對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制中的問(wèn)題與策略分析

王娟

摘要：隨著社會(huì)信息化的不斷發(fā)展，單位內(nèi)部控制制度越來(lái)越完善。內(nèi)部控制制度的完善，對(duì)于保護(hù)單位的資產(chǎn)具有重要的意義。從實(shí)際的狀況來(lái)看，事業(yè)單位的內(nèi)部控制出現(xiàn)了一些問(wèn)題，這些問(wèn)題影響了事業(yè)單位工作的效果與經(jīng)營(yíng)的效率，對(duì)部門預(yù)算的實(shí)施產(chǎn)生了影響，需要我們予以重視和研究。在分析事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，分析了事業(yè)單位內(nèi)部控制中的問(wèn)題以及造成這些問(wèn)題的原因，旨在為事業(yè)單位內(nèi)部控制效果提高做出理論參考。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；問(wèn)題；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F235文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X（2012）21-0090-02

引言

內(nèi)部控制作為現(xiàn)代管理理論的重要構(gòu)成內(nèi)容，是在管理實(shí)踐過(guò)程中產(chǎn)生、發(fā)展與健全的。內(nèi)部控制作為通過(guò)預(yù)防為主的制度，控制的主要目的在于，通過(guò)構(gòu)建完善的制度以及控制程序，降低各種錯(cuò)誤和舞弊等行為的發(fā)生，有效的提高管理的效果與效率。

單位內(nèi)部控制作為政府部門管理制度的組成內(nèi)容。它通過(guò)內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制活動(dòng)、信息及其溝通和內(nèi)部控制監(jiān)督等基本內(nèi)容組成，具體表現(xiàn)在與行政、管理、財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)系統(tǒng)融為一體的組織管理結(jié)構(gòu)、政策、程序和措施等，是單位為履行所屬的職能、實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)，而應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的自我約束和規(guī)范一種行為。

一、當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)

內(nèi)部控制意識(shí)作為內(nèi)控工作落實(shí)的主要內(nèi)容，是保證內(nèi)部控制制度落實(shí)和發(fā)揮效果的保證。在實(shí)際的控制工作中，因?yàn)橐恍﹩挝粌?nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)，尤其是負(fù)責(zé)管理者內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)，使得管理效果不好。首先是對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)不夠；其次是對(duì)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作重視程度不夠；最后是對(duì)經(jīng)費(fèi)支出缺乏基本的控制意識(shí)。

2.管理的相關(guān)基礎(chǔ)工作不到位

有效的管理控制需要堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，包括制度建設(shè)、人員素質(zhì)等。首先預(yù)算資金的使用缺乏計(jì)劃性。預(yù)算的執(zhí)行不能做到統(tǒng)籌安排，存在一定的盲目性，有時(shí)還導(dǎo)致資金使用超支；其次是收支管理不嚴(yán)。如任意擴(kuò)大收支范圍，對(duì)項(xiàng)目資金的使用未能做到專款專用，存在巧立名目開(kāi)支、擠占挪用資金等問(wèn)題；最后是財(cái)物管理不嚴(yán)。由于大多數(shù)事業(yè)單位在會(huì)計(jì)上沒(méi)有成本費(fèi)用核算要求，因此造成忽視財(cái)物的核算和管理；還有就是印鑒保管上的漏洞較多。

3.會(huì)計(jì)核算工作不標(biāo)準(zhǔn)

有效的內(nèi)部控制需要有健全的會(huì)計(jì)記錄系統(tǒng)。目前，許多事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算不規(guī)范。一是原始憑證管理不規(guī)范；二是賬務(wù)核算處理不規(guī)范；三是固定資產(chǎn)管理混亂，存在賬外資產(chǎn)。

4.內(nèi)部控制體系不健全

內(nèi)部控制的核心是行之有效的組織、分工、程序、方法、標(biāo)準(zhǔn)、守則和規(guī)程，但很多事業(yè)單位尚未制定系統(tǒng)規(guī)范的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)內(nèi)控制度?；蛞蛑贫绒k法陳舊滯后、不完整等原因而不能執(zhí)行或沒(méi)有執(zhí)行，使制度和辦法形同虛設(shè)。一是人員配備、崗位分工不合規(guī)定；二是授權(quán)審批的金額界限不明。許多單位都是長(zhǎng)期實(shí)行“一支筆”審批制度，使單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)監(jiān)督檢查流于形式；三是流程控制體系很不完善；四是部門預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)。造成預(yù)算執(zhí)行結(jié)果超預(yù)算、追加調(diào)整項(xiàng)目多，預(yù)算隨意性大、對(duì)財(cái)政部門預(yù)算沒(méi)有進(jìn)行分解細(xì)化等問(wèn)題。

二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制產(chǎn)生問(wèn)題的成因分析

1.會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊

事業(yè)單位內(nèi)部控制管理中，很多人認(rèn)為，事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作比較簡(jiǎn)單，非財(cái)務(wù)管理專業(yè)的人照樣干，對(duì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)要求也不高。導(dǎo)致會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，加上對(duì)財(cái)務(wù)制度懂得不多，往往賬務(wù)處理混亂。還有一些會(huì)計(jì)人員責(zé)任心不強(qiáng)，認(rèn)為只要領(lǐng)導(dǎo)簽字就能支出并入賬，不能做到有效地監(jiān)督。

2.內(nèi)部控制制度體系不完善

許多事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)尚未意識(shí)到建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，把建立健全內(nèi)控機(jī)制簡(jiǎn)單地理解為各種規(guī)章制度的制定、裝訂、匯總，忽視了內(nèi)控是一種業(yè)務(wù)動(dòng)作過(guò)程中環(huán)環(huán)相扣、監(jiān)督制約的動(dòng)態(tài)機(jī)制，忽視了權(quán)力的相互制衡，用一般財(cái)經(jīng)規(guī)章制度代替內(nèi)控制度，只重視資金使用的去向，不重視資金使用的程序和效果。

3.會(huì)計(jì)監(jiān)督體系不健全

現(xiàn)階段會(huì)計(jì)的法律監(jiān)督機(jī)制不夠完備，職能部門監(jiān)督不協(xié)調(diào)。首先，事業(yè)單位的外部監(jiān)督主要由行業(yè)主管部門實(shí)施，而行業(yè)主管部門往往從本部門利益出發(fā)，對(duì)所屬單位采取保護(hù)主義，不能進(jìn)行有效監(jiān)督。其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)等國(guó)家監(jiān)督管理部門從本部門業(yè)務(wù)角度進(jìn)行單方面監(jiān)督，溝通聯(lián)絡(luò)和信息共享等機(jī)制尚未建立。最后，綜合審計(jì)部門則把重點(diǎn)放在預(yù)算內(nèi)的事業(yè)單位上，不可能對(duì)所有單位進(jìn)行經(jīng)常性監(jiān)督。此外，還存在著部分執(zhí)法人員素質(zhì)不高、法制觀念淡薄，甚至少數(shù)執(zhí)法人員以權(quán)謀私，放棄原則的現(xiàn)象。

三、提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的策略

1．強(qiáng)化基礎(chǔ)工作的落實(shí)

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱嚴(yán)重制約了事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)和部門預(yù)算的實(shí)施效果，必須重視和改政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，強(qiáng)化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制作用。首先要認(rèn)真抓好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范；其次要建立完善的會(huì)計(jì)處理程序。包括會(huì)計(jì)科目設(shè)置、會(huì)計(jì)憑證的審核傳遞、會(huì)計(jì)核算的方法、會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置與記賬要求等；最后建立嚴(yán)格的內(nèi)部核對(duì)制度。在會(huì)計(jì)資料的合法性真實(shí)性和財(cái)物的安全性等方面加以控制；加強(qiáng)日常管理。要根據(jù)單位會(huì)計(jì)工作特點(diǎn)設(shè)置合理的會(huì)計(jì)崗位，做到按事設(shè)崗、按崗設(shè)人、職責(zé)明確、相互制衡；要注重崗位之間的相互牽制作用，以便相互監(jiān)督、相互制約，預(yù)防錯(cuò)誤和弊端，使會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)能夠有效實(shí)施。

2．強(qiáng)化工作人員的內(nèi)部控制意識(shí)

首先，單位負(fù)責(zé)人要提高認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化“第一責(zé)任主體意識(shí)”。按照《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人是單位財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作的第一責(zé)任主體，對(duì)本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負(fù)主要責(zé)任。其次，要強(qiáng)化全體職員的內(nèi)控意識(shí)。要讓全體職員認(rèn)識(shí)到，實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)控不僅僅是財(cái)務(wù)部門的事，有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到的所有部門都是內(nèi)控的范圍，單位內(nèi)各部門、每個(gè)人都應(yīng)具備內(nèi)控理念，與財(cái)務(wù)部門共同承擔(dān)內(nèi)控責(zé)任。第三，單位負(fù)責(zé)人要切實(shí)加強(qiáng)對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，建立健全單位的內(nèi)部控制制度，理順會(huì)計(jì)關(guān)系，保證會(huì)計(jì)工作有序進(jìn)行，要帶頭遵循內(nèi)控制度，在決定會(huì)計(jì)事項(xiàng)、簽批會(huì)計(jì)資料時(shí)，充分發(fā)揮內(nèi)部控制系統(tǒng)的作用。

3.提高部門預(yù)算制度的實(shí)施

預(yù)算控制是內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)，部門預(yù)算是事業(yè)單位最重要的內(nèi)部控制手段之一。事業(yè)單位要進(jìn)一步加強(qiáng)和完善部門預(yù)算制度，強(qiáng)化預(yù)算控制在事業(yè)單位內(nèi)部控制中的功能和作用，要進(jìn)一步擴(kuò)大部門預(yù)算的范圍。將各部門單位的全部財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)均納入部門預(yù)算的實(shí)施范圍，嚴(yán)格預(yù)算的調(diào)整和追加。

4.加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督包括會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)監(jiān)督和單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督是《會(huì)計(jì)法》賦予會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的權(quán)利和責(zé)任。單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)必須與會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)并行設(shè)置，保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)的相對(duì)獨(dú)立性和對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的制約性。由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)本單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制情況了解，可以把握內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的薄弱環(huán)節(jié)及容易造成損失的失控點(diǎn)，通過(guò)有針對(duì)性的、經(jīng)常性的跟蹤審計(jì)監(jiān)督，幫助有關(guān)控制部門逐步加強(qiáng)和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制起到應(yīng)有的作用。

5.強(qiáng)化單位外部的監(jiān)督

財(cái)政部門是會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制工作的主管部門，審計(jì)部門是重要的保證體系，因此，在健全完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的過(guò)程中，財(cái)政和審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)發(fā)揮應(yīng)有的作用。比如，各級(jí)財(cái)政部門可以成立相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的組織與指導(dǎo)；財(cái)政部門、審計(jì)部門相互配合，進(jìn)一步硬化預(yù)算約束，加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督，強(qiáng)化績(jī)效理念，規(guī)范收入分配，建立有效的激勵(lì)機(jī)制和全面科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，提高事業(yè)單位依法理財(cái)?shù)姆e極性和建立健全內(nèi)控制度的自覺(jué)性。

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[責(zé)任編輯 陳丹丹]