關(guān)于新形勢(shì)下高校內(nèi)部審計(jì)工作的幾點(diǎn)思考

馬嫩霞

高校內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督管理工作在高等教育事業(yè)的發(fā)展中發(fā)揮著重要的作用。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革和教育體制改革的深入，高校規(guī)模不斷擴(kuò)大，辦學(xué)條件有了很大改善。在這種新形勢(shì)下，重新審視高校內(nèi)部審計(jì)工作，及時(shí)制定高校審計(jì)工作的發(fā)展思路，使高校內(nèi)部審計(jì)工作更好地適應(yīng)高等教育發(fā)展的新形勢(shì)，為高校的改革和發(fā)展服務(wù)已成為高校審計(jì)人員所面臨的問(wèn)題。

一、高校內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)

1.高校審計(jì)對(duì)象的特點(diǎn)

（1）資金來(lái)源多樣化。目前高校的資金不僅數(shù)額巨大，而且來(lái)源渠道廣泛，資金構(gòu)成復(fù)雜。除每年來(lái)自國(guó)家或地方財(cái)政的正常預(yù)算撥款外，還有來(lái)自從多方面籌集的資金，以彌補(bǔ)辦學(xué)經(jīng)費(fèi)之不足。

（2）內(nèi)部管理的多元化。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和高校辦學(xué)自主權(quán)的擴(kuò)大，高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜，內(nèi)部管理日益多元化。高校會(huì)計(jì)核算也變得復(fù)雜多樣，一般要涉及到預(yù)算會(huì)計(jì)、工業(yè)會(huì)計(jì)、商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)、基建會(huì)計(jì)、交通運(yùn)輸會(huì)計(jì)等各個(gè)方面。

（3）社會(huì)實(shí)體的獨(dú)立性。高校作為一個(gè)事業(yè)單位，但它又是一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的社會(huì)實(shí)體:具有法人資格；在經(jīng)濟(jì)上是相對(duì)獨(dú)立的；獨(dú)立承擔(dān)社會(huì)賦予的培養(yǎng)人才，完成科研任務(wù)的職責(zé)。高校擁有一定的辦學(xué)自主權(quán)，有權(quán)依法從事教學(xué)、對(duì)內(nèi)生活服務(wù)和有關(guān)社會(huì)服務(wù)等活動(dòng)。同時(shí)也有權(quán)依法制定各種相應(yīng)的內(nèi)部管理制度和做出一些重大決策。因而，相應(yīng)的高校內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)依據(jù)也應(yīng)包括這些政策、制度、規(guī)定、決策。

2.高?，F(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)模式的特點(diǎn)

高校內(nèi)部審計(jì)的模式特點(diǎn)，主要體現(xiàn)在:

在機(jī)構(gòu)設(shè)置上，主要有兩種類型:一是獨(dú)立設(shè)置的內(nèi)審部門；二是非獨(dú)立設(shè)置的內(nèi)審部門（與紀(jì)監(jiān)合署）。前者工作獨(dú)立性較強(qiáng)，后者獨(dú)立性差。

高校內(nèi)部審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)體制的特征為:高校內(nèi)部審計(jì)部門既要直接受高校分管本部門工作的校領(lǐng)導(dǎo)的領(lǐng)導(dǎo)，還要接受上級(jí)業(yè)務(wù)主管部門的領(lǐng)導(dǎo)，同時(shí)接受行業(yè)學(xué)（協(xié)）會(huì)的指導(dǎo)。

二、新形勢(shì)下高校內(nèi)部審計(jì)的定位問(wèn)題

1.新形勢(shì)下認(rèn)識(shí)定位問(wèn)題的意義

高校內(nèi)部審計(jì)基于高校內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理需要而存在，其出發(fā)點(diǎn)是為實(shí)現(xiàn)高校發(fā)展目標(biāo)提供服務(wù)，為高校加強(qiáng)管理、提高辦學(xué)效益效力。認(rèn)識(shí)定位問(wèn)題，是對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)內(nèi)向服務(wù)性的科學(xué)把握。

內(nèi)部審計(jì)的主要功能是為本單位的自身發(fā)展服務(wù)；內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的目的是加強(qiáng)本單位的經(jīng)營(yíng)管理和提高效益；內(nèi)部審計(jì)只有在和諧的內(nèi)部環(huán)境中才能更好的開(kāi)展工作。認(rèn)識(shí)定位問(wèn)題，是對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)職能的進(jìn)一步明確。

高校作為一個(gè)特殊的領(lǐng)域，有其自身的特點(diǎn)，高校內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)確定位也是高校內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展的需要。

2.新形勢(shì)下高校內(nèi)部審計(jì)的定位

新形勢(shì)下高校內(nèi)部審計(jì)的最新定位應(yīng)該是:為加強(qiáng)高校內(nèi)部管理、提高資金使用效益服務(wù)。在該定位下，創(chuàng)造性地做好內(nèi)部審計(jì)工作，需要注意以下問(wèn)題:

（1）更新高校內(nèi)部審計(jì)理念，樹(shù)立人本審計(jì)的理念、和諧審計(jì)的理念和構(gòu)建節(jié)約型審計(jì)的理念。

（2）審計(jì)目標(biāo)從查錯(cuò)糾弊向提高學(xué)校整體管理水平的目標(biāo)轉(zhuǎn)變。

（3）審計(jì)職能要從監(jiān)督導(dǎo)向型向服務(wù)導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)由“監(jiān)督主導(dǎo)型”向“服務(wù)主導(dǎo)型”轉(zhuǎn)變，是大勢(shì)所趨，既符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的客觀需要，也符合國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展潮流，同時(shí)也符合內(nèi)部審計(jì)本身的自我發(fā)展規(guī)律。

（4）審計(jì)內(nèi)容要從以審查財(cái)務(wù)收支為主，向評(píng)價(jià)內(nèi)控制度健全性、有效性和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為主轉(zhuǎn)變。

（5）審計(jì)方式要由事后審計(jì)向事前、事中和全過(guò)程審計(jì)轉(zhuǎn)變。實(shí)行管理審計(jì)，就是將審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)放在事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督上面，這是最大限度地預(yù)防和降低風(fēng)險(xiǎn)的有效辦法。

高校內(nèi)部審計(jì)要從過(guò)去單純的查錯(cuò)防弊的財(cái)務(wù)審計(jì)中走出來(lái)，按照高校資金運(yùn)行軌跡對(duì)學(xué)校的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，要在財(cái)務(wù)審計(jì)基礎(chǔ)上，不斷強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、大額物資采購(gòu)審計(jì)、基建項(xiàng)目審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，并逐步開(kāi)展管理審計(jì)。

三、高校內(nèi)部審計(jì)如何轉(zhuǎn)型

2008年4月15日李家義在“推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展研討會(huì)”上強(qiáng)調(diào):“內(nèi)部審計(jì)不僅僅是資產(chǎn)的守護(hù)者、財(cái)務(wù)報(bào)表的復(fù)核者、會(huì)計(jì)核算的勾稽者，更是強(qiáng)化管理的促進(jìn)者、提高效能的推動(dòng)者、價(jià)值增值的倡導(dǎo)者”。

根據(jù)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的倡導(dǎo):“開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，既是推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展的路徑，也是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展的主要標(biāo)志。也可以說(shuō)，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展，其核心內(nèi)容就是推進(jìn)開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的新型審計(jì)”。

1.財(cái)務(wù)審計(jì)向內(nèi)部控制審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的轉(zhuǎn)型

實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型的過(guò)程中，以財(cái)務(wù)審計(jì)為依托開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可以提高轉(zhuǎn)型效率，起到事半功倍的效果。以內(nèi)部控制審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為核心實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部審計(jì)向管理效益審計(jì)轉(zhuǎn)型。開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展的主要標(biāo)志，也是推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展的有效途徑。

財(cái)務(wù)審計(jì)等傳統(tǒng)審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是互相支持、相互補(bǔ)充、共同發(fā)展的。首先，兩者的審計(jì)目的相同，都是為了保證高校資產(chǎn)的安全完整和提高管理效率及效果；其次，在內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展的同時(shí)財(cái)務(wù)審計(jì)等傳統(tǒng)審計(jì)也同時(shí)得到發(fā)展和深化，而財(cái)務(wù)審計(jì)等傳統(tǒng)審計(jì)的工作經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)、方法會(huì)給內(nèi)部控制審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供有益的指導(dǎo)；第三，轉(zhuǎn)型是逐步實(shí)現(xiàn)的。任何事物的發(fā)展過(guò)程都是曲折的，高校在開(kāi)展管理效益審計(jì)過(guò)程中，管理效益審計(jì)作為內(nèi)審的新生事物，對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)展是一種有益的嘗試，審計(jì)人員應(yīng)敢于面對(duì)困難，為高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展盡力盡責(zé)。

2.探索風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

新形勢(shì)給高校帶來(lái)前所未有的經(jīng)濟(jì)壓力和管理壓力，也使高校的生存與發(fā)展面臨前所未有的風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)將風(fēng)險(xiǎn)管理作為組織增加價(jià)值的重要手段，把為管理層提供風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢作為重要職能之一，它不是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事后評(píng)價(jià)，而是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事前管理，因而較管理效益審計(jì)來(lái)說(shuō)是更高級(jí)的管理審計(jì)類型。探索風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)于高校提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平，防范風(fēng)險(xiǎn)具有重大意義，高校內(nèi)部審計(jì)在逐步開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)的同時(shí)應(yīng)積極探索高校風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。

3.如何推進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)型

（1）提高高校管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。高校擴(kuò)招以來(lái)，負(fù)債2000多億元，甚至于有業(yè)內(nèi)人士聲稱:按照嚴(yán)格的財(cái)務(wù)核算制度，一些高校其實(shí)已經(jīng)破產(chǎn)。高校居然會(huì)像國(guó)企一樣面臨破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)作為嚴(yán)峻的事實(shí)就擺在面前，高校人應(yīng)樹(shù)立起強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)資金管理，提高工作質(zhì)量，摒棄等和靠的意識(shí)，努力實(shí)施自救。高校內(nèi)部審計(jì)作為管理助手也要肩負(fù)起這一重要職責(zé)，積極開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，為管理層及時(shí)提出風(fēng)險(xiǎn)控制、降低和化解風(fēng)險(xiǎn)的建議，幫助管理層提高管理效益。

（2）加大內(nèi)部審計(jì)制度執(zhí)行力度。高校內(nèi)部審計(jì)工作是有章可循、有法可依的，關(guān)鍵是如何貫徹落實(shí)這些制度，將抽象的理念轉(zhuǎn)化為具體的行為規(guī)范，指導(dǎo)和推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展。這就要求我們采取多種手段抓制度的落實(shí)，加大執(zhí)行力度，使內(nèi)部審計(jì)工作真正達(dá)到制度化，規(guī)范化，法制化。

（3）擴(kuò)大內(nèi)審影響，創(chuàng)造良好審計(jì)氛圍。要搞好內(nèi)部審計(jì)工作，必須取得廣大教職員工和管理層的支持。這就需要內(nèi)審部門積極宣傳自己，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的影響，為審計(jì)工作的開(kāi)展創(chuàng)造良好氛圍。

（4）創(chuàng)建學(xué)習(xí)型審計(jì)機(jī)構(gòu)?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)不僅要求內(nèi)審人員具備會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，還要懂稅務(wù)、管理、工程、信息系統(tǒng)等許多專業(yè)知識(shí)；內(nèi)部審計(jì)人員不僅是知識(shí)型人才，還應(yīng)具備管理才能。只有這樣，在開(kāi)展管理審計(jì)的過(guò)程中，審計(jì)人員才具有宏觀意識(shí)，從管理學(xué)的視角發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提出問(wèn)題，真正做好管理層的參謀。所以審計(jì)部門應(yīng)積極鼓勵(lì)審計(jì)人員參加各種形式的學(xué)習(xí)，開(kāi)展不同層次的培訓(xùn)，鼓勵(lì)參加CIA考試，尤其是讓審計(jì)人員建立終身學(xué)習(xí)理念，鼓勵(lì)自學(xué)，保證在審計(jì)經(jīng)費(fèi)緊缺的情況下也能夠堅(jiān)持進(jìn)步，不斷更新觀念，與世界先進(jìn)內(nèi)部審計(jì)理念同步。此外，審計(jì)部門還要重視提高審計(jì)人員政治素質(zhì)，使其恪守職業(yè)道德，廉潔自律、愛(ài)崗敬業(yè)，從而打造一支專業(yè)知識(shí)和工作作風(fēng)都過(guò)硬的審計(jì)隊(duì)伍。

四、結(jié)束語(yǔ)

總之，在新形勢(shì)下如何從高校內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)出發(fā)，把握好高校內(nèi)部審計(jì)工作的定位和推進(jìn)全面轉(zhuǎn)型具有重要的意義。新形勢(shì)下高校內(nèi)部審計(jì)的最新定位應(yīng)該是為加強(qiáng)高校內(nèi)部管理、提高資金使用效益服務(wù)。高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型是發(fā)展的必然趨勢(shì)，對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)展具有里程碑意義，而推進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)向管理效益審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)型是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工作，我們應(yīng)勇于嘗試使高校內(nèi)審工作蓬勃展開(kāi)，以促進(jìn)高校提高管理效益，讓高校在經(jīng)濟(jì)和教育改革的大潮中又快又好地發(fā)展。

[1]盧傳鋒.試析我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)模式的優(yōu)選[J].財(cái)會(huì)月刊（綜合）2008.10:64-65.

[2]http://ccttlunwen.cn/lw/jj/55.html淺析高校內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)調(diào)的意義.

[3]高林.關(guān)于審計(jì)創(chuàng)新的幾點(diǎn)思考[J].審計(jì)研究，2006.3，8-13.