yè)培訓(xùn)，不斷提升專業(yè)水準(zhǔn)及職業(yè)操守。最大程度減少會計人員因?qū)I(yè)素質(zhì)及職業(yè)判斷、職業(yè)操守等個人因素導(dǎo)致的會計差錯、會計信息失真或違規(guī)事件的發(fā)生。

（六）推行會計人員委派制，賦予會計人員必要的獨立性及履職權(quán)限。通過委派制、輪崗制、報告制度等，使會計人員由總部集中管理、調(diào)度、核定薪酬，對派駐單位形成相對的獨立性，不斷強(qiáng)化對派駐單位會計事項的監(jiān)管力度。

三、結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)會計信息質(zhì)量的有效控制與合理保證是一個系統(tǒng)工程。要提升企業(yè)的會計信息質(zhì)量，確保會計信息真實、可靠、有用等本質(zhì)屬性，就必須“綜合治理”。在整體會計環(huán)境、會計準(zhǔn)則及制度建設(shè)、公司治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)內(nèi)控制度、內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制、財務(wù)管理及會計基礎(chǔ)工作、會計隊伍及會計人才培養(yǎng)建設(shè)等多個層面開展過程管理，實現(xiàn)企業(yè)會計信息質(zhì)量的過程控制。不斷免疫、預(yù)防、規(guī)避干擾、影響企業(yè)會計信息質(zhì)量的不利因素。