事業(yè)單位貨幣資金管理的漏洞及對策研究

燕琴玲

貨幣資金是一個單位資產(chǎn)的重要組成部分，貫穿于事業(yè)單位經(jīng)濟活動的全過程，是單位運行的血液。其高度的流動性也造就了對其管控的風險性。貨幣資金涉及面廣、應用廣泛、業(yè)務發(fā)生頻繁，容易被擠占和挪用，甚至產(chǎn)生舞弊行為。加強貨幣資金管理，是事業(yè)單位財務工作的重點，合理調度貨幣資金，將有限的資金發(fā)揮最大的經(jīng)濟效益，在流通和周轉中實現(xiàn)增值乃至社會效益，是一個單位財務管理的一項重要任務。

一、貨幣資金概念

貨幣資金是指單位在生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金，包括現(xiàn)金、銀行存款和其它貨幣資金。

二、貨幣資金管理中存在的漏洞

（一）現(xiàn)金收支業(yè)務管理的漏洞

1.虛構經(jīng)濟內容，添加憑證金額。財務人員利用工作上的便利條件或憑證上的漏洞，把私人消費的物品金額，添加到單位購買商品發(fā)票的內容中，報銷進賬。

2.公款私存，賺取利息。會計和出納人員利用經(jīng)手現(xiàn)金收入的機會，長期不報賬、不記賬，也不交財政專戶，將公款放貸或私存，賺取高額利息。

3.少列收入額，多列支出額。出納人員將現(xiàn)金收入或現(xiàn)金支出合計數(shù)加錯，使現(xiàn)金收入日記賬合計數(shù)少計，支出日記賬合計數(shù)多記，從而將多余庫存現(xiàn)金占為己有。

4.票據(jù)和收款不一致，貪污差額。出納人員或收款人員在收入現(xiàn)金時不給付款方開據(jù)收據(jù)，或者是出票套寫時利用假復寫的方法，使記賬聯(lián)與付款方金額不一致，貪污差額部分。

（二）銀行存款收支業(yè)務管理的漏洞

1.私簽空頭支票，轉變資金用途。會計人員或出納人員私自簽發(fā)現(xiàn)金支票，拼湊一個定額購買銀行理財產(chǎn)品，挪用公款為自己投資項目。

2.涂改賬單，掩蓋事實。出納人員涂改銀行對賬單上的發(fā)生額，使其與銀行存款日記賬上的金額相符，以掩蓋銀行存款減少的事實。

3.出借票據(jù)和賬戶，謀取私利。會計人員將轉賬支票、匯票及銀行本票私自轉讓給其他單位，或者將支票借給他人用于結算，允許他人使用本單位開設的銀行賬戶為其辦理轉賬業(yè)務，從中謀取私利。

4.多開戶頭，截留公款。會計人員利用個別銀行間相互拉客戶的機會，利用單位印章在他行開設存款賬戶，對收進的款項存入私設的戶頭，等期末再存入單位賬戶，將存續(xù)期間的利息據(jù)為己有。

三、貨幣資金管理中存在漏洞的原因

（一）忽視現(xiàn)金清查工作，庫存限額未按要求執(zhí)行

當前事業(yè)單位對庫存限額的管理幾乎沒有人去實施，另外，還存在對現(xiàn)金清查工作的不重視，很多單位在對現(xiàn)金管理上總是對外嚴格對內放松，對現(xiàn)金清查工作不徹底導致白條頂庫現(xiàn)象存在；還有很多本應該用轉賬支付的款項卻用了現(xiàn)金支付；對于大額貨款支付手段更是不按要求執(zhí)行。

（二）不相容職務分離不到位，內部牽制職能執(zhí)行力度弱

在實施中，不能定期輪換崗位，銀行對賬單的工作由出納去銀行索取，銀行存款的銀行調節(jié)表也是由出納編制，有的單位出納除了現(xiàn)金的收付之外，還擔任保管會計憑證和賬簿工作，甚至某些單位財務負責人由出納擔任，財務印章由其一人保管，崗位分離制度混亂，無形中給一些不法人員以可乘機會，私吞公款，放貸投資等現(xiàn)象時常發(fā)生。

（三）單位領導濫用職權，業(yè)務經(jīng)辦人員屈從于外部壓力違規(guī)辦理業(yè)務

部分事業(yè)單位領導在審批過程中主觀意識強，隨意性大，一個人說了算，權力過于集中。打著單位人員編制少旗號，讓一名財務人員身兼數(shù)職，常常使用資金不按計劃來，超限額或重大事項資金不能實行集體審批，聯(lián)簽制度形同虛設。

（四）財會人員或具體業(yè)務經(jīng)辦人員素質不高

俗話說：君子愛財，取子有道?？捎胁糠重敃藛T總是絞盡腦汁鉆空子，千方百計想從工作中謀取私利，沒有良好的職業(yè)道德，擅長行賄受賄拉關系，找后門，致使違規(guī)違法事件接連不斷發(fā)生。

四、事業(yè)單位貨幣資金管理的對策

（一）實行貨幣資金的預算制度

單位各科室各部門應通過生產(chǎn)需求、業(yè)務狀況提前編制資金使用計劃，由基層預算做起，層層上報，會計主管部門審核，經(jīng)單位最高領導層認定后審批，根據(jù)資金預算總目標，統(tǒng)一籌資，集中使用、調劑，并將預算分解下達各基層單位。這樣可以保證貨幣資金的收支、結存都在預算的有效控制之中，可有效避免占用資金或因資金不足而延誤業(yè)務發(fā)展的現(xiàn)象發(fā)生，提高資金使用效率，防范金融風險。

（二）建立健全單位內部控制制度

1.確保不相容職務相互分離，切實執(zhí)行崗位輪換制度

設置貨幣資金管理人員崗位時，應采取不相容職位相分離的方法，使得財務主管、會計、出納、內審人員等相關崗位，明確職責權限，可以相互制約，確保資金安全。例如：應收賬款和現(xiàn)金收款不能由同一人負責；應付賬款和現(xiàn)金支出不能由同一人負責；對賬單的保管、調節(jié)表的填制與銀行單據(jù)保管不能由同一人負責；支付款項所需的全部印章不能由同一人保管，具體操作：財務專用章由財務科長親自保管，人名章由出納保管。出納人員因銀行業(yè)務需要使用財務專用章時，需在財務科長當面加蓋，不得拿開。其它必須加蓋財務專用章時，需進行登記，實行簽字批準制度，登記本要妥善、永久保管等等。財務人員要實行定期輪換、換崗，能使一些長期隱蔽的違法犯罪行為被發(fā)現(xiàn)，及早扼制，挽回一些不必要的損失。很多單位怕因為換人，業(yè)務不熟練降低工作效率，差錯率高，就不輪崗，致使出納人員有機可乘。例如采用涂改票據(jù)、銀行存款對賬單和編造銀行存款余額調節(jié)表低級手段，長時間挪用公款，還有就是收款收據(jù)長達半年之久不報賬、不記賬，或少計收入合計數(shù)，多記支出合計數(shù)等現(xiàn)象屢有發(fā)生，直到數(shù)額巨大或崗位輪換才被發(fā)現(xiàn)。出納崗位每兩年要輪換一次。實行崗位輪換制，可以參考在職人員學歷、工作經(jīng)驗、專業(yè)技術職稱等進行；實行崗位輪換制，還可以挖掘職工的潛能，培養(yǎng)職工具備較全面的業(yè)務能力，成為單位的復合型人才。

2.建立內部稽核制度，督促相關制度的不斷完善

強化內部稽核制度，通過內部稽核可及時發(fā)現(xiàn)單位內控的不足及漏洞，稽查人員參與單位現(xiàn)金盤點或監(jiān)盤，增加不定期抽盤，防止舞弊行為發(fā)生；檢查收銀部門賬單是否連號使用，金額是否正確，收費標準是否按國家規(guī)定標準執(zhí)行；是否經(jīng)有關授權人員簽字確認。重視對各個崗位、各項業(yè)務日常性和周期性檢查，增加財務人員的思想壓力，可督促其做到日清月結，及時記賬，保證賬證相符，賬實相符。建立完善的自我制約監(jiān)督，提高貨幣資金內部控制的強度。另外單位相關負責人要重視定期與往來對方單位核對賬面數(shù)額與本單位賬面是否一致，尤其建立時間長的老單位，財務負責人更換頻繁，應注意單位已做壞賬處理的應收款項是否收回不入賬情況存在，欠款是否真實，以防有關人員貪污，挪用資金現(xiàn)象發(fā)生。也便于單位領導控制應收款項的收回及實際負債情況，從而對貨幣資金進行更適合的調配。

（三）加強發(fā)票、收據(jù)和印鑒的管理

事業(yè)單位利用發(fā)票、收據(jù)編號的連續(xù)性、核對收到的貨幣資金與發(fā)票收據(jù)金額是否一致，以確保收到的貨幣資金全部入賬。明確各種票據(jù)的購買、保管、使用、背書轉讓及注銷等環(huán)節(jié)的職責權限和程序，且必須連號，建賬核算。比如建立支票登記簿：出納在簽出每張銀行單據(jù)時，都須將金額、用途、去向都記錄在案。支票領用人也應在支票登記簿及支票存根上簽名。作廢支票也應登記，并在一段時間內保留作廢單據(jù)，單據(jù)上應注明“作廢”兩字。這樣在與銀行對賬時有查詢依據(jù)，方便查點單據(jù)。收據(jù)也要一樣保管，專設備查簿登記，防止空白票據(jù)的遺失和盜用，并且備查簿需作會計檔案管理。另外銀行單據(jù)與財務印鑒不能由一人保管，可避免財務人員監(jiān)守自盜、挪用公款。財務印鑒每次使用后都應記錄使用時間、用途、使用人等，以保證印鑒安全使用，未經(jīng)批準嚴禁在票據(jù)上簽章。

（四）建立合理激勵約束機制

事業(yè)單位應當對于那些服務態(tài)度好，業(yè)務能力強且遵紀守法的財務人員給予獎勵。恰當?shù)奈镔|獎勵能調動財務人員積極性和激發(fā)員工工作熱情。事業(yè)單位可以通過層層考核、評選、對在會計內控制度上執(zhí)行較好的人員進行獎勵，讓財務人員充分感受到單位對人才的重視及他們自身價值的體現(xiàn)。在物質獎勵的同時，還需要精神激勵，給予財會人員一定的榮譽和尊嚴甚至比給予物質獎勵的作用更大。事業(yè)單位應該充分地掌握員工心理，給予員工參與決策、提出合理化建議的平臺，使他們在取得成績的同時，獲得較大的榮譽感和成就感。

（五）加強會計人員的綜合素質培訓

會計工作是一項非常重要的經(jīng)濟管理工作，特別是每天和“錢”打交道的出納人員必須提高思想道德素質，廉潔自律，絕不能心存一絲一毫的僥幸心理，以誠信為本。知識更新要求財務人員努力學習，緊緊跟上會計電算化時代的步伐。時代在進步，會計工作也在逐漸地完善和改進?？萍嫉娘w速發(fā)展給財務工作者創(chuàng)造了前所未有的良機，為適應新形勢下財務管理工作的需要，單位領導要帶頭認真學習有關財政、財務管理的法律法規(guī)，不斷提高執(zhí)行財務管理制度的自覺性，增強財務管理和依法理財?shù)哪芰?，要充分認識到財務管理的重要性，真正從思想上重視財務管理工作，緊跟時代的步伐。愛崗敬業(yè)、忠于職守、廉潔自律、客觀公正，做好財務工作，充分發(fā)揮貨幣資金在單位中血液的作用，做好財會工作，才能促進事業(yè)單位經(jīng)濟效益提高。目前會計電算化使會計擺脫了繁瑣的記賬工作，會計人員要充滿信心，積極主動地利用高科技手段提高工作效率。不僅如此，會計人員還應在學習國內會計知識的同時，掌握一些國際相關的會計制度及法律法規(guī)，與時俱進，只有這樣，才能在經(jīng)濟全球化的競爭大潮中立于不敗之地。