淺析企業(yè)基建財務核算及管理

解武榮

基建項目是企業(yè)為擴大再生產(chǎn)而采用的投資方式，具有投資數(shù)額大、建設周期長、參與建設單位多以及技術要求高等特點。企業(yè)基建財務核算及財務管理工作不僅關系著建設中資金使用、企業(yè)財務狀況、基建工程成本和項目總投資，還直接關系到企業(yè)以后非付現(xiàn)成本高低，進而影響企業(yè)的利潤。然而，目前企業(yè)基建財務核算及管理工作的現(xiàn)狀不容樂觀，存在諸多需改進的問題。本文將分別對財務核算及財務管理的現(xiàn)狀進行闡述，剖析其形成的原因，并提出合理的改進建議。

一、基本概念

1.基建財務核算

基建財務核算是對基本建設的經(jīng)濟活動進行連續(xù)的、完整的、系統(tǒng)的核算，提供全面的、真實的會計資料，并進行分析和監(jiān)督，以便加強基建管理，促進提高投資效益而開展的財務核算工作。由于基建項目的特殊性，基建財務核算與一般企業(yè)財務核算也存在區(qū)別：①核算主體差異。一般企業(yè)財務核算主體為獨立法人資格的企業(yè)，而基建財務核算主體為一個獨立的基建項目。②核算科目差異。一般企業(yè)財務核算采用2006年頒布的《企業(yè)會計準則》中規(guī)定的會計科目，而基建財務核算除使用上述科目外，還包括專門用于核算工程項目的相關科目。③核算工作不同。一般企業(yè)財務核算主要是用于對經(jīng)濟活動進行事后監(jiān)督，而基建財務核算除包括事后監(jiān)督外，還涉及大量的事前概預算和控制。

2.基建財務管理

基建財務管理是指對整個基建項目的財務活動進行管理和監(jiān)督，包括前期投入規(guī)劃、中期運作、后期完工結算?；ㄘ攧展芾沓ㄘ攧展芾碇械馁Y產(chǎn)購置、資本融通和資金營運外，還重點關注基建項目整體投入以及工程物資的管理。因基建項目投資大、周期長，給企業(yè)帶來的資金壓力也大，基建項目整體財務投入的管理和監(jiān)督顯得尤為重要。此外，基建項目中涉及大量工程物資，因此工程物資的保管工作也是基建財務管理的核心。

二、大型企業(yè)基建財務核算及管理的現(xiàn)狀

（一）基建財務核算現(xiàn)狀

1.基建財務核算項目不明確

按照基本建設會計制度規(guī)定，基建財務應設置專門的賬套進行單獨核算。目前大多企業(yè)基建核算和日常經(jīng)營核算混同在一套賬中，財務人員對于核算項目認識不清，對核算工作沒有深入了解，對于會計明細科目的使用更是模糊，導致了在工程進展過程中，無法對工程項目進行詳細的核算，以至于對工程的整體投資、具體運行和完工結算情況也無從把握，更談不上基建財務管理。同時基建和日常經(jīng)營一套賬核算，也不利于日后的憑證查閱和工程的審計及項目決算。

2.財務核算與基建項目進度脫節(jié)

在企業(yè)進行基本建設時，大多數(shù)企業(yè)通常把項目的重心放在對工程的建設上，而忽視了與此配套的財務核算工作，造成了財務核算與工程進展脫節(jié)。目前，財務核算與項目進度脫節(jié)的情況主要表現(xiàn)為原始憑證缺失、財務核算不真實，核算項目粗略、與概算具體明細無法對比、信息傳遞滯后、財務核算不及時等，對財務數(shù)據(jù)的真實性和核算工作的完整性造成影響。

3.基建財務核算人員素質(zhì)不高

企業(yè)基本建設業(yè)務涉及計劃、工程、財務、監(jiān)理和質(zhì)檢等部門，因此財務核算人員應具備較為廣泛的專業(yè)知識和專業(yè)技能。但大多財務核算人員只具備普通企業(yè)財務核算職能，能夠?qū)φI(yè)務進行記賬處理，而缺乏基建項目核算專業(yè)知識，無法正確核算基建工程成本、資產(chǎn)入賬價值和竣工財務結算等難度較大的業(yè)務工作，進而造成基建財務核算不完整、明細核算不準確等現(xiàn)象。

（二）基建財務管理現(xiàn)狀

1.基建項目資金管理缺位

基建項目資金管理多存在缺位的現(xiàn)象，主要表現(xiàn)為：工程投入資金不到位，支出資金管理松散等。基建項目進展投入大、周期長，涉及的資金通常分期投入。由于企業(yè)資金或工程進展等多方面原因，大多工程均存在資金投入不到位的情況，造成設備材料采購不及時、工期拖延等現(xiàn)象，為工程的進展帶來不利影響。資金管理缺位還表現(xiàn)在支付管理松散，包括工程款項支付審批不嚴格、款項支付不及時、費用支出明細管理不嚴等，容易對外部企業(yè)形象和內(nèi)部自身管理帶來不良影響。

2.基建項目物資管理欠佳

基建項目涉及設備材料等眾多工程物資，大多企業(yè)均存在物資管理不善的問題。主要體現(xiàn)在以下幾點：①物資采購缺乏詳細計劃。采購計劃關系著工程項目的進展，大多基建項目在運行時并未嚴格執(zhí)行采購計劃。物資采購過多，造成企業(yè)資金被壓、物資過剩；物資采購過少，則影響工程進展，造成工期拖延。②物資保管不善?；椖渴艿乩砦恢靡蛩赜绊?，大多存在物資隨意堆放、保管責任不明等情況，容易造成工程物資受損，也存在一定程度的安全隱患。

3.基建財務管理存在內(nèi)部控制風險

大多數(shù)企業(yè)多把精力放在基建項目建設上，常常忽略對財務的監(jiān)管，給違法違規(guī)行為的發(fā)生創(chuàng)造了機會，如施工單位未經(jīng)過授權的情況下使用項目經(jīng)理部賬戶辦理結算；擠占、挪用基建費用；甲供材料款在工程結算時，考慮不全；代施工單位墊付的水電費未扣回等。另外，工程款的審批和復核工作不健全或比較薄弱，財務人員未能主動核實工程進度和工作量，因而存在虛列、虛報工程款導致的超付款現(xiàn)象，建設項目竣工后未能嚴格審計和及時進行財務決算。同時基建工程在每一次付款的申請單上各相關部門的領導和工作人員都已履行簽字手續(xù)，但相應承擔的審批責任未予以明確。

三、形成企業(yè)基建財務核算及管理現(xiàn)狀的原因

（一）形成基建財務核算現(xiàn)狀的原因

1.針對基建項目的財務核算設置模糊

造成基建項目核算不明確的主要原因是針對基建財務核算所進行的設置模糊，沒有對其進行明確的細化?；椖拷ㄔO之初，財務人員并沒有對項目本身將要進行的核算進行全方面的了解和細節(jié)的把控，因此也沒有對核算所需的賬套、賬簿和科目進行設置。模糊的核算設置造成了在工作開展過程中，財務人員對基建項目核算不明確、核算明細不到位等現(xiàn)象，進而影響到對工程成本和竣工結算的工作開展。

2.財務核算相比基建項目相對滯后

財務核算相比基建項目滯后，是造成核算與項目脫節(jié)的原因。工程建設中，基建人員通常忽視了對財務核算單據(jù)的傳遞和與財務人員良好有效的溝通，導致入賬時間通常滯后于經(jīng)濟活動實際發(fā)生時間，人為因素的滯后導致了財務數(shù)據(jù)未能真實反映基建項目完成情況。加之基建項目周期長，物資采購和付款大多不能保持同步，財務結算不及時，存在客觀因素滯后現(xiàn)象，也導致了財務核算和基建項目之間的脫節(jié)。

3.基建財務機構人員專業(yè)技能欠缺

由于對財務工作的忽略，大多基建項目上并未配備具有專業(yè)基建項目核算資格的財務人員，也沒對現(xiàn)有財務人員進行基建基礎知識的培訓。而基建財務工作本身存在設置和核算上的特殊性，包括項目成本結轉和驗收竣工決算等工作，僅依靠一般企業(yè)財務核算知識是遠不能勝任此工作的，需要有具備基建專業(yè)技能的財務人員參與核算。因此，專業(yè)技能的缺乏造成了財務核算人員素質(zhì)不高，影響到基建財務核算工作的實施與開展。

（二）形成基建財務管理現(xiàn)狀的原因

1.基建項目資金管理缺乏有效監(jiān)管

基建項目中，資金監(jiān)管不嚴格是造成項目資金管理缺位的主要原因。對于資金投入的監(jiān)管，財務部門缺乏與基建項目部之間的溝通與聯(lián)系，加之基建項目部對工程的預計完成審核不嚴，致使基建項目投入資金出現(xiàn)長期閑置未發(fā)揮效益，或投入資金到位不佳影響工期。此外還包括對資金支付監(jiān)管的不嚴格?；椖繉Y金支付環(huán)節(jié)的忽視，未形成良好的支付審批流程，資金支付管理缺乏有效的監(jiān)管。投入與支付環(huán)節(jié)的監(jiān)管缺失，表現(xiàn)出基建項目資金管理缺位，進而影響到基建項目的財務管理工作。

2.基建項目物資管理崗位設置不明確

基建項目中，通常沒有設置明確的崗位對工程物資進行管理。對于物資采購，通常由基建項目部提出采購計劃，物資采購部執(zhí)行采購業(yè)務。過程中，基建項目部未設置專門崗位負責采購人員，造成采購時效性不強，只是在需要時進行大量采購，沒有合理的降低采購成本。對于基建工程物資的保管，大多企業(yè)并未設置專門崗位進行物資保管，也沒有建立起物資保管和領用制度，致使物資隨意堆放、任意領取，缺乏監(jiān)督和管理，存在一定風險。因此，物資管理崗位設置的不明確導致了基建項目中物資管理欠佳，影響到項目工程中的財產(chǎn)完整與安全。

3.基建財務監(jiān)督管理體制缺失

由于基建項目的臨時性，企業(yè)在建立基建項目部的時候，并未建立適用該項目的財務監(jiān)管體制，而通常沿用一般企業(yè)財務管理制度。而基建財務工作具有資金流動性大、投入規(guī)模大、工程人員流動性強、周期長等特點，一般企業(yè)財務管理制度無法滿足其監(jiān)管要求。有的基建項目雖設有財務管理制度，但并未進行嚴格執(zhí)行，制度形同虛設。因此，缺乏基建財務監(jiān)管體制造成了基建項目財務內(nèi)部控制風險，進而影響基建項目的財務管理和項目進程。

四、改進基建財務核算及管理的建議

（一）改進基建財務核算的建議

1.明確基建財務核算項目

在項目建設初期，基建項目部應配合財務部門，完成對工程項目總括的定義和理解，對項目分項明細進行梳理。財務部門按照會計準則設置會計科目明細，會計科目、單項工程輔助核算應與概算一一對應，方便區(qū)別概算外支出，為工程成本核算的準確性和整體資金的良好運作起關鍵作用。財務部門還應與其他各參與基建工作的建部門一起，對基建項目中可能出現(xiàn)的涉及財務核算的經(jīng)濟活動進行了解，明確好核算范圍，并設置好對應的核算科目。

2.加強財務核算與基建項目進程管理

在進行項目建設時，企業(yè)應制定嚴格的監(jiān)管措施保證財務核算的及時有效。企業(yè)可通過定期舉行項目工程例會，使基建項目參建人員內(nèi)部進行交流，及時溝通工程進展情況，方便財務核算工作的及時開展，也便于及時發(fā)現(xiàn)和改正問題。同時，規(guī)定與財務核算相關的票據(jù)傳遞和款項辦理執(zhí)行應嚴格遵守時間限制，應在規(guī)定時間內(nèi)辦理工作并將相關票據(jù)傳遞至財務部門，及時結清往來款項。此外，企業(yè)還應形成內(nèi)部監(jiān)督，成立專門監(jiān)督小組，定期對財務核算工作進行抽查，對于核算滯后的查明原因，并及時追責，保證財務核算工作的及時有效性。

3.重視財務機構及人員配置

企業(yè)在基建項目部設立時，應重視財務人員的配備。抽調(diào)企業(yè)中財務專業(yè)素養(yǎng)較高的人員參與基建核算，并在開展工作前對財務人員進行基建專業(yè)知識的培訓，豐富財務人員的基建知識，便于更好的開展財務核算工作。同時，應保證基建財務部門人員數(shù)量，確保會計核算和出納支付工作分離，避免資金風險。此外，配備的財務人員也應積極參與到工程項目討論和項目開展工作中，從財務專業(yè)角度為基建項目的進行提出可行性建議。

（二）改進基建財務管理的建議

1.強化資金管理，實施有效監(jiān)管

資金是企業(yè)財務管理的核心，也是基建項目得以順利開展的后備力量。首先，財務部門應聯(lián)系基建項目部做好項目資金年度、月度預算，既要做到工程款的按時撥付，保證基建項目順利進行，又要防止資金閑置。其次，企業(yè)應嚴控資金收支環(huán)節(jié)，開立基建核算銀行賬戶，要求所有基建項目涉及的所有資金收支均通過此賬戶辦理，避免資金體外循環(huán)，保證基建資金運轉均在企業(yè)可控范圍內(nèi)。此外，企業(yè)還應建立企業(yè)貨幣授權制度，嚴格落實資金支付的真實性，控制資金的使用效益，嚴防資金濫用現(xiàn)象的出現(xiàn)。只有積極強化基建項目的資金管理工作、努力實施資金監(jiān)管，才能保證資金安全，確?；椖康捻樌_展。

2.設置專門崗位，負責物資管理

物資管理關系到項目整體投入和工程進展，因此設立專門崗位負責物資管理尤為重要。一方面，企業(yè)應設專崗負責工程物資采購，包括提報采購計劃、參與談價核價、選擇合適時機進行采購等工作。在采購過程中，專崗人員根據(jù)市場調(diào)研和工程進展開展采購工作，既能確保采購工作保質(zhì)保量按時完成，又能有效合理的降低物資采購成本，節(jié)約項目經(jīng)費。另一方面，企業(yè)應設置崗位負責工程物資保管，包括工程物資的倉儲管理、采購物資入庫和領用物資發(fā)出等工作，保證工程物資堆放整齊、安全完整。同時應及時登記工程物資收發(fā)臺賬，保證物資的流動和結存均有據(jù)可循。此外，物資保管崗位應定期進行盤點，將盤點數(shù)與收發(fā)臺賬和財務賬核對。盤點存在差異的及時找出差異原因，確保物資的完整性和財務數(shù)據(jù)的真實性。

3.明確監(jiān)督管理體制，加強項目監(jiān)督

完善的監(jiān)督管理體制是基建項目得以成功進行的關鍵因素。健全完整的監(jiān)督管理體制應涉及到基建項目的每個環(huán)節(jié)。在基建項目初期，良好的監(jiān)管機制可用于對項目基礎指標的監(jiān)督和審核，確定資金來源、有效降低資金成本，分析項目成本效益等方面?；椖拷ㄔO過程中，監(jiān)管體制側重于預算投資的落實情況和工程的實際進展。通過嚴格的監(jiān)督管理體制，可以有效的對基建項目中資金管理、工程質(zhì)量、完工進度等方面進行檢查，做出客觀評價，并及時修正錯誤，有效的確保了工程的順利開展?；椖靠⒐そY算階段，監(jiān)管工作則體現(xiàn)在基建竣工驗收、工程投產(chǎn)試用、債權債務清理、財產(chǎn)物資清繳和項目審計等方面，確保各環(huán)節(jié)手續(xù)辦理妥當，完善基建工程工作。

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