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      云南省會計師事務(wù)所拓展司法會計鑒定業(yè)務(wù)的SWOT分析

      2012-09-04 04:50:10閔揚,趙如蘭
      經(jīng)濟研究導刊 2012年21期
      關(guān)鍵詞:會計師事務(wù)所云南省

      閔揚,趙如蘭

      摘要:隨著中國經(jīng)濟的飛速發(fā)展,需要越來越多的司法會計鑒定人為經(jīng)濟糾紛、經(jīng)濟犯罪案件提供專家意見,司法會計鑒定在經(jīng)濟社會中的作用越來越大??偨Y(jié)了云南省會計師事務(wù)所在拓展司法會計鑒定業(yè)務(wù)中的競爭優(yōu)勢、劣勢,遇到的機遇與威脅,對司法部門、注冊會計師協(xié)會以及會計師事務(wù)所提出了政策方面的建議,為云南省會計師事務(wù)所拓展司法會計鑒定業(yè)務(wù)提供參考。

      關(guān)鍵詞:會計師事務(wù)所;司法會計鑒定;SWOT;云南省

      中圖分類號:F230文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2012)21-0111-03

      一、會計師事務(wù)所拓展司法會計鑒定業(yè)務(wù)的必要性

      (一)實現(xiàn)司法公正的需要

      隨著市場經(jīng)濟高速發(fā)展,社會經(jīng)濟組織之間、個人之間、社會經(jīng)濟組織與個人間的經(jīng)濟交往、聯(lián)系都變得愈加頻繁,經(jīng)濟糾紛、經(jīng)濟犯罪活動也隨之增加。為了維護健康有序的市場經(jīng)濟秩序,司法會計鑒定在維護健康有序的市場經(jīng)濟秩序、促進訴訟活動高效進行方面起到重要作用。目前,中國司法會計鑒定機構(gòu)主要有兩種類型:一種是檢察院內(nèi)部設(shè)置的鑒定機構(gòu),另一種是會計師事務(wù)所、司法鑒定所等中介機構(gòu)。由于檢察機關(guān)內(nèi)設(shè)的司法會計鑒定機構(gòu)會產(chǎn)生自偵自鑒的問題,不利于司法公正。而由獨立于司法機關(guān)及訴訟當事人的中介機構(gòu)提供司法會計鑒定服務(wù)能夠保證鑒定意見的獨立性、客觀性、公正性,這種工作由獨立性很強的注冊會計師來完成顯然是現(xiàn)實的必然選擇。

      (二)拓寬會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍的需要

      世界經(jīng)濟快速發(fā)展,國際國內(nèi)資本加速擴張,會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)量及其復雜程度空前增加,會計師事務(wù)所間的競爭也越來越激烈。然而,當前中國會計師事務(wù)發(fā)展層次較低,業(yè)務(wù)單一,與發(fā)達國家會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)存在明顯的結(jié)構(gòu)性差距。

      根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會《2010年度會計師事務(wù)所綜合評價前百家信息》 [1] 的統(tǒng)計,2010年度,百家所審計業(yè)務(wù)收入為169.89億元,占全年業(yè)務(wù)總收入的82.4%,非審計業(yè)務(wù)收入僅占總收入的17.3%。《國際會計公告》 [2] 數(shù)據(jù)顯示:早在1993年,全球會計師事務(wù)所非審計業(yè)務(wù)收入占總收入比例已為31%;到2000年,該比例達到50%以上。這說明內(nèi)資所從事的非審計業(yè)務(wù)較少,收入來源單一。因此,為促進中國會計師所做大做強,進一步縮小內(nèi)資所與發(fā)達國家會計師事務(wù)所差距,中國會計師事務(wù)所應加強包括司法會計鑒定業(yè)務(wù)在內(nèi)的非審計業(yè)務(wù)的發(fā)展,為社會提供更加多樣、全面的專業(yè)服務(wù),為自己提供更為廣闊發(fā)展平臺。同時,從事司法會計鑒定業(yè)務(wù)也是會計師事務(wù)所自身發(fā)展的需要。

      二、云南省會計師事務(wù)所開展司法會計鑒定業(yè)務(wù)的SWOT分析

      SWOT分析方法是一種企業(yè)內(nèi)部分析方法,即根據(jù)企業(yè)自身的既定內(nèi)在條件進行分析,找出企業(yè)的優(yōu)勢、劣勢及核心競爭力之所在。其中,SWOT分別代表優(yōu)勢、弱勢、機會、威脅。S、W是內(nèi)部因素,O、T是外部因素。

      (一)優(yōu)勢(strength)——發(fā)揮會計師事務(wù)所的人才優(yōu)勢

      截至2010年12月31日,云南省共有會計師事務(wù)所137家,注冊會計師執(zhí)業(yè)會員2 010人 [3]。云南省會計師事務(wù)所擁有豐富的會計專業(yè)人才資源,如注冊會計師、資產(chǎn)評估師等,他們多年從事會計、審計、資產(chǎn)評估工作,有著豐富的經(jīng)驗,對于企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟事項有靈敏的嗅覺。而會計師事務(wù)所是中立的第三方,由會計師事務(wù)所提供司法會計鑒定業(yè)務(wù)為保證司法會計鑒定工作客觀、公正、高效地進行提供了前提。

      另外,2000年云南財經(jīng)大學會計學院在會計學專業(yè)下設(shè)置法務(wù)會計專業(yè)方向,培養(yǎng)法務(wù)會計專業(yè)人才,為云南省會計師事務(wù)所拓展司法會計鑒定業(yè)務(wù)提供了豐富的人才資源。

      (二)劣勢(weakness)——注冊會計師缺乏司法會計鑒定知識

      由于注冊會計師大多數(shù)是會計學專業(yè)畢業(yè)的,他們精通會計、審計,但往往缺乏司法會計鑒定知識,不熟悉司法會計鑒定的程序,對司法會計鑒定業(yè)務(wù)的特性了解不夠。在實際工作中,易錯誤地認為司法會計鑒定就是查賬,造成錯鑒、漏鑒,給委托人帶來不應有的損失;或直接根據(jù)刑事案件當事人的委托進行司法會計鑒定,形成沒有法律效力的鑒定意見;或采用詢證方法獲取證據(jù),代位行使刑事偵查權(quán)、檢察和審判權(quán);或出現(xiàn)由于方法不當造成工作效率低下等問題 [4]。

      (三)機會(oppotunity)

      1.司法會計鑒定服務(wù)的需求量大。隨著云南省經(jīng)濟迅速發(fā)展,云南省內(nèi)經(jīng)濟糾紛、經(jīng)濟案件的發(fā)生也日益頻繁。云南省公安廳經(jīng)偵總隊于2011年5月13日召開發(fā)布會介紹,2006年來,全省各級公安經(jīng)偵部門共受理經(jīng)濟犯罪案件16 222起,經(jīng)濟犯罪案件頻發(fā)并呈上升趨勢,云南省經(jīng)濟犯罪案件數(shù)目同比前一個五年上升1倍以上;另外經(jīng)濟犯罪侵害領(lǐng)域不斷發(fā)展變化,正由傳統(tǒng)領(lǐng)域逐漸向新興領(lǐng)域擴展,從現(xiàn)實社會向虛擬世界擴展,經(jīng)濟犯罪的表現(xiàn)形態(tài)更加復雜 [5]。在這樣的發(fā)展態(tài)勢下,司法會計鑒定的業(yè)務(wù)量將大大增加。另外,根據(jù)云南省司法廳發(fā)布的2010年度《國家司法鑒定人和司法鑒定機構(gòu)名冊(云南分冊)》,截至2010年底,云南省具有司法會計鑒定資格的司法鑒定機構(gòu)有62家,而具有司法會計鑒定資格的執(zhí)業(yè)人員只有366人 [6],這與業(yè)務(wù)發(fā)展的需求不匹配。所以會計師事務(wù)所發(fā)展司法會計鑒定業(yè)務(wù)將大有所為。

      2.會計師事務(wù)所開展司法會計鑒定業(yè)務(wù)獲得政策支持。2009年10月國務(wù)院辦公廳下發(fā)的《財政部關(guān)于加快發(fā)展中國注冊會計師行業(yè)的若干意見》指出,“要在鞏固傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上,積極向包括司法會計鑒定服務(wù)在內(nèi)的一系列相關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域延伸,推動大型會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變和升級?!?[7]2010年2月中注協(xié)印發(fā)的《會計師事務(wù)所服務(wù)經(jīng)濟社會發(fā)展新領(lǐng)域業(yè)務(wù)拓展工作方案》中也提出類似要求:會計師事務(wù)所應積極開拓新型鑒證業(yè)務(wù)(如司法會計鑒定業(yè)務(wù)),力爭在八年內(nèi),使非審計業(yè)務(wù)收入達到占總收入的50%,優(yōu)化行業(yè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域及收入結(jié)構(gòu) [8]。

      3.“橋頭堡”戰(zhàn)略為云南省會計師事務(wù)所開展司法會計鑒定業(yè)務(wù)提供機遇。“橋頭堡”戰(zhàn)略的實施加快了云南省發(fā)展的步伐。一方面,國家政策偏移,產(chǎn)業(yè)西移、央企入滇以及工業(yè)化、城鎮(zhèn)化都大大增加了對內(nèi)資會計師事務(wù)所服務(wù)的需求;另一方面,云南省面向南亞、東南亞貫徹實施“走出去”戰(zhàn)略將刺激投資需求增加,進而刺激注冊會計師“走出去服務(wù)”的市場需求 [9]。中國注冊會計師行業(yè)迎來了前所未有的發(fā)展機遇。

      按照中注協(xié)創(chuàng)先爭優(yōu)綜合評價指標體系分類,云南省137家會計師事務(wù)所中絕大多數(shù)為小型所,小型會計師事務(wù)所要實現(xiàn)跨越式發(fā)展,就應該積極創(chuàng)新發(fā)展模式、服務(wù)方式和技術(shù)手段,突出服務(wù)特色,開展包括司法會計鑒定業(yè)務(wù)在內(nèi)的一系列非審計業(yè)務(wù)。

      請查找云南省拓展新業(yè)務(wù)領(lǐng)域的鼓勵政策或者是支持政策!以說明云南省會計師事務(wù)所在拓展新業(yè)務(wù),包括司法會計鑒定業(yè)務(wù)的過程中所得到的政策扶持。

      (四)威脅(threat)

      1.司法會計鑒定執(zhí)業(yè)環(huán)境不佳。(1)缺乏司法會計鑒定人資格準入制度。中國司法會計鑒定人執(zhí)業(yè)資格準入制度缺失,司法會計鑒定人專業(yè)水平參差不齊,直接影響了司法會計鑒定的質(zhì)量,從而影響到司法的公正性與嚴肅性。(2)缺乏司法會計鑒定執(zhí)業(yè)技術(shù)標準。目前,沒有司法會計鑒定的執(zhí)業(yè)技術(shù)標準,在實踐中只能借鑒國家財政部頒發(fā)的會計準則、會計制度、審計準則等。司法會計鑒定人對委托的財務(wù)會計事實進行司法會計鑒定時,主觀因素和經(jīng)驗會影響鑒定意見,有時候還會出現(xiàn)鑒定人不同,鑒定意見不一致的現(xiàn)象。(3)會計師事務(wù)所在司法會計鑒定風險管理過程中存在誤區(qū)。司法會計鑒定執(zhí)業(yè)人員缺乏風險意識:一些會計師事務(wù)所對司法會計鑒定理解不完全,他們認為司法會計鑒定不過是對經(jīng)濟利益出具鑒定報告,沒有意識到有人會因此而被捕,對司法會計鑒定工作的風險意識不強;另一些事務(wù)所的司法會計鑒定人員將司法會計鑒定與審計混淆,走入《獨立審計準則》誤區(qū),認為只要說明并分清會計審計責任就能降低或消除鑒定風險;還有一些會計師事務(wù)所的司法會計鑒定人為了回避鑒定風險,用出具咨詢類報告代替鑒定報告而得不到法官的采信,致使部分司法訴訟案件遲遲無法結(jié)案。另外,會計師事務(wù)所司法會計鑒定人不能很好體會“鑒定應對鑒定事實負責”,而一味迎合法官、委托人,也會增加司法會計鑒定風險。類似問題都嚴重損害會計師事務(wù)所的聲譽并一定程度上妨礙了司法公正。司法會計鑒定人角色錯位:一些會計師事務(wù)所司法會計鑒定人認為司法會計鑒定僅僅涉及原、被告雙方,因而將工作重心由了解案情、核查會計資料并論證轉(zhuǎn)移到調(diào)解原被告矛盾上,這也增加了司法會計鑒定風險。

      2.司法會計鑒定行業(yè)執(zhí)業(yè)風險高。目前,司法會計鑒定市場尚未發(fā)展成熟,缺乏司法會計鑒定制度規(guī)范,例如,司法會計鑒定行業(yè)缺乏執(zhí)業(yè)技術(shù)標準。會計師事務(wù)所在這樣情況下提供司法會計鑒定服務(wù),沒有先例可以借鑒,只能靠摸著石頭過河,營運成本增加,同時也加大執(zhí)業(yè)風險。

      3.司法會計鑒定行業(yè)競爭激烈。云南省具有司法會計鑒定資質(zhì)的司法鑒定中介機構(gòu)不多,機構(gòu)規(guī)模普遍偏小,競爭激烈,降價競爭的現(xiàn)象時有發(fā)生。另外,由于刑事案件的司法會計鑒定業(yè)務(wù)主要是由檢察院內(nèi)設(shè)的鑒定機構(gòu)承接,中介機構(gòu)承接的主要是由法院委托的一部分民事案件;這給會計師事務(wù)所拓展司法會計鑒定業(yè)務(wù)帶來激烈的競爭。

      三、政策方面的建議

      根據(jù)以上分析,會計師事務(wù)所在拓展司法會計鑒定業(yè)務(wù)的過程中,既有優(yōu)勢,也有劣勢,外部條件給會計師事務(wù)所帶來機遇的同時也帶來了威脅。會計師事務(wù)所要拓展新業(yè)務(wù),發(fā)展司法會計鑒定業(yè)務(wù),除了需要自身取長補短抓住機會,也需要政府有關(guān)部門及中國注冊會計師協(xié)會的通力合作。

      (一)司法部門

      1.完善司法會計鑒定資格制度。首先,完善司法會計鑒定機構(gòu)準入制度。根據(jù)云南省會計師事務(wù)所實際發(fā)展情況及現(xiàn)有規(guī)模,明確規(guī)定能夠提供司法會計鑒定服務(wù)的事務(wù)所所必須具備的條件。例如,會計師事務(wù)所的規(guī)模,注冊會計師人數(shù),司法會計鑒定人數(shù)等。其次,完善司法會計鑒定人準入制度。司法會計鑒定人應從云南省現(xiàn)有的執(zhí)業(yè)注冊會計師及司法會計鑒定隊伍中遴選。司法部門每年要對獲得司法會計鑒定執(zhí)業(yè)資格的人員進行法律及司法會計鑒定知識的培訓,對于參加培訓并通過部門考核的人員,才有資格從事下一年度的司法會計鑒定業(yè)務(wù)并由司法部門向社會進行公示。

      2.建立統(tǒng)一的司法會計鑒定制度。由司法部門牽頭,與各高校及注冊會計師協(xié)會合作,建立統(tǒng)一的、區(qū)別于《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則》及《獨立審計準則》的司法會計鑒定制度。云南省相關(guān)部門、協(xié)會、高校應積極參與并配合制度編制工作。司法會計鑒定制度至少應包括:司法會計鑒定范圍;司法會計鑒定證據(jù)提取標準;司法會計鑒定操作程序;司法會計鑒定方法;司法會計鑒定報告。

      (二)注冊會計師協(xié)會

      1.整合資源,做大做強會計師事務(wù)所。響應“橋頭堡”戰(zhàn)略的號召,在各級黨委政府的支持下,在云南省重點扶持10家左右會計師事務(wù)所,努力培養(yǎng)其成為能夠為大中型企事業(yè)單位提供高質(zhì)量服務(wù)的事務(wù)所。同時對小型會計師事務(wù)所進行整合,使10家小型的會計師事務(wù)所具備較為規(guī)范的管理,能夠從事司法會計鑒定業(yè)務(wù),以帶動司法會計鑒定業(yè)務(wù)的規(guī)范化發(fā)展。

      2.為會計師事務(wù)所拓展海外司法會計鑒定業(yè)務(wù)提供支持。幫助會計師事務(wù)所對外聯(lián)絡(luò)、搜集境外市場信息、進行境外市場調(diào)查,支持會計師事務(wù)所拓展面向南亞東南亞司法會計鑒定市場、承接司法會計鑒定業(yè)務(wù),為事務(wù)所“走出去”提供便利。

      3.協(xié)助建立司法會計師協(xié)會。司法會計師行業(yè)應在司法部門的領(lǐng)導下、注冊會計師協(xié)會的協(xié)助下,以注冊會計師協(xié)會為平臺,建立行業(yè)自律組織——司法會計師協(xié)會,協(xié)會對本行業(yè)執(zhí)業(yè)人員進行自律管理。

      4.協(xié)助制定司法會計師職業(yè)道德準則。中國注冊會計師協(xié)會幫助司法會計師協(xié)會參照民間審計職業(yè)道德以及律師職業(yè)道德制定司法會計師職業(yè)道德準則。

      5.建立、健全司法會計鑒定服務(wù)收費制度。首先,制定完善的司法會計鑒定服務(wù)收費制度,對司法會計鑒定服務(wù)由誰付費及收費標準等事項做出明確具體的規(guī)定。可以明確的是,鑒定服務(wù)費用的取得不應與司法會計鑒定損失額的大小相掛鉤。其次,遏制降價競爭。協(xié)會應準確界定“嚴重降價競爭行為”,并制定一個剛性、科學、切實可行的辦法,對降價競爭行為強力予以制止,對司法會計鑒定機構(gòu)進行嚴厲處罰。

      (三)會計師事務(wù)所

      1.加強人才的引入和培養(yǎng)。通過實施注冊會計師行業(yè)人才培養(yǎng)戰(zhàn)略,有計劃、有步驟地引進司法會計鑒定高級人才:(1)司法會計專業(yè)畢業(yè)生。他們熟悉會計學、法學以及司法會計鑒定三方面的知識,專業(yè)對口。云南財經(jīng)大學是國內(nèi)為數(shù)不多的開設(shè)了司法會計專業(yè)的高校之一,這在一定程度上為人才的引進提供了一條便捷之路;(2)具有律師職業(yè)資格并有豐富司法會計鑒定從業(yè)經(jīng)驗的人員;(3)能夠為企業(yè)“走出去”服務(wù)的國際性型人才。同時,發(fā)揮事務(wù)所在人才培養(yǎng)方面的優(yōu)勢作用,充分調(diào)動事務(wù)所職員參與內(nèi)部培訓的積極性,提升教育手段,改進培訓方法,加大對現(xiàn)有司法會計鑒定人員法律及司法會計業(yè)務(wù)方面的培訓力度,彌補其知識結(jié)構(gòu)的不完整,從整體上提升司法會計鑒定人員的執(zhí)業(yè)水平。

      2.規(guī)范會計師事務(wù)所的司法會計鑒定制度。根據(jù)云南省司法會計鑒定業(yè)務(wù)的自身發(fā)展狀況,制定更加科學、完善的司法會計鑒定人考評制度和錯鑒責任追究制度;加強司法會計鑒定人員的風險意識;實行重大鑒定項目集體討論制度,提高司法會計鑒定質(zhì)量。

      參考文獻:

      [1]中國注冊會計師協(xié)會.2010年會計師事務(wù)所綜合評價前百家信息[EB/OL].http://www.cicpa.org.cn/top100/top2010.htm,2010-04-30.

      [2]沈利剛.對會計師事務(wù)所開展非審計業(yè)務(wù)的一些體會[J].中國注冊會計師,2007,(3):43-45.

      [3]中國注冊會計師協(xié)會.2011年云南省會計師事務(wù)所綜合評價排名信息[EB/OL].http://www.ynicpa.org/hnzx/content_detail.jsp?

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      [4]孫建軍.會計師事務(wù)所從事司法會計鑒定工作存在的問題及對策[J].中國司法鑒定,2004,(1):46-47.

      [5]王研.云南省公安廳經(jīng)偵總隊昨召開新聞發(fā)布會[EB/OL].http://www.yn.xinhuanet.com/newscenter/2011-05/13/content_22763079.

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      [6]云南省司法廳.云南省國家司法鑒定人和司法鑒定機構(gòu)名冊[K].

      [7]財政部關(guān)于加快發(fā)展中國注冊會計師行業(yè)的若干意見[Z].

      [8]中國注冊會計師協(xié)會.會計師事務(wù)所服務(wù)經(jīng)濟社會發(fā)展新領(lǐng)域業(yè)務(wù)拓展工作方案[Z].

      [9]步克明.“橋頭堡”戰(zhàn)略下云南注冊會計師行業(yè)發(fā)展研究[J].中國注冊會計師,2011,(4):23-26.

      [責任編輯 陳丹丹]

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