國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制問(wèn)題與對(duì)策探析

李沛豐

內(nèi)部控制制度是指企業(yè)對(duì)有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金、有價(jià)證券的收付，債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算，資產(chǎn)的增減和費(fèi)用的支付等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，規(guī)定必須有兩名或兩名以上工作人員分工負(fù)責(zé)處理，以起到相互制約作用。建立企業(yè)內(nèi)部控制制度可以有效保護(hù)國(guó)有企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，保障經(jīng)濟(jì)活動(dòng)協(xié)調(diào)有效的運(yùn)轉(zhuǎn)。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境日趨激烈復(fù)雜和國(guó)家對(duì)資源性企業(yè)的監(jiān)督力度加強(qiáng)，建立有效的國(guó)有企業(yè)完善的公司治理結(jié)構(gòu)，完善和加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度，就成為國(guó)有企業(yè)的必然選擇。

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

企業(yè)內(nèi)部控制制度分為內(nèi)部管理控制與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度兩大類(lèi)。內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的各個(gè)方面，只要企業(yè)存在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理，就需要加強(qiáng)內(nèi)部控制，就必須建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。目前，我國(guó)大多數(shù)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題很多，其主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（一）控制存在被動(dòng)管理的現(xiàn)象

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制具有上級(jí)主管部門(mén)行政命令特點(diǎn)，普遍存在人浮于事的現(xiàn)象，國(guó)企內(nèi)控管理顯著特點(diǎn)是被動(dòng)管理，表現(xiàn)為對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還停留在被動(dòng)接受上級(jí)部門(mén)印制的內(nèi)部控制的手冊(cè)、各種文件和制度；有的企業(yè)甚至對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還停留在感性階段，一味遵循、教條主義，不問(wèn)效果、不管方式、不區(qū)分對(duì)象的被動(dòng)去管理和被動(dòng)的接受管理。許多國(guó)有企業(yè)一部分人習(xí)慣于甚至滿(mǎn)足于傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理方式，認(rèn)為只要能夠規(guī)范化操作就行了，不必考慮是否先進(jìn)；另外一部分人雖然能夠意識(shí)到改革的必要性，致使控制的積極性和主動(dòng)性不高。

（二）治理結(jié)構(gòu)不完善

由于在長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)意識(shí)的影響下，許多國(guó)有企業(yè)管理者的管理思想和經(jīng)營(yíng)方式還停留在行政領(lǐng)導(dǎo)的角色上，沒(méi)有從根本上轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)理念，有些單位的治理結(jié)構(gòu)也是在上層國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的授意和指示下建立的，因此，并沒(méi)有從根本上解決國(guó)有企業(yè)的有效治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題。我國(guó)許多國(guó)有企業(yè)雖然也上市了，也設(shè)立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，聘任了總經(jīng)理班子，但是，在實(shí)際工作中，董事會(huì)的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化，“董事”不“懂事”，經(jīng)常只是一個(gè)“虛職”，而且缺少必要的常設(shè)機(jī)構(gòu)。同時(shí)，由于公司法人治理結(jié)構(gòu)的不完善，往往缺乏有效的控制措施。因此，它產(chǎn)生了大量無(wú)為的“內(nèi)耗”，無(wú)形中提高了國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本。

（三）產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰

產(chǎn)權(quán)制度改革是公司法人治理結(jié)構(gòu)的核心，而規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵要看董事會(huì)能否充分發(fā)揮作用。但在我國(guó)現(xiàn)階段，國(guó)有礦業(yè)公司的法人治理結(jié)構(gòu)不夠完善，甚至是有形無(wú)實(shí)，有不少?lài)?guó)有企業(yè)在改革過(guò)程中，一味地“放權(quán)讓利”，致使原廠(chǎng)長(zhǎng)負(fù)責(zé)制的領(lǐng)導(dǎo)班子現(xiàn)在既是經(jīng)理層又進(jìn)入董事會(huì)，董事會(huì)成員和經(jīng)理成員高度重疊，致使國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體缺位、權(quán)責(zé)不清，內(nèi)部控制的受益主體模糊。這種責(zé)權(quán)不分的公司治理結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)對(duì)經(jīng)營(yíng)者不能實(shí)施有效控制，作為代表公司股東的控制主體（董事會(huì)）也就形同虛設(shè)。

（四）監(jiān)督機(jī)制不健全

目前有很多國(guó)有企業(yè)監(jiān)督評(píng)價(jià)主要依靠?jī)?nèi)審部門(mén)來(lái)實(shí)現(xiàn)，而有些企業(yè)的內(nèi)審部門(mén)隸屬于財(cái)務(wù)部門(mén)，與財(cái)務(wù)部同屬一人領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)在形式上就缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。另外，在內(nèi)審的職能上，很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作僅僅是審核會(huì)計(jì)賬目，而在內(nèi)部稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等方面，卻未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策建議

按照現(xiàn)代內(nèi)部控制理論，結(jié)合我國(guó)國(guó)有企業(yè)主要的內(nèi)部控制問(wèn)題，筆者認(rèn)為，加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制必需從以下幾個(gè)方面入手。

（一）轉(zhuǎn)變觀念，變被動(dòng)管理為主動(dòng)管理

國(guó)有企業(yè)應(yīng)從原來(lái)的經(jīng)營(yíng)觀念轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)的經(jīng)營(yíng)觀念，走出六個(gè)誤區(qū)。一是走出“控制就是牽制”的誤區(qū)，建立現(xiàn)代控制體系；二是走出“控制越緊越好”的誤區(qū)，防止高度集權(quán)、僵化運(yùn)作、效率低下；三是走出“用人不疑，疑人不用”的誤區(qū)；四是走出“放任自流”的誤區(qū)，防止目標(biāo)不明、標(biāo)準(zhǔn)不具體、差異責(zé)任不清；五是走出“為控制而控制”的誤區(qū)，防止將控制視作權(quán)力的象征，使控制脫離企業(yè)目標(biāo)；六是走出“控制就是處罰”的誤區(qū)，防止將控制的有效性體現(xiàn)在懲罰力度上，以罰代控。此外，內(nèi)部控制人員應(yīng)該開(kāi)動(dòng)腦筋，積極、主動(dòng)地思考和探索內(nèi)部控制的新方法、新思路，使內(nèi)控逐步走向程序化和標(biāo)準(zhǔn)化。

（二）完善相關(guān)的內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制的首要問(wèn)題是建章立制，逐步完善相關(guān)的法律制度、規(guī)章和內(nèi)部規(guī)定。（1）完善財(cái)務(wù)控制制度，內(nèi)容涵蓋崗位職責(zé)分離、財(cái)務(wù)工作流程、票據(jù)與記錄控制、資產(chǎn)接觸與記錄使用以及財(cái)務(wù)績(jī)效考評(píng)等。（2）完善信息系統(tǒng)控制制度，通過(guò)采取權(quán)限控制、數(shù)據(jù)錄入輸出控制等方式，各個(gè)崗位應(yīng)通過(guò)設(shè)置密碼口令來(lái)防止別人越權(quán)使用自己的權(quán)限，沒(méi)有權(quán)限的人絕不允許對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行查閱或修改。

（三）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

任何企業(yè)的控制活動(dòng)都寓于一定的控制環(huán)境之中，控制環(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。對(duì)于國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，要改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，要做好如下工作：（1）加快國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革。真正實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)清楚、管理科學(xué)、政企分開(kāi)的國(guó)有企業(yè)公司制度，從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)部控制制度有效建立；（2）明確國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制主體和控制目標(biāo)；（3）要有科學(xué)的管理控制方法和高素質(zhì)的管理人才。（4）建立廣泛的信息與交流系統(tǒng)，通過(guò)信息交流，使企業(yè)內(nèi)部的員工能夠清楚地了解企業(yè)的內(nèi)部控制制度，明確其所承擔(dān)的責(zé)任，并及時(shí)取得和交換他們?cè)趫?zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所需的信息。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評(píng)價(jià)

監(jiān)督與評(píng)價(jià)是經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)對(duì)內(nèi)控的管理監(jiān)督、內(nèi)審監(jiān)察部門(mén)對(duì)內(nèi)控的再監(jiān)督與再評(píng)價(jià)活動(dòng)以及國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)監(jiān)督的總稱(chēng)。要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，對(duì)內(nèi)部控制過(guò)程就必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。在監(jiān)督評(píng)價(jià)和缺陷的糾正方面應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：（1）國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)層往往是內(nèi)控的關(guān)鍵和最薄弱環(huán)節(jié)，國(guó)資委下屬紀(jì)檢部門(mén)可以采取相關(guān)制度和措施來(lái)保證內(nèi)部控制制度不會(huì)因?yàn)槿说囊蛩囟?，幫助?guó)有企業(yè)更有效地實(shí)現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)控制環(huán)境的建立和實(shí)現(xiàn)預(yù)期達(dá)到的內(nèi)控水平，應(yīng)當(dāng)及時(shí)審閱國(guó)有公司的管理報(bào)告書(shū)和及時(shí)了解國(guó)有礦業(yè)資產(chǎn)內(nèi)部控制的情況，并及時(shí)針對(duì)存在的內(nèi)控缺陷提出建設(shè)性意見(jiàn)。（2）不斷地在日常工作中對(duì)主要風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)。（3）對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行有效和全面的內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)審要獨(dú)立進(jìn)行，內(nèi)審人員應(yīng)得到適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)，并配備稱(chēng)職和得力的人員。內(nèi)審作為內(nèi)控系統(tǒng)監(jiān)督評(píng)價(jià)的一部分，應(yīng)當(dāng)向董事會(huì)或其審計(jì)委員會(huì)直接報(bào)告工作。

總之，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度是國(guó)有企業(yè)一項(xiàng)長(zhǎng)期的重要管理工作，每個(gè)國(guó)有企業(yè)要根據(jù)自身的實(shí)際情況和自身所處的控制環(huán)境，不斷探索、不斷總結(jié)，努力構(gòu)建適合自身的內(nèi)部控制制度，使國(guó)有企業(yè)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都有法可依，有章可循，積極為國(guó)有企業(yè)的發(fā)展獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，不斷提高國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的水平。