國有農(nóng)場加強內(nèi)部審計與內(nèi)部控制研究

譚春艷

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟建設日趨完善，各項改革進程日趨深化，國有農(nóng)場生產(chǎn)經(jīng)營內(nèi)容所涉及的業(yè)務關系日趨復雜，企業(yè)的生存和發(fā)展過程就是風險的發(fā)生及應對的過程，內(nèi)部控制的目標是對風險的防范、控制及對相關問題的解決，是為企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標服務的。

一、內(nèi)部審計與內(nèi)部控制之間關系

內(nèi)部審計是企業(yè)為加強內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督和經(jīng)濟管理的需要而逐步發(fā)展起來的，是企業(yè)自我約束和監(jiān)督機制的重要組成部分。作為企業(yè)自我獨立評價活動，內(nèi)部控制是通過協(xié)助管理當局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，促成好的控制環(huán)境的建立，從而充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。隨著企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的變化，不但內(nèi)部審計的地位、職能、作用和方法等都將發(fā)生相應的轉(zhuǎn)變，而且內(nèi)部審計人員也被賦予了新的職責和使命。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分，又是內(nèi)部控制體系有效性的確認者，在內(nèi)部控制中具有十分特殊的地位。說它“特殊”是因為它相對獨立于公司各項生產(chǎn)經(jīng)營活動之外，通過公司內(nèi)部審計對內(nèi)部控制制度的運行及實施情況進行監(jiān)督檢查，對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的錯弊及時予以糾正，并對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)制度設計和實際執(zhí)行過程中的薄弱環(huán)節(jié)、失控性質(zhì)、潛在影響進行分析評價，然后將改進意見反饋給管理者。因此可以說內(nèi)部審計是其他內(nèi)部控制程序和措施的一種再控制。

二、國有農(nóng)場加強內(nèi)部審計與內(nèi)部控制對策

1.國有農(nóng)場要建立現(xiàn)代企業(yè)制度。隨著中國市場經(jīng)濟體制的逐步建立和被國際認可，國家有關部委對國有企業(yè)的風險防范、內(nèi)部控制體系的建設要求越來越高。要求企業(yè)必須逐步完成收集風險管理初始信息、進行風險評估、制定風險管理策略、提出和實施風險管理解決方案和監(jiān)督、改進風險管理等項工作。通過改革，農(nóng)場要向現(xiàn)代企業(yè)轉(zhuǎn)變，一方面，要實現(xiàn)資產(chǎn)所有權(quán)與企業(yè)法人財產(chǎn)權(quán)分離。解除國家對企業(yè)的無限責任，使企業(yè)擺脫對政府行政機關的依賴，真正成為擁有全部法人財產(chǎn)，獨立開展生產(chǎn)經(jīng)營活動的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者。另一方面，要處理好企業(yè)內(nèi)部法人財產(chǎn)權(quán)與經(jīng)營權(quán)的關系。企業(yè)法人財產(chǎn)權(quán)代表切實把經(jīng)營權(quán)交給經(jīng)營者，經(jīng)營者只對企業(yè)法人負責，擁有獨立的經(jīng)營權(quán)力，從而使企業(yè)成為獨立的法人實體和市場競爭主體。

2.建立健全財務機構(gòu)內(nèi)部控制制度。要求各單位財務機構(gòu)所有崗位都明確職責、權(quán)限和業(yè)務范圍，對其業(yè)務活動實施管理與控制，不相容崗位之間要相互分離。重點要建立“四分離”制度，即記賬與稽核分離，管錢與管賬分離，記賬與財物保管分離，經(jīng)辦與審批分離。對會計崗位要定期或不定期考試考核，財務人員要定期輪崗。

3.建立和完善貨幣資金內(nèi)部控制制度。農(nóng)墾企業(yè)實行貨幣資金集中管理后，要按現(xiàn)金管理辦法，建立貨幣資金管理控制制度，包括現(xiàn)金定額制度、現(xiàn)金管理牽制制度、大額現(xiàn)金支付管理制度、現(xiàn)金支付審核制度。建立主管領導定期查庫制度、銀行對賬制度，并明確貨幣資金收支的審批權(quán)限。建立成本費用內(nèi)部控制制度。對農(nóng)場內(nèi)部費用制定相應的定額，加強費用定額的管理。對費用支付實行嚴格的預算管理，并按預算撥付各項費用支出。建立費用支付的審批程序和審批權(quán)限。

4.強化內(nèi)部審計，推動企業(yè)內(nèi)控建設。內(nèi)部審計根據(jù)企業(yè)內(nèi)控制度監(jiān)督結(jié)果對內(nèi)控制度進行整體評價并出具評價報告，可信賴程度可以用高中低來評價，也可以用控制風險量化為百分比來表示。對于內(nèi)部控制設置健全合理，且在控制測試時未發(fā)現(xiàn)差錯或極少發(fā)生差錯，可以將其評價為高信賴程度；對內(nèi)部控制設計比較健全但尚存在一定的薄弱環(huán)節(jié)，且在控制測試時發(fā)現(xiàn)有一定的差錯，可以將其評價為中等信賴程度；對于內(nèi)部控制設計不合理或雖設計良好但未有效執(zhí)行，且在控制測試時差錯發(fā)生頻繁，應將其評價為低信賴程度。內(nèi)部審計是為企業(yè)健康良好運行搞好服務的，對內(nèi)控制度做出評價以后，更重要的是對內(nèi)控制度設計和實際執(zhí)行過程中存在的問題向管理層出具管理建議書并監(jiān)督其進行整改。管理建議書是內(nèi)審人員針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制的重大缺陷提出的書面建議，以促進企業(yè)提高管理水平，真正做到防患于未然，真正實現(xiàn)內(nèi)審的全面轉(zhuǎn)型和發(fā)展。

5.加強內(nèi)部考核的力度，使內(nèi)部審計工作制度化。為了保證內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)就必須對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查和考核，由內(nèi)審部門結(jié)合財務部門、企業(yè)管理部門等職能部門來具體執(zhí)行內(nèi)部檢查工作。對于嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，要給予精神鼓勵或物質(zhì)獎勵。對于違規(guī)違章的，堅決給予行政處分和經(jīng)濟處罰，并與職務升遷掛鉤。只有做到壓力和動力相結(jié)合，才能最終達到內(nèi)部控制的目的。