公立醫(yī)院內(nèi)部審計質(zhì)量管理問題的探討

祁愛華

按照衛(wèi)生部51號令即《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》（下稱《規(guī)定》）第五條規(guī)定：“各級衛(wèi)生行政部門應(yīng)按照國家法律、法規(guī)的規(guī)定，設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，配備審計人員，開展審計工作。年收入3000萬元以上或擁有300張床位以上的醫(yī)療機構(gòu)、年收入2000萬元以上或所屬單位多的企事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，配備專職的審計人員?！绷己玫尼t(yī)院內(nèi)部審計對加強經(jīng)濟監(jiān)督、健全內(nèi)部控制、減少損失浪費、防止國有資產(chǎn)流失等方面有著重要作用，能為醫(yī)院的健康持續(xù)發(fā)展“保駕護航”。審計質(zhì)量是審計工作的生命線，提高審計質(zhì)量是審計服務(wù)構(gòu)建和諧社會、體現(xiàn)服務(wù)水平的根本要求。

一、醫(yī)院內(nèi)部審計質(zhì)量管理的重要性

1.醫(yī)院內(nèi)部審計質(zhì)量管理有利于提高醫(yī)院運營效率

醫(yī)院在醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革中要關(guān)注經(jīng)濟增長，注重醫(yī)療資源的合理利用，以高效運作為依托，挖掘自身發(fā)展?jié)撃?。?nèi)部審計作為醫(yī)院運行管理中的重要監(jiān)督環(huán)節(jié)，在醫(yī)改的新形勢下，有必要充分發(fā)揮服務(wù)、評價和鑒證作用，促進醫(yī)院經(jīng)營效率的提高。而醫(yī)院內(nèi)部審計工作的成功與否要看其審計的質(zhì)量是否符合審計規(guī)范和審計準(zhǔn)則，是否達到審計目標(biāo)的要求，審計質(zhì)量的高低是評價和衡量全部審計工作的最終和最高的標(biāo)準(zhǔn)。

2.醫(yī)院內(nèi)部審計質(zhì)量管理有利于更好地發(fā)揮內(nèi)部審計工作的作用

只有加強醫(yī)院內(nèi)部審計質(zhì)量管理，保證內(nèi)部審計工作的效率和效果，從而提供真實可靠的審計信息，才能更好地發(fā)揮內(nèi)部審計工作的作用，實現(xiàn)內(nèi)部審計工作的價值。

3.醫(yī)院內(nèi)部審計質(zhì)量管理有利于健全醫(yī)院的內(nèi)部控制，提高管理水平和防范風(fēng)險的能力

加強醫(yī)院內(nèi)部審計質(zhì)量管理，完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)，有效地防范和化解風(fēng)險，實現(xiàn)對風(fēng)險的事前防范、事中控制和事后評價。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計質(zhì)量管理的概述

衛(wèi)生部發(fā)布《規(guī)定》,明確了衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計涵義,即指衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員，對本單位及所屬機構(gòu)的財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、合法性進行獨立監(jiān)督審核的行為。內(nèi)部審計質(zhì)量是指內(nèi)部審計工作及其結(jié)果的優(yōu)劣程度。內(nèi)部審計質(zhì)量管理，是指由內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)管理機構(gòu)或部門對內(nèi)部審計的各種業(yè)務(wù)活動或行為進行有計劃的控制、協(xié)調(diào)的一種活動和行為。按照《規(guī)定》內(nèi)容規(guī)定,我國醫(yī)院的內(nèi)部審計質(zhì)量管理應(yīng)包括三方面的內(nèi)容：一是醫(yī)院內(nèi)部審計質(zhì)量管理的主體是衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員；二是醫(yī)院內(nèi)部審計質(zhì)量管理的客體是本單位及所屬機構(gòu)的財務(wù)收支、經(jīng)濟活動等，不僅包括財務(wù)收支和經(jīng)濟活動的真實性、合法性還包括財務(wù)收支、經(jīng)濟活動等的效益性；三是醫(yī)院內(nèi)部審計質(zhì)量管理過程是由內(nèi)部審計目標(biāo)設(shè)定、內(nèi)部審計質(zhì)量控制、內(nèi)部審計質(zhì)量評價、內(nèi)部審計質(zhì)量信息反饋、內(nèi)部審計質(zhì)量再控制等步驟組成。內(nèi)部審計質(zhì)量管理具有以下特點：內(nèi)部審計質(zhì)量管理是對各種要素的控制、對內(nèi)部審計全過程的控制、全員的控制。

三、醫(yī)院內(nèi)部審計質(zhì)量管理的制約因素

1.醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)不健全，機構(gòu)的設(shè)立缺乏主動性

目前醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計工作的重要性認(rèn)識不足，多數(shù)醫(yī)院未能按照有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計機構(gòu)，有些三級醫(yī)院設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)只是等級醫(yī)院評審的需要，而不是加強醫(yī)院經(jīng)濟管理，提高醫(yī)院經(jīng)濟效益的需要。有些醫(yī)院的內(nèi)部審計職能還只是停留在單純地監(jiān)督方面，主要發(fā)揮了審計的事后監(jiān)督作用，其主要工作內(nèi)容是審查財務(wù)收支的真實性、合法性，而未深入到醫(yī)院經(jīng)營管理和服務(wù)領(lǐng)域。醫(yī)院內(nèi)部審計的工作不到位，不深入，醫(yī)院內(nèi)部審計的質(zhì)量就難以提高。

2.醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性不強，權(quán)威性不高

《規(guī)定》第四條規(guī)定：“內(nèi)部審計機構(gòu)及內(nèi)部審計人員在本部門、本單位主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下，依照國家法律、法規(guī)以及本規(guī)定開展審計工作?！庇行┽t(yī)院雖然設(shè)立了審計機構(gòu)，但只是將其視為一個單純的財務(wù)監(jiān)督部門，或令其從屬于某個職能部門（如財務(wù)部、監(jiān)察部門等），使內(nèi)部審計人員很難獨立開展各項工作。獨立性不強，不能自主地開展工作，內(nèi)部審計機構(gòu)做出的審計處理決定有時也得不到有效的貫徹執(zhí)行。同時，醫(yī)院內(nèi)部審計部門一方面受上級審計機關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，對本單位進行監(jiān)督檢查；另一方面又要受本單位行政領(lǐng)導(dǎo)，職能界線劃分不清。內(nèi)部審計便失去獨立性和權(quán)威性，進而不能保證審計質(zhì)量，也不能有效地規(guī)避審計風(fēng)險。

3.醫(yī)院內(nèi)部審計方法手段落后，缺乏先進性、科學(xué)性

隨著計算機技術(shù)的發(fā)展，財務(wù)管理工作大量運用計算機來完成，審計對象從傳統(tǒng)的被審對象的看得見，摸得著的紙制賬、表、證轉(zhuǎn)變?yōu)榇罅康碾娮訑?shù)據(jù)、文件；審計范圍已不是傳統(tǒng)的紙制數(shù)據(jù)而是包括計算機系統(tǒng)平臺、業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)、電子數(shù)據(jù)、操作安全性等多方面，目前，醫(yī)院內(nèi)部審計的方式?jīng)]有跟進，審計的手段沒有提高，應(yīng)盡快從手工控制向計算機系統(tǒng)控制轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)審計手段的現(xiàn)代化。只有通過運用計算機輔助審計，實現(xiàn)內(nèi)部審計成本的節(jié)約，才能充分利用審計成果，減少審計風(fēng)險，保證內(nèi)審質(zhì)量。醫(yī)院內(nèi)部審計方法的運用是否合理，直接關(guān)系到醫(yī)院內(nèi)部審計工作的效率和效果，也關(guān)系到內(nèi)部審計的質(zhì)量如何。

4.醫(yī)院內(nèi)控制度不健全，審計風(fēng)險加大，審計質(zhì)量不高

醫(yī)院內(nèi)部控制，即醫(yī)院內(nèi)部的管理控制系統(tǒng)，是指醫(yī)院為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行和資產(chǎn)的安全與完整，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤與舞弊，提高會計信息質(zhì)量，確保相關(guān)規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。目前醫(yī)院雖然出臺了一些業(yè)務(wù)規(guī)章制度，但在科學(xué)性、嚴(yán)謹(jǐn)性和可操作性上存在缺陷。醫(yī)院內(nèi)控制度缺乏統(tǒng)一的考核標(biāo)準(zhǔn)和獎懲措施，監(jiān)督和評價便流于形式。醫(yī)院內(nèi)控制度的不健全加大了審計風(fēng)險，而面對這種狀況，醫(yī)院內(nèi)部審計往往顯得力不從心?，F(xiàn)階段的醫(yī)院內(nèi)部審計，大多是事后的查錯補漏，忽視了對資金使用事前、事中、事后的完整跟蹤和執(zhí)行情況的連續(xù)跟蹤，無法對內(nèi)部控制進行全面把握和評價，難以形成質(zhì)量較高的審計成果。

5.醫(yī)院內(nèi)部審計缺乏具體的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)審制度不健全

審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)是審計質(zhì)量的控制依據(jù)和審計業(yè)務(wù)的作業(yè)規(guī)范。雖然審計署對內(nèi)部審計質(zhì)量及控制十分重視，頒布了內(nèi)部審計的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，給醫(yī)院內(nèi)部審計人員對審計質(zhì)量控制有了一個總體方向。但國家沒有根據(jù)醫(yī)院內(nèi)部審計的特殊性制定相應(yīng)的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。目前醫(yī)院內(nèi)審制度不健全，未建立規(guī)范的經(jīng)濟活動決策規(guī)則和程序，未將經(jīng)濟活動全過程納入內(nèi)審范圍，關(guān)鍵崗位、關(guān)鍵環(huán)節(jié)相互監(jiān)督相互制約機制尚未完全建立，醫(yī)院內(nèi)審人員無章可循，而且出具的審計意見和建議也缺少法律的強制性，審計意見和建議很難落到實處，嚴(yán)重影響了審計質(zhì)量。

6.醫(yī)院內(nèi)部審計人員整體素質(zhì)不高，內(nèi)審工作程序不規(guī)范

內(nèi)部審計質(zhì)量的高低，在很大程度上憑借著內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)水平和努力程度。目前醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計機構(gòu)不重視，一方面，內(nèi)部審計人員大多數(shù)是財會人員，知識結(jié)構(gòu)單一，缺乏經(jīng)營管理、工程技術(shù)、法律、計算機等方面的技能，審計人員素質(zhì)較實際工作的要求有一定的距離，面對日益復(fù)雜的醫(yī)院業(yè)務(wù)和外部經(jīng)濟環(huán)境，內(nèi)部審計人員難以適應(yīng)當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部審計多元化發(fā)展的要求。另一方面，醫(yī)院內(nèi)部審計工作程序不規(guī)范，工作方式、方法過于簡單，工作思路不清晰，審計工作質(zhì)量較低，使內(nèi)部審計工作流于形式，起不到應(yīng)有的監(jiān)控作用。

四、加強醫(yī)院內(nèi)部審計質(zhì)量管理的途徑

1.加強宣傳，轉(zhuǎn)變觀念，提高醫(yī)院內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性

醫(yī)院管理層應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識到審計工作在新醫(yī)改中的重要地位，通過各種形式和渠道宣傳內(nèi)部審計工作的作用，認(rèn)真學(xué)習(xí)《規(guī)定》內(nèi)容，按規(guī)定要求建立獨立的審計機構(gòu)，配備專職的審計人員，在醫(yī)院主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，真正發(fā)揮醫(yī)院內(nèi)部審計的作用，使內(nèi)部審計機構(gòu)在評價內(nèi)部控制、協(xié)調(diào)組織建立、健全風(fēng)險管理機制等方面有諸多優(yōu)勢，成為有效降低運行風(fēng)險、增加醫(yī)院價值發(fā)揮重要作用的機構(gòu)。內(nèi)部審計是否獨立是影響內(nèi)部審計工作質(zhì)量高低的最本質(zhì)因素，內(nèi)部審計獨立性越強，地位越高，權(quán)威性越大，就越能發(fā)揮作用。

2.創(chuàng)新醫(yī)院內(nèi)部審計理念，降低審計風(fēng)險

隨著會計制度的逐步規(guī)范，外部制約機制的加強，內(nèi)部管理水平的提高，財務(wù)核算上的差錯會越來越少，內(nèi)部審計的職能也從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉(zhuǎn)向為管理決策服務(wù)。內(nèi)部審計重點從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向分析和評價方面轉(zhuǎn)變。要借鑒企業(yè)內(nèi)部審計管理的先進理念，從傳統(tǒng)的內(nèi)部審計理念轉(zhuǎn)換為現(xiàn)代的內(nèi)部審計理念；逐漸建立全方位的內(nèi)部審計模式，從對各級管理人員的監(jiān)管中獲得風(fēng)險保障；建立風(fēng)險預(yù)測機制，變事后監(jiān)督為事前預(yù)防；變靜態(tài)內(nèi)部審計監(jiān)管為動態(tài)的連續(xù)評估。內(nèi)部審計不是最終目的，它只是一種手段，內(nèi)部審計工作的最終目的是幫助和促進醫(yī)院各職能部門提高其經(jīng)營管理水平與效率，實現(xiàn)監(jiān)督與服務(wù)并舉。

3.創(chuàng)新醫(yī)院內(nèi)部審計的工作手段、方式和方法

通過改變傳統(tǒng)的手工操作方法，在審計工作中引入高效的信息處理和傳遞手段，以風(fēng)險的分析與控制為出發(fā)點，以審計質(zhì)量為前題，充分運用網(wǎng)絡(luò)、計算機、信息技術(shù)等現(xiàn)代化的手段，把新的審計方法與信息技術(shù)結(jié)合起來，不斷創(chuàng)新內(nèi)部審計的工作方式，加速內(nèi)部審計的電子化進程。在審計方法上，采取以風(fēng)險為導(dǎo)向、控制為主線的審計方法。通過對醫(yī)院的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制提供確認(rèn)服務(wù)，在發(fā)現(xiàn)并評價內(nèi)部管理風(fēng)險的過程中，尋找關(guān)鍵價值控制環(huán)節(jié)，提高內(nèi)部審計質(zhì)量。

4.加強醫(yī)院內(nèi)部審計的過程控制，提高審計質(zhì)量

內(nèi)部審計業(yè)務(wù)過程就是進行內(nèi)部審計質(zhì)量管理的過程。醫(yī)院內(nèi)部審計業(yè)務(wù)管理的主要內(nèi)容：內(nèi)部審計準(zhǔn)備過程的管理，即制定審計計劃和審計方案；內(nèi)部審計實施過程的管理，即加強審計監(jiān)督，嚴(yán)格審計工作底稿的編制；內(nèi)部審計結(jié)束過程的管理，即提高內(nèi)部審計的報告質(zhì)量，強化后續(xù)審計，加大整改和處罰力度。加強審計質(zhì)量管理，加強對審計計劃、審計工作底稿和審計報告等的檢查、評價，完善后續(xù)審計，對后續(xù)審計既要關(guān)注審計建議、審計決定的落實整改情況，更要在對審計意見、建議的跟蹤落實中，積極協(xié)助被審計部門建立健全規(guī)章制度，提高管理水平。內(nèi)部審計過程是否規(guī)范、合理、科學(xué)，關(guān)系到內(nèi)部審計工作能否有條不紊的進行，關(guān)系到內(nèi)部審計工作效率的高低，也就關(guān)系到內(nèi)部審計質(zhì)量的高低。

5.提高醫(yī)院內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)

高質(zhì)量的審計來自于高素質(zhì)的審計隊伍，加強醫(yī)院內(nèi)部審計的隊伍建設(shè)，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)審計人才是審計質(zhì)量管理的一項內(nèi)容。內(nèi)部審計人員不同于一般的業(yè)務(wù)人員，內(nèi)部審計人員要具有高度的政治敏感性和責(zé)任心，要有較高的專業(yè)素質(zhì)。因此，在配備內(nèi)部審計人員時，應(yīng)該從嚴(yán)把關(guān)，按照內(nèi)部審計人員所需的專業(yè)水平、從業(yè)經(jīng)驗、道德準(zhǔn)則三方面要求，將思想品德高尚、專業(yè)知識精湛的人員充實到內(nèi)部審計隊伍中。同時，要提高原有內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，有計劃、有組織地對他們進行在崗繼續(xù)教育和培訓(xùn)，使之從能力上勝任新形勢下的醫(yī)院內(nèi)部審計工作。

總之，醫(yī)院內(nèi)部審計質(zhì)量管理是一個全方位、全過程的管理，只有從組織上不斷提高其獨立性和權(quán)威性，從制度上不斷予以完善和保障，從思想理念上不斷創(chuàng)新，從控制手段上予以改進，從控制過程中加強管理，從隊伍建設(shè)上提高業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)，才能產(chǎn)生實質(zhì)性的管理效果，醫(yī)院內(nèi)部審計的質(zhì)量才能得到有效的保證和提高，才能真正實現(xiàn)內(nèi)部審計的目標(biāo)。

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