淺析內(nèi)部審計(jì)在會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用

李建川

現(xiàn)代審計(jì)的發(fā)展是一種不可逆轉(zhuǎn)的趨勢，而企業(yè)內(nèi)部審計(jì)則是現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的新領(lǐng)域。企業(yè)內(nèi)部控制對公司及其利益相關(guān)方規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)對挑戰(zhàn)和走向成功具有關(guān)鍵意義。為了保證內(nèi)部控制的有效性，需要管理當(dāng)局出具遵循內(nèi)部控制框架的內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告，同時(shí)需要中介機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是注冊會計(jì)師對企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施專門的審計(jì)程序，對特定日期企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，并發(fā)表審計(jì)意見。此外，現(xiàn)代審計(jì)也全面走向財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)并重的新時(shí)代。

一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大錯報(bào)、漏報(bào)或企業(yè)經(jīng)營管理上存在弊端和漏洞，而內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告是合法、公允以及經(jīng)營管理是健全有效的，并因此提出不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。通常人們認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是由于審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員主觀判斷錯誤所致，其實(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于整個審計(jì)過程之中。我們可以這樣認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由兩方面風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成:一方面是財(cái)務(wù)報(bào)表本身存在重大錯報(bào)、漏報(bào)或企業(yè)經(jīng)營管理上存在弊端和漏洞的風(fēng)險(xiǎn)，另一方面是審計(jì)人員審計(jì)后表示該報(bào)表并不存在重大錯報(bào)、漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。也就是說，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生是客觀的存在和主觀的努力的結(jié)合。

二、我國企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因分析

1.內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系及管理制度不健全

內(nèi)部控制評價(jià)的目標(biāo)就是評價(jià)內(nèi)部控制的有效性。而內(nèi)部控制的有效性從根本上講是依據(jù)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度來判定的。鑒于內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的局限性，對內(nèi)部控制有效性的判斷在現(xiàn)實(shí)情況下沒有選擇從結(jié)果理性的角度直接評價(jià)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，而是從過程理性的角度出發(fā)判斷內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)用。

2.內(nèi)部審計(jì)對象的復(fù)制和審計(jì)內(nèi)容的拓展引致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

長時(shí)間里，西方發(fā)達(dá)國家已經(jīng)對風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)進(jìn)行了廣泛深入的探索和研究，取得了很多成果，并陸續(xù)將這些成果用于審計(jì)實(shí)踐。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會更是通過修訂內(nèi)部審計(jì)新定義和《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》把內(nèi)部審計(jì)全面推向風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。而我國目前的內(nèi)部審計(jì)在確定審計(jì)對象和審計(jì)范圍時(shí)很少關(guān)注組織的風(fēng)險(xiǎn)因素，甚至對組織的內(nèi)部控制都不做過多的了解，完全將審計(jì)工作機(jī)械地停留在賬目的具體審查上，這樣的審核檢查根本不能適應(yīng)目前內(nèi)部審計(jì)所面臨的形勢和不能滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展對內(nèi)部審計(jì)的要求，使內(nèi)部審計(jì)變得既無效率又無效果。

3.審計(jì)方法落后且經(jīng)營管理者對審計(jì)認(rèn)識不足

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織中，工作人員清一色是會計(jì)出身的，他們中有正規(guī)學(xué)歷并經(jīng)過相應(yīng)工作實(shí)踐的人很少，大多數(shù)是在舊的財(cái)會制度下通過多年的會計(jì)工作實(shí)踐，通過職稱崗位培訓(xùn)出來的。他們具有會計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對加工對外會計(jì)報(bào)表的工作駕輕就熟，但是對企業(yè)自身很需要運(yùn)用的管理會計(jì)以及控制理論與實(shí)踐、風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)預(yù)警等方面，還是顯得很不夠，其知識結(jié)構(gòu)與企業(yè)發(fā)展的需要相距甚遠(yuǎn)。

三、我國內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范及控制的幾點(diǎn)建議

1.內(nèi)審部門應(yīng)把工作重點(diǎn)放在協(xié)助企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)上

內(nèi)部審計(jì)制度將從輔助性工作轉(zhuǎn)變?yōu)閱为?dú)業(yè)務(wù)，由有限保證業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)楹侠肀ＷC業(yè)務(wù)，從自愿性披露轉(zhuǎn)變?yōu)閺?qiáng)制性披露。以受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論和信號傳遞理論解釋內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的動因，以強(qiáng)制性制度變遷理論分析從內(nèi)部控制信息披露到內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的根源，準(zhǔn)確地把握了內(nèi)部審計(jì)制度安排的動因。

2.拓展原有審計(jì)內(nèi)涵可以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制有效執(zhí)行

內(nèi)部審計(jì)通過擴(kuò)展原有審計(jì)內(nèi)涵，分析評測企業(yè)環(huán)境，文化氛圍在軟性管理方面提出合理化建議可以促進(jìn)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。企業(yè)必須軟硬兼施，一方面狠抓制度建設(shè)和執(zhí)行落實(shí)，另一方面對員工做好市場經(jīng)濟(jì)理念的灌輸和企業(yè)文化的培育，實(shí)施綜合控制，以期達(dá)到最佳的控制效果。

3.重視內(nèi)部控制管理與現(xiàn)行體制法規(guī)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一

內(nèi)部控制涉及組織、人事和業(yè)務(wù)多方面。在我國現(xiàn)行體制下，如何協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制管理是能否實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的重要因素。因此，財(cái)政部、審計(jì)署、中國人民銀行、證監(jiān)會等部門應(yīng)加強(qiáng)聯(lián)系，協(xié)調(diào)管理。同時(shí)，我國的干部管理體制決定了對國有企業(yè)內(nèi)部控制的管理還需要組織部、人事部的參與配合。另外，在我國內(nèi)部控制法規(guī)建設(shè)中，還應(yīng)注意相關(guān)法規(guī)的統(tǒng)一。