事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制研究

郝 麟

《會計(jì)法》中明確規(guī)定事業(yè)單位必須建立內(nèi)部控制制度，以確保會計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確，國家財產(chǎn)的安全穩(wěn)定。但事業(yè)單位由于受社會環(huán)境和內(nèi)部機(jī)制等影響，內(nèi)部會計(jì)控制制度執(zhí)行并不理想。因此，進(jìn)一步完善事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制制度，對事業(yè)單位的財產(chǎn)安全、經(jīng)營管理，會計(jì)信息的真實(shí)完整有著積極的作用。

一、事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制的內(nèi)容、特點(diǎn)及機(jī)制

（一）事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制的主要內(nèi)容

事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制主要包括資金、采購和資產(chǎn)管理三方面。資金主要包括事業(yè)單位擁有的庫存現(xiàn)金和銀行存款，其內(nèi)控主要表現(xiàn)在不相容職務(wù)分離和支出審批制度。不相容職務(wù)主要是出納與會計(jì)、印章保管與支票簽發(fā)等。支出審批主要是明確資金業(yè)務(wù)的審批方式、審批程序和審批權(quán)限。采購主要是事業(yè)單位的固定資產(chǎn)的購買是否進(jìn)行政府采購或招投標(biāo)程序。資產(chǎn)管理是保證事業(yè)單位的資產(chǎn)能有效的發(fā)揮其效率，保證正常工作的開展，防止非正常流失。

（二）事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制的特點(diǎn)

事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制的主要目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)社會效益的最大化，而不是以經(jīng)濟(jì)效益為前提；事業(yè)單位的結(jié)構(gòu)和職能很大程度上受上級機(jī)關(guān)的限制和約束；與企業(yè)相比較，事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制的內(nèi)容相對簡單。

（三）事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制的機(jī)制

事業(yè)單位自身體制決定了其內(nèi)控環(huán)境受上級部門影響較大。會計(jì)系統(tǒng)雖然有核算和監(jiān)督職能，但是事前控制很差，所以會計(jì)系統(tǒng)并不能替代內(nèi)控制度。事業(yè)單位內(nèi)控流程注重嚴(yán)密性和政策性，忽視成本效率。

二、事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制不夠重視

許多單位的領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制的重要性和必要性不夠重視，認(rèn)為內(nèi)部控制可有可無，甚至有的根本不知道什么是內(nèi)部控制。一些事業(yè)單位表面上建立了內(nèi)部會計(jì)控制制度，但是由于領(lǐng)導(dǎo)不重視，內(nèi)部會計(jì)控制制度只有文件規(guī)定，沒有具體的執(zhí)行辦法和相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制。有的單位的領(lǐng)導(dǎo)錯誤的認(rèn)為財政預(yù)算就是內(nèi)部控制，既然有了部門預(yù)算，就不需要內(nèi)部控制體系了。還有一些單位的領(lǐng)導(dǎo)，錯誤的認(rèn)為內(nèi)部控制是財務(wù)部門的事，與自己無關(guān)，出了問題應(yīng)當(dāng)由財務(wù)部門人員承擔(dān)。

（二）內(nèi)部控制制度不夠健全

一些事業(yè)單位雖然建立了內(nèi)部控制制度，但是內(nèi)部控制制度沒有覆蓋各業(yè)務(wù)流程，也沒有覆蓋所有人員。另外，大部分事業(yè)單位沒有專項(xiàng)資金管理制度，而是用一般的財經(jīng)制度代替，即便對專項(xiàng)資金的開支范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)和資金使用方向加以限制，也不能確保專項(xiàng)資金的安全性。

（三）預(yù)算控制力度不夠

一方面，財政部門預(yù)算框架比較粗。各事業(yè)單位根據(jù)財政部門下發(fā)的預(yù)算軟件填制本單位的預(yù)算，預(yù)算數(shù)據(jù)往往來源于上年收支情況、財政撥款情況和本單位的自身業(yè)務(wù)情況。財政部門在執(zhí)行預(yù)算時，大部分都沒有細(xì)化到具體項(xiàng)目，在支出時，只能通過計(jì)劃摘要看到資金用途，而實(shí)際付款用途得不到具體監(jiān)控。另一方面，預(yù)算變動比較頻繁。現(xiàn)有預(yù)算的計(jì)劃性不強(qiáng)，追加預(yù)算、調(diào)整預(yù)算的現(xiàn)象比較多，臨時性資金的申報和使用比較多，打亂了預(yù)算的約束效果。很多事業(yè)單位內(nèi)部沒有預(yù)算體系，不能很好的分解財政部門的預(yù)算指標(biāo)，不能有效的約束各處室的經(jīng)費(fèi)開支，一個部門的超預(yù)算開支往往打亂其他多部門的開支計(jì)劃，最終導(dǎo)致全單位資金的隨意使用，年終決算時資金使用用途與預(yù)算嚴(yán)重不符的現(xiàn)象。

（四）監(jiān)督作用不明顯

一些事業(yè)單位沒有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，一些單位雖然有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是形同虛設(shè)。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是事業(yè)單位的一部分，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)任命和人員調(diào)配都是由單位領(lǐng)導(dǎo)任命的。一方面，單位領(lǐng)導(dǎo)可以將自己的親信安排在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不作為；另一方面，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)屬于單位領(lǐng)導(dǎo)的下級，在人事和經(jīng)濟(jì)利益方面均受單位控制，很多時候?qū)徲?jì)部門即使發(fā)現(xiàn)問題，也不敢提出，這樣一來，勢必弱化內(nèi)部監(jiān)督的作用。

（五）財務(wù)人員自身素質(zhì)不高

有的事業(yè)單位，由于事業(yè)編制有限，會計(jì)人員缺乏，一人兼多崗，會計(jì)、保管、出納等沒有很好地分離，相互之間缺少必要的監(jiān)督和制約。更有少數(shù)會計(jì)人員違反會計(jì)相關(guān)規(guī)定，發(fā)生挪用公款、私設(shè)小金庫、截留收入等舞弊行為。

（六）財經(jīng)紀(jì)律執(zhí)行不嚴(yán)格

一些事業(yè)單位違反財經(jīng)紀(jì)律規(guī)定，采用虛列開支等手段套取國家資金；一些事業(yè)單位濫發(fā)獎金和實(shí)物福利，還不按規(guī)定繳納個人所得稅；一些事業(yè)單位隱瞞出租門面房等出租費(fèi)用真實(shí)金額，或私設(shè)小金庫，或者干脆私分；甚至一些事業(yè)單位對內(nèi)辦理停薪留職，對外正常上報人員數(shù)據(jù)，從中套取財政資金。這些違反財經(jīng)紀(jì)律的現(xiàn)象舉不勝舉，不僅暴露了事業(yè)單位財經(jīng)紀(jì)律的松散，而且給社會造成了惡劣的影響。

三、事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制的建議和對策

（一）高度重視內(nèi)部會計(jì)控制制度

只有事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)充分認(rèn)識到內(nèi)控的重要性，才能在思想上高度重視，才能在行動上具體落實(shí)。在事業(yè)單位，可以將責(zé)任風(fēng)險與中層的人事任免和經(jīng)濟(jì)效益掛鉤。領(lǐng)導(dǎo)之間按分工授權(quán)，從而實(shí)現(xiàn)各盡其職、相互制約、相互協(xié)調(diào)的目的。許多事業(yè)單位已經(jīng)開始進(jìn)行年初預(yù)算、年底決算，并定期進(jìn)行財務(wù)公開，接受職工的監(jiān)督。

（二）提高管理層和會計(jì)人員的綜合素質(zhì)

只有管理層具備較高的綜合素質(zhì)，才有可能制定出科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)控制度；只有會計(jì)人員具備較高的自身素質(zhì)，才有可能很好的貫徹執(zhí)行內(nèi)控制度。所以，一方面要使管理層了解相關(guān)的財經(jīng)知識法規(guī)，從而更好的研究、制定本單位的內(nèi)部會計(jì)控制制度；另一方面，要加強(qiáng)會計(jì)人員的職業(yè)道德教育，強(qiáng)調(diào)會計(jì)人員不但要精通業(yè)務(wù)，更主要的是要有良好的職業(yè)道德。要在確保資金安全的基礎(chǔ)上，使得會計(jì)工作更加規(guī)范。

（三）健全事業(yè)單位內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制

現(xiàn)有事業(yè)單位中，會計(jì)人員都是本單位任命的，其隸屬關(guān)系和薪酬待遇都屬于本單位管理。如果會計(jì)人員認(rèn)真履行其內(nèi)控職責(zé)，很可能受到單位的打擊報復(fù)，甚至調(diào)離會計(jì)崗位，這就造成了會計(jì)人員的非獨(dú)立性和內(nèi)控的軟弱性。要想真正發(fā)揮會計(jì)內(nèi)控職責(zé)，只有把會計(jì)的隸屬關(guān)系放在同級財政部門或者該事業(yè)單位的主管機(jī)關(guān)，會計(jì)的任免、薪酬與所在的事業(yè)單位沒有直接的聯(lián)系，會計(jì)人員具有相對獨(dú)立性。只有這樣，會計(jì)人員才能很好的履行會計(jì)的監(jiān)督核算職能，才能適時的向單位領(lǐng)導(dǎo)就日常工作中出現(xiàn)的一些問題提出合理化建議，確保內(nèi)部會計(jì)控制制度有效執(zhí)行。

（四）明確會計(jì)崗位職責(zé)

事業(yè)單位要根據(jù)本單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的多少合理設(shè)置會計(jì)崗位，對會計(jì)人員進(jìn)行合理分工，明確每個會計(jì)崗位的職責(zé)，加強(qiáng)會計(jì)人員之間的相互制約與監(jiān)督。

（五）嚴(yán)格執(zhí)行資金使用審批制度

事業(yè)單位對于資金的使用，必須執(zhí)行嚴(yán)格的授權(quán)制度，單位內(nèi)部要對審批的人員、審批的權(quán)限、審批的方式及審批程序做相應(yīng)的規(guī)定。對于日常小金額的開支要按計(jì)劃逐筆逐級簽字審批，嚴(yán)格控制超計(jì)劃列支。對于重大項(xiàng)目開支，要由單位中上層領(lǐng)導(dǎo)集體研究決定，并履行相應(yīng)的責(zé)任追究制。對于有收入的事業(yè)單位，一定要將收入及時足額上繳國庫，實(shí)施收支兩條線制度。對于固定資產(chǎn)等項(xiàng)目的采購，一定要實(shí)施政府采購。會計(jì)人員對于本單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要及時、準(zhǔn)確、全面的審核和記錄，確保會計(jì)信息的正確性和完整性。

（六）加強(qiáng)事業(yè)單位財產(chǎn)的保護(hù)

事業(yè)單位要妥善保管本單位的各種財產(chǎn)物資以及相關(guān)的各種文件資料。利用定期檢查和不定期抽查相結(jié)合的辦法，對實(shí)物資產(chǎn)、貨幣資金等進(jìn)行盤點(diǎn)，盤點(diǎn)結(jié)果要如實(shí)記錄。對于盤點(diǎn)和記錄不一致的情況，要查找并分析不一致的原因，屬于相關(guān)人員責(zé)任的，要讓相關(guān)責(zé)任人做出賠償。

（七）加強(qiáng)重點(diǎn)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制

每個事業(yè)單位要根據(jù)本單位的實(shí)際情況，確定本單位內(nèi)部控制中的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，針對本環(huán)節(jié)制定相應(yīng)的控制辦法。特別是有出租門面房、有事業(yè)收費(fèi)的單位，要把內(nèi)控的重點(diǎn)放在收入控制上，要加強(qiáng)資金上繳財政的管理、收費(fèi)票據(jù)的管理、退費(fèi)的管理，嚴(yán)禁利用私設(shè)“小金庫”等違法行為截留財政資金。

（八）進(jìn)一步完善部門預(yù)算制度

在編制預(yù)算時，要根據(jù)事業(yè)單位的實(shí)際，在財政總的預(yù)算數(shù)內(nèi)，結(jié)合本單位當(dāng)年的工作重點(diǎn)、部門結(jié)構(gòu)和財力狀況，明確資金的支出方向和支出用途，核定具體的支出額度。預(yù)算一旦制定完畢，就要嚴(yán)格執(zhí)行，防止隨意追加預(yù)算或超預(yù)算支出。年終，對于嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行的部門給予精神上和物質(zhì)上的獎勵，對于不執(zhí)行預(yù)算或執(zhí)行預(yù)算差的部門給予相應(yīng)的制裁和批評。

[1]劉俊娟.事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制淺談.《新財經(jīng)·上半月》，2012年第3期.

[2]尹振芳.淺析行政事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制.《財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版）》，2011年12期.

[3]侯士安.關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制的思考.《德州學(xué)院學(xué)報》，2011年第S1期.