小議住房公積金財(cái)務(wù)核算辦法的完善

楊玲強(qiáng)

小議住房公積金財(cái)務(wù)核算辦法的完善

楊玲強(qiáng)

南昌鐵路局住房公積金管理中心

該文從現(xiàn)行的住房公積金財(cái)務(wù)核算辦法入手，結(jié)合多年工作實(shí)踐，對住房公積金各項(xiàng)業(yè)務(wù)的具體財(cái)務(wù)核算進(jìn)行探討，提出改善銀行科目設(shè)置、修改住房公積金的計(jì)息期間、完善逾期貸款核算等方法，以期提高住房公積金管理水平。

住房公積金 財(cái)務(wù)核算 完善

我國從1991年開始開始實(shí)行住房公積金制度,先后出臺(tái)了《住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法》（以下簡稱《辦法》）、《住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法補(bǔ)充規(guī)定》（以下簡稱《補(bǔ)充規(guī)定》）等政策和規(guī)定。對住房公積金核算從會(huì)計(jì)科目設(shè)置、憑證填制、登記帳簿、編制會(huì)計(jì)報(bào)表等業(yè)務(wù)做了明確規(guī)定,很好地規(guī)范了住房公積金發(fā)展初期的財(cái)務(wù)核算工作。時(shí)至今日，各地的住房公積金事業(yè)已有了長足的發(fā)展,管理規(guī)模越來越大，業(yè)務(wù)也不斷拓展，但有關(guān)辦法、制度等沒有隨之進(jìn)行完善和修訂，在財(cái)務(wù)核算工作中出現(xiàn)了一些新情況、新問題，亟待在財(cái)務(wù)核算制度上加以補(bǔ)充完善。筆者從多年的工作實(shí)踐出發(fā)，指出現(xiàn)行財(cái)務(wù)核算中存在的問題并提出改進(jìn)設(shè)想，以期提高住房公積金的管理水平。

1 核算基礎(chǔ)不明確

《辦法》沒有明確公積金財(cái)務(wù)核算的確認(rèn)和計(jì)量基礎(chǔ)。全國范圍內(nèi)各住房公積金管理中心（以下簡稱中心）的財(cái)務(wù)核算既有以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”為主的核算模式，也有實(shí)行“收付實(shí)現(xiàn)制”為主的核算模式。而不同的財(cái)務(wù)核算模式，會(huì)造成各期財(cái)務(wù)結(jié)果的不同，使得各中心的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不具有可比性。中心作為一個(gè)獨(dú)立的事業(yè)單位，按一般規(guī)定應(yīng)使用“收付實(shí)現(xiàn)制”，但根據(jù)中心的自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和全國財(cái)務(wù)核算改革的方向與思路，筆者認(rèn)為使用“權(quán)責(zé)發(fā)生制”能更好地反映中心的經(jīng)營狀況和成果。

2 銀行存款的核算

《辦法》中規(guī)定，與銀行存款有關(guān)的科目有101 住房公積金存款和102 增值收益存款。此兩個(gè)科目的用途明確，只能核算住房公積金運(yùn)作所發(fā)生的資金收支。隨著住房公積金業(yè)務(wù)的發(fā)展和資金性質(zhì)的多樣化，現(xiàn)有的101、102 科目已不能適應(yīng)核算需求。

例如，有些中心為職工支取住房公積金的快捷方便，采用集中支付制度。即所有支取業(yè)務(wù)都使用一個(gè)銀行帳號(hào)（支取專戶），中心根據(jù)其自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和規(guī)模，確定一個(gè)基本額度，并與銀行簽立支取專戶的日清協(xié)議和信用額度協(xié)議，確定一個(gè)授信金額（銀行給予中心的無息資金透支額）和信用額度（基本額度+授信金額）。每日初中心從公積金存款戶中將基本額度下?lián)艿街?，如果?dāng)日支取金額小于基本額度，日清時(shí)銀行將余額自動(dòng)劃回公積金存款戶；如果當(dāng)日支取金額大于基本額度而小于信用額度，銀行給予中心無息的信用透支，然后在日清時(shí)，中心給予一次性補(bǔ)足；如果當(dāng)日支取金額大于信用額度，中心追加資金至信用額度，成為新的基本額度，銀行的授信金額不變，信用額度加大，依此類推，日清時(shí)中心再補(bǔ)足。

還有些中心向擔(dān)保機(jī)構(gòu)、房地產(chǎn)開發(fā)公司等單位收取一定數(shù)量的保證金，用于防范逾期貸款風(fēng)險(xiǎn)和階段性貸款風(fēng)險(xiǎn)。而保證金該放在何賬戶核算，目前沒有明確規(guī)定，在實(shí)際運(yùn)行中一般采用以下兩種做法：方法一，以中心的戶名開設(shè)保證金專戶進(jìn)行管理。核算時(shí)分兩種處理方法：一種是設(shè)立保證金專戶，在公積金賬目中進(jìn)行核算。在 101 住房公積金存款或在 102 增值收益存款下設(shè)置二級(jí)明細(xì)進(jìn)行核算。另一種是在管理經(jīng)費(fèi)賬目中進(jìn)行核算。方法二，擔(dān)保機(jī)構(gòu)或開發(fā)公司用自己的戶名開設(shè)保證金專戶，中心只監(jiān)管不核算，委托銀行協(xié)助凍結(jié)。以上兩種核算方式都存在其不合理之處。方法一不符合 101、102 科目的定義，因?yàn)楸ＷC金存款既不是公積金存款，也不屬于增值收益存款。在管理經(jīng)費(fèi)賬目中核算也不妥，保證金的作用是防范公積金貸款風(fēng)險(xiǎn)，與管理經(jīng)費(fèi)無關(guān)；方法二完全依賴銀行把關(guān)凍結(jié)，中心無法掌控資金的流動(dòng)，容易造成監(jiān)管失控，起不到保證作用。

筆者認(rèn)為，為防范貸款風(fēng)險(xiǎn)而收取的保證金，賬戶應(yīng)以中心的戶名開立，這樣方便管理和保證擔(dān)保責(zé)任履行到位，同時(shí)應(yīng)在公積金賬目中進(jìn)行核算。建議將 102 科目調(diào)整為“銀行存款”，刪減101 科目，在102 銀行存款科目下設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目“住房公積金存款”、“增值收益存款”，中心根據(jù)需要可增加“公積金支取存款” 、“保證金存款”等明細(xì)科目，以適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展和管理的需要。

3 應(yīng)收利息的核算

3.1 單位貸款利息的核算

由于歷史原因形成的單位及項(xiàng)目貸款現(xiàn)在都已逾期，而且很多單位已經(jīng)改制、破產(chǎn)，貸款本金都已無法償還，更談不上歸還貸款利息了。但受托銀行還在按委托貸款協(xié)議計(jì)息，中心還要為這些呆帳作應(yīng)收利息核算，虛增中心當(dāng)期增值收益。按照會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則和實(shí)質(zhì)重于形式的原則，對于無法收回的單位貸款利息，中心資產(chǎn)保全部門起草停息掛貸報(bào)告，經(jīng)相關(guān)部門核準(zhǔn)后，以書面形式通知受托銀行停止計(jì)息，中心財(cái)務(wù)部門與受托銀行同步停止對單位應(yīng)收利息的財(cái)務(wù)處理。

3.2 定期存款和國債利息的核算

中心為保證自身的生存與發(fā)展，實(shí)現(xiàn)中心“保值、增值”目標(biāo)，為提高中心的資金使用效率，將一部分閑置資金轉(zhuǎn)存定期或購買國債。由于中心的定期存款和國債的期間絕大多數(shù)都跨了會(huì)計(jì)核算年度，所以年末應(yīng)按當(dāng)年的實(shí)際存入天數(shù)和利率計(jì)提定期存款和國債的利息。在“應(yīng)收利息”一級(jí)科目下增設(shè)“應(yīng)收定期存款利息”和“應(yīng)收國債利息”二級(jí)科目進(jìn)行核算。

4 應(yīng)付利息的核算

住房公積金的結(jié)息日期為每年的6月30日，計(jì)息期間為上年7月1日到當(dāng)年的6月30日，而住房公積金會(huì)計(jì)核算年度為每年的1月1日到12月31日。由于會(huì)計(jì)核算年度與住房公積金的結(jié)息年度不一致，按照收入與支出配比的原則，年末應(yīng)計(jì)提7月1日到12月31日期間應(yīng)付職工住房公積金利息。而在《辦法》中沒有明確規(guī)定計(jì)提利息的計(jì)算方法，這就造成當(dāng)年增值收益具有可調(diào)性，也影響了日常會(huì)計(jì)核算工作。

建議修改住房公積金的結(jié)息期間，為當(dāng)年的1月1日至12月31日，與會(huì)計(jì)期間和銀行的計(jì)息期間相同。年底職工個(gè)人帳戶結(jié)息后利息直接進(jìn)入其本金帳戶，不再需要計(jì)提，也就減少了人為調(diào)整增值收益的可能性，使中心的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更加真實(shí)。

5 逾期貸款的核算

《辦法》規(guī)定，對于借款合同約定到期（含展期后到期）未歸還的委托貸款，應(yīng)轉(zhuǎn)作逾期貸款。對于“合同約定到期”的理解不同，有些為貸款合同的到期日，也有為每月的約定還款日，如果按每月的約定還款日計(jì)算，那轉(zhuǎn)為逾期貸款的金額應(yīng)是累計(jì)欠還的本金還是全部的貸款余額也不明確。目前各中心采取作法是依據(jù)“住房公積金繳存使用情況表”中逾期貸款的統(tǒng)計(jì)規(guī)定，逾期期數(shù)顯示為 1～2 期的不計(jì)入逾期，逾期期數(shù)為 3～5 期的以累計(jì)欠還本金額計(jì)入逾期，逾期期數(shù)顯示 6 期以上（含 6 期）的以貸款余額計(jì)入逾期。因?yàn)橛?jì)入逾期貸款的金額性質(zhì)不一致，造成財(cái)務(wù)核算的混亂。

建議參照金融企業(yè)逾期貸款的確認(rèn)和計(jì)量原則，結(jié)合住房公積金的統(tǒng)計(jì)規(guī)則，明確合同約定到期日含合同到期日和每月的約定還款日。逾期1～2期的不作會(huì)計(jì)處理，在備查帳中登記，三期以上按貸款余額全部轉(zhuǎn)入逾期貸款。逾期貸款按職工姓名設(shè)二級(jí)明細(xì)帳，再按“近兩期拖欠本金”、“逾期拖欠本金”和“貸款余額”設(shè)三級(jí)明細(xì)帳，分別核算最近兩期拖欠的本金，三期以上累計(jì)欠還的本金和正常歸還本金后的貸款余額。收到職工歸還的貸款，沖減三期以上累計(jì)欠還本金，如果全部沖完，說明此筆貸款已不屬于逾期貸款核算范圍，應(yīng)將其按尚未歸還的貸款余額轉(zhuǎn)回委托貸款中核算。

6 抵貸資產(chǎn)及接收費(fèi)用的管理和核算

抵貸資產(chǎn)的形成有兩個(gè)方面：一是在清收單位及項(xiàng)目貸款時(shí)形成的。在《住房公積金管理?xiàng)l例》頒布前，全國各地中心都不同程度發(fā)放了項(xiàng)目貸款。在清收項(xiàng)目貸款時(shí)，除收回貨幣資金外，還收回一些抵貸的實(shí)物資產(chǎn)。通常情況下，抵貸的實(shí)物資產(chǎn)應(yīng)在短期變現(xiàn)后沖減逾期貸款，但由于收到抵貸資產(chǎn)質(zhì)量不高、變現(xiàn)審批程序復(fù)雜、資產(chǎn)處置費(fèi)用過高等諸多因素影響，抵貸資產(chǎn)不能馬上變現(xiàn)。二是在清收個(gè)人貸款時(shí)形成的。中心發(fā)放給職工個(gè)人住房公積金貸款后，當(dāng)借款人不能償還個(gè)人貸款本息時(shí)，應(yīng)用其抵押的住房變現(xiàn)償還其貸款。抵貸資產(chǎn)作為中心資產(chǎn)的一部分，應(yīng)對其進(jìn)行嚴(yán)格的管理及會(huì)計(jì)核算，同時(shí)收回抵貸實(shí)物資產(chǎn)所發(fā)生的接收費(fèi)用應(yīng)及時(shí)進(jìn)行帳務(wù)處理，但目前的《辦法》中沒有明確抵貸資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算。

建議將抵貸資產(chǎn)納入會(huì)計(jì)核算范圍，對抵貸資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。增設(shè)“抵貸資產(chǎn)”一級(jí)科目，再按收回資產(chǎn)類別設(shè)二、三級(jí)明細(xì)科目。在411業(yè)務(wù)支出中增加“抵貸資產(chǎn)接收費(fèi)用”的二級(jí)明細(xì)，核算抵貸資產(chǎn)的接收費(fèi)用。

7 貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的核算

《補(bǔ)充規(guī)定》指出：建立住房公積金貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的比例，按不低于住房積金增值收益60%核定，或按不低于年度住房公積金貸款余額的1 % 核定，從住房公積金增值收益中分配。以上兩種方法在執(zhí)行時(shí)會(huì)有很大的差異，主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

7.1 按上述兩種比例提取貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金金額相差巨大

以江西省為例，2011年11月末貸款余額為 1912460 萬元，增值收益38025萬元，如按增值收益的 60%提取，貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金為 22815萬元；按年末貸款余額的 1%提取，貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金為 19124.6萬元，兩者相差3690.4 萬元。

7.2 按不低于年度住房公積金貸款余額的1% 提取貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，在執(zhí)行時(shí)理解差異很大，執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)也不統(tǒng)一

首先，提取方式不統(tǒng)一。一是按“累加法”，即每年按年末貸款余額的1%計(jì)提，風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的余額是歷年按1%提取金額的累加；二是按“備抵法”,即貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的余額=年末貸款余額×1%-上年已提貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金余額，貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的余額始終保持在年末貸款余額的 1%。兩者的差異隨著貸款開展年限的增加會(huì)越拉越大，具有本質(zhì)的差別。其次，對“年度住房公積金貸款余額”定義理解有差異。實(shí)際工作中理解大致有以下四種：①理解為年末住房公積金貸款余額；②理解為年度新增公積金貸款額；③理解為年度新增公積金貸款余額；④理解為年度平均貸款余額等。由于理解各異，方法不同，提取的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金金額相差就很大。

貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金不論按什么比例計(jì)提，只要是“累加法”，二者差別不太大，但隨著時(shí)間的推移，風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金將會(huì)越積越多，數(shù)額可觀。而風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的用途是有嚴(yán)格限定的，由此會(huì)造成大量的資金閑置，無法發(fā)揮資金應(yīng)有的效用，如按“備抵法”提取，會(huì)造成貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備資金不足，抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱。

2000 年出臺(tái)補(bǔ)充規(guī)定時(shí)，各地住房公積金貸款剛剛起步，貸款余額較少，增值收益也較低，逾期貸款還沒有發(fā)生，采用兩種比例提取貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金差別不大，問題暴露不明顯。隨著近幾年公積金事業(yè)的迅猛發(fā)展，貸款余額越來越大，增值收益增長較快，逾期貸款也逐步產(chǎn)生，而補(bǔ)充規(guī)定中沒有對逾期貸款計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金做出規(guī)定。

對以上問題建議如下：一方面將“年度住房公積金貸款余額”改為“年末住房公積金貸款余額”,定義明確，方便使用者理解和執(zhí)行。另一方面統(tǒng)一“貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金”的提取比例和方法，設(shè)定提取的上限。設(shè)定一個(gè)年度提取比例（如不低于1%），再設(shè)定一個(gè)提取比例的上限（即風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金充足率上限），取消按年度增值收益60%提取的方法，統(tǒng)一采取按年末貸款余額為基數(shù)的提取方法，體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金與貸款余額掛鉤。同時(shí)規(guī)定逾期貸款的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金提取采用備抵法，其提取比率應(yīng)高于正常貸款的提取比率，因?yàn)橛馄谫J款是已經(jīng)產(chǎn)生了拖欠，其風(fēng)險(xiǎn)程度遠(yuǎn)高于正常的貸款。具體為：年度貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金提取額=年末住房公積金貸款余額×年度提取比例+年末逾期貸款余額×年度提取比例。每個(gè)年度按比例提取并進(jìn)行累加，當(dāng)委托貸款的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金達(dá)一定的充足率時(shí)，提取改按“備抵法”（即按差額提取），使風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金始終保持在年末住房公積金貸款余額的固定比例上。開始年度按一個(gè)較低的比例提取并進(jìn)行累加，是為了防止一次性提取比例過高，占用當(dāng)年的增值收益過多，使得管理經(jīng)費(fèi)和廉租房補(bǔ)充資金短缺。經(jīng)過歷年的積累達(dá)到合適的比例時(shí)，只要補(bǔ)充提取即可。這樣既保證風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備資金具有一定的充足率，具有較強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)能力，又不過多地占用資金，使有限的資金發(fā)揮最大的住房保障效用。

8 手續(xù)費(fèi)核算跟不上業(yè)務(wù)發(fā)展需要

隨著住房公積金制度的逐步完善，業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)大，各中心的管理也大多數(shù)由以前的全部依靠銀行，逐步發(fā)展到現(xiàn)在的自己管理。公積金的歸集模式由委托銀行歸集轉(zhuǎn)為中心自行歸集，并且從銀行接管了住房公積金的匯繳、補(bǔ)繳、個(gè)人貸款、繳存單位及個(gè)人明細(xì)帳的核算、存折打印等日常業(yè)務(wù)；貸款模式也由銀行審批放貸改為中心審批、銀行放貸。本應(yīng)由銀行承擔(dān)的成本費(fèi)用改為由中心承擔(dān)，而中心又是一個(gè)不以盈利為目的的事業(yè)單位，沒有相應(yīng)的成本費(fèi)用，手續(xù)費(fèi)如果不能作為中心的成本支出將制約中心的業(yè)務(wù)發(fā)展。

9 增值收益分配政策不盡合理

《辦法》規(guī)定增值收益分配的順序是：①提取貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金；②提取管理費(fèi)用；③增值收益扣除上述兩項(xiàng)費(fèi)用后的余額作為城市廉租住房補(bǔ)充資金。年末增值收益分配科目一般無余額，如有借方余額，反映未彌補(bǔ)的損失。

從以上規(guī)定可以看出，住房公積金運(yùn)作所產(chǎn)生的收益，年終分配后不留余額，這意味著中心沒有任何儲(chǔ)備資金，如遇國家利率政策調(diào)整，公積金運(yùn)作的收益減少，可能在提取過風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金后不足以支付管理費(fèi)用，而中心大部分是自收自支的事業(yè)單位，此時(shí)人員經(jīng)費(fèi)往往無法保障，中心面臨機(jī)構(gòu)生存風(fēng)險(xiǎn)。因此建議調(diào)整增值收益分配政策，在提取貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金、管理費(fèi)用后增加一項(xiàng)“事業(yè)發(fā)展基金”，給中心留一定的發(fā)展調(diào)節(jié)資金，以備機(jī)構(gòu)生存以豐補(bǔ)歉和用于事業(yè)發(fā)展的儲(chǔ)備。前三項(xiàng)分配后的余額部分可全部作為城市廉租住房補(bǔ)充資金。

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