會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并存的探討

高展苗

我國的財(cái)政部在2000年時(shí)頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，從那以后，理論界對(duì)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了不斷的探討，有些人認(rèn)為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不符合我國的國情，不應(yīng)該在我國推廣實(shí)行，也有些人認(rèn)為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是必須的，而且將來要用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來替代我國傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度，還有一些人認(rèn)為，問題的關(guān)鍵在于我國會(huì)計(jì)規(guī)范的成果，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度只是一種形式，不需要對(duì)他們的關(guān)系進(jìn)行深入的研究，只要努力提高我國的會(huì)計(jì)規(guī)范就行，通過分析發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度之間的差別是明顯的，如果不重視這兩者之間的差別，對(duì)我國會(huì)計(jì)規(guī)范的制定和會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展都會(huì)造成一定程度的影響。近些年來，我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定不斷完善，給傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度造成了一定的沖擊，在這種背景下，會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則該如何更好的發(fā)展，成為了很多學(xué)者探討的焦點(diǎn)，目前大多數(shù)學(xué)者都認(rèn)為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度將在短期內(nèi)并存，相輔相成。

一、會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系

會(huì)計(jì)制度的制定是以特定行業(yè)的企業(yè)和特定的部門為對(duì)象，規(guī)范了會(huì)計(jì)報(bào)表的格式和編制、會(huì)計(jì)科目的設(shè)定等，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以特定的報(bào)表項(xiàng)目或特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，通過對(duì)各種業(yè)務(wù)的特點(diǎn)進(jìn)行分析，對(duì)引用的概念進(jìn)行規(guī)定，之后就可以計(jì)量和確認(rèn)，同時(shí)還具有一定的披露功能，對(duì)特定業(yè)務(wù)周邊可能會(huì)發(fā)生的所有問題進(jìn)行規(guī)范。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的相同點(diǎn)就是都是行政法規(guī)性的，都對(duì)會(huì)計(jì)要素的計(jì)量、披露等進(jìn)行規(guī)定，都是由我國的財(cái)政部制定，在全國范圍內(nèi)使用，是我國統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度的組成之一。

通過分析發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度之間的不同點(diǎn)要比相同點(diǎn)多，首先就是兩者適用的范圍不同，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更多的適用于股份有限公司，當(dāng)然也有些適用于其他一些企業(yè)，而會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，除了對(duì)一些金融保險(xiǎn)等公司適用外，對(duì)于所有的大、中企業(yè)都可以適用。其次就是兩者具體的側(cè)重點(diǎn)不同，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行一些原則上的規(guī)范，在幾個(gè)會(huì)計(jì)要素之中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加側(cè)重于計(jì)量和確認(rèn)，主要是對(duì)會(huì)計(jì)決策的過程進(jìn)行規(guī)范，而會(huì)計(jì)制度主要是對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行操作上的規(guī)定，主要對(duì)會(huì)計(jì)行為和結(jié)果進(jìn)行規(guī)范。再次就是兩者的結(jié)果體系不同，正常的會(huì)計(jì)制度由《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等構(gòu)成，對(duì)不同的行業(yè)進(jìn)行具體針對(duì)性的規(guī)定，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在不同的行業(yè)之間是相互獨(dú)立的，對(duì)企業(yè)的某個(gè)業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容進(jìn)行規(guī)定。最后就是兩者規(guī)范的形式不同，會(huì)計(jì)制度的報(bào)表和科目的形式，更多的出于我國會(huì)計(jì)人員的考慮，有明顯的中國特色，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更多的是從國際化來考慮，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)是國際通用會(huì)計(jì)慣例的一部分。

二、會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將在短期內(nèi)并存

（一）我國的會(huì)計(jì)現(xiàn)狀導(dǎo)致兩者并存

在西方發(fā)達(dá)國家中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立是在會(huì)計(jì)慣例的基礎(chǔ)上，這也是理論界認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建立的前提，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建立的初期，只是對(duì)會(huì)計(jì)慣例進(jìn)行考慮，美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建立的初期，就是采用的這種方法，但是他們?cè)诖_認(rèn)最佳會(huì)計(jì)慣例方法上，一直都沒有突破，到了上世紀(jì)70年代后期，對(duì)于確認(rèn)最佳慣例的方法有些突破，在我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程中，沒有會(huì)計(jì)慣例可以參考，只有一些西方發(fā)達(dá)國家的會(huì)計(jì)慣例經(jīng)驗(yàn)可以借鑒，因此，我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是在沒有會(huì)計(jì)慣例的基礎(chǔ)上建立的，這也導(dǎo)致了我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則很難和國際會(huì)計(jì)慣例進(jìn)行接軌的問題，所以在我國有了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之后，還需要有一個(gè)符合我國會(huì)計(jì)現(xiàn)狀的會(huì)計(jì)制度存在，我國的特殊經(jīng)濟(jì)模式也導(dǎo)致了我國的會(huì)計(jì)改革不能用西方的模式，而是在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行一定程度的保留和修改。

（二）兩者是不同的規(guī)范

首先就是規(guī)范的主體不同，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更多的在股份有限公司使用，只有很少的部分適用其他企業(yè)，而會(huì)計(jì)制度適用所有符合條件的企業(yè)，其次就是對(duì)象不同，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更多的是對(duì)具體的業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)定，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使用的局限性，不能覆蓋所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這時(shí)候準(zhǔn)則上規(guī)定會(huì)計(jì)人員可以用會(huì)計(jì)原理對(duì)這些問題進(jìn)行處理，這使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有很大的靈活性，與之相比，會(huì)計(jì)制度擁有很多的強(qiáng)制性。再次就是兩者的制定和修訂的不同，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度在靈活程度上，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有更多的優(yōu)勢(shì)，因此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和修訂都比較方便，對(duì)于規(guī)定的條文的修改和增加都非常簡(jiǎn)單，而會(huì)計(jì)制度的強(qiáng)制性就要求其一定要穩(wěn)定，修改或增加相應(yīng)的條文都需要復(fù)雜的程序。最后就是從業(yè)人員的素質(zhì)問題，隨著我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的廣泛使用，會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)越來越重要，例如壞賬準(zhǔn)備和折舊年限等，都是根據(jù)會(huì)計(jì)人員來自行判斷的，由于我國的會(huì)計(jì)從業(yè)人員和西方發(fā)達(dá)國家相比，其素質(zhì)有很大的差距，這也使得我國的會(huì)計(jì)實(shí)物中存在很多問題，而會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，其操作更加方便，在我國也有幾十年的歷史，更加符合我國的實(shí)際情況，尤其是在我國目前會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重，很多上市公司的會(huì)計(jì)人員用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的漏洞，夸大自己的利潤，在民間審計(jì)人員虛假報(bào)告的現(xiàn)象也很普遍，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給了會(huì)計(jì)從業(yè)人員更大的自主空間。

由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度之間的差別很難消除，兩者又有不同的側(cè)重點(diǎn)和作用，這導(dǎo)致了在今后的很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度將會(huì)并存，很難互相取代。

（三）思維和習(xí)慣的不同

由于我國特殊的會(huì)計(jì)現(xiàn)狀，必須對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行保留，這樣符合我國思維方式和習(xí)慣，從會(huì)計(jì)工作的實(shí)際情況來看，更多的會(huì)計(jì)人員對(duì)賬務(wù)處理的程序重視，與會(huì)計(jì)制度相比，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相對(duì)國際化，從業(yè)人員的使用較少。

從上述的分析知道，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度將會(huì)在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)并存，但是這種并存并不是最終的解決辦法，由于會(huì)計(jì)制度的性質(zhì)決定了會(huì)計(jì)制度是一個(gè)過渡性的制度，我國采用了會(huì)計(jì)制度這一符合我國國情的標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這一國際化的標(biāo)準(zhǔn)，很適合我國當(dāng)前的會(huì)計(jì)現(xiàn)狀，但是隨著會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則的成熟，相信最終會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度會(huì)進(jìn)行全面的融合。

三、會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的融合趨勢(shì)

通過分析發(fā)現(xiàn)，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和西方的發(fā)達(dá)國家不同，西方發(fā)達(dá)國家在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，更多的考慮是一些團(tuán)體，具有一定的權(quán)威性，而且這種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不具有法律的性質(zhì)，我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定正好與之相反，我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則法律性更強(qiáng)，但是根據(jù)法律的觀點(diǎn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度應(yīng)該只存在一種，但是我國目前是兩種方法并存，因此可以預(yù)見，兩種方法并存只是一種過渡的形式，只能是短期內(nèi)的一種權(quán)益辦法。在會(huì)計(jì)從業(yè)人員的實(shí)際操作過程中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度已經(jīng)開始一定程度的融合，雖然行業(yè)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)開始取消，實(shí)行了統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，但是在實(shí)際的操作過程中，不同行業(yè)之間的會(huì)計(jì)差異很難在短期內(nèi)消除，在差異性的問題出現(xiàn)時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的靈活性更好的彌補(bǔ)了這一缺點(diǎn)，所以在實(shí)際的使用時(shí)，會(huì)計(jì)從業(yè)人員已經(jīng)開始主動(dòng)把會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度進(jìn)行融合使用。

結(jié)語

本文通過對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度之間關(guān)系的研究，針對(duì)性的分析了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度之家的共同點(diǎn)和不同點(diǎn)，然后指出了正是由于兩者之間的不同點(diǎn)，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度將會(huì)在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)并存使用，但是這種并存只是一定時(shí)間內(nèi)的，最終一定會(huì)融合。