淺談財(cái)務(wù)報(bào)表的納稅審查

莊圳生

一、資產(chǎn)負(fù)債表的審查

（一）資產(chǎn)類科目的審查

1.短期投資。應(yīng)考慮是何種投資，并結(jié)合期初數(shù)和期末數(shù)的變化，看其本期是否增加或減少投資成本；此外，對(duì)提取短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的企業(yè)，還應(yīng)注意其轉(zhuǎn)讓投資確認(rèn)收益時(shí)，是否按轉(zhuǎn)讓比例結(jié)轉(zhuǎn)了跌價(jià)準(zhǔn)備；

2.應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)及壞賬準(zhǔn)備。對(duì)采用備抵法核算壞賬的企業(yè)，要檢查企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備金的方法，對(duì)于實(shí)際提取額與稅法規(guī)定不符的，均應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額；而對(duì)于應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)注意對(duì)帶息的票據(jù)在期末是否按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)當(dāng)期利息，可結(jié)合應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬和財(cái)務(wù)費(fèi)用科目審查；

3.長(zhǎng)期投資。應(yīng)注意審查投資合同，以確定其采用成本發(fā)或權(quán)益法的正確性，然后結(jié)合投資收益科目，看其是否按規(guī)定確認(rèn)投資收益；

4.固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)涉及增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、城建稅等多個(gè)稅種，因此，在納稅審查時(shí)，應(yīng)當(dāng)核實(shí)固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況，結(jié)合現(xiàn)行稅收法規(guī)，審查納稅人是否按規(guī)定正確計(jì)算并繳納了稅款；

5.無(wú)形資產(chǎn)。在審查無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)注意企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)期末數(shù)與期初數(shù)的變化情況，了解企業(yè)本期無(wú)形資產(chǎn)的變動(dòng)及攤銷情況，并注意企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額計(jì)算是否正確；

6.遞延資產(chǎn)（長(zhǎng)期待攤費(fèi)用）對(duì)于遞延資產(chǎn)的審查，應(yīng)審查期末數(shù)與期初數(shù)的變動(dòng)情況，及各期的攤銷額計(jì)算是否正確。

（二）負(fù)債類科目的審查

1.短期借款。審查“短期借款”科目的年初數(shù)與年末數(shù)的增減變動(dòng)情況，并結(jié)合“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目對(duì)照審查，并注意查看短期借款的組成。對(duì)于“短期借款”賬戶的貸方發(fā)生額，應(yīng)結(jié)合所訂立的借貸款合同，核實(shí)是否按規(guī)定繳納了印花稅；

2.應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款。主要審查這三個(gè)往來(lái)賬的增減變動(dòng)情況，對(duì)于實(shí)現(xiàn)收入往來(lái)賬戶的情況，應(yīng)結(jié)合“產(chǎn)成品”賬戶對(duì)照審查，如發(fā)現(xiàn)產(chǎn)成品賬實(shí)不符，應(yīng)調(diào)整賬務(wù)，將收入和成本并入收益；

3.應(yīng)付工資及應(yīng)付福利費(fèi)。審查時(shí)應(yīng)注意查看企業(yè)的人事檔案及職工工資明細(xì)表，核實(shí)職工人數(shù)，結(jié)合相關(guān)規(guī)定，調(diào)整當(dāng)期應(yīng)稅所得；

4.應(yīng)付股利。應(yīng)審查“應(yīng)付股利”明細(xì)賬，核實(shí)是否按規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅；是否從稅后利潤(rùn)中分配；以防止有些企業(yè)在有關(guān)費(fèi)用科目分配利潤(rùn)；

5.應(yīng)交稅金。應(yīng)交稅金是納稅審查的重點(diǎn)審查項(xiàng)目。應(yīng)根據(jù)期末與期初的變動(dòng)，查看“應(yīng)交稅金”明細(xì)賬，結(jié)合審查過(guò)程的計(jì)算，看是否按規(guī)定計(jì)算提取稅金，是否辦理有關(guān)緩繳手續(xù)；

6.長(zhǎng)期借款。根據(jù)其借貸方余額的變化，結(jié)合“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，確定應(yīng)資本化的利息計(jì)算是否正確，對(duì)于計(jì)算不正確的應(yīng)作賬務(wù)調(diào)整。

二、損益表的審查

1.銷售收入。對(duì)銷售數(shù)量的分析，應(yīng)結(jié)合當(dāng)期的產(chǎn)銷情況，將本期實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)或上年同期數(shù)進(jìn)行對(duì)比，如果銷售數(shù)量下降，應(yīng)注意企業(yè)有無(wú)領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品而不計(jì)銷售收入的情況。對(duì)銷售價(jià)格的審查，應(yīng)注意銷售價(jià)格的變動(dòng)是否正常，如變動(dòng)較大，應(yīng)查明原因；

2.銷售成本。對(duì)于產(chǎn)品銷售成本的審查，應(yīng)注意企業(yè)銷售產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)的變化情況，以及成本結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)的計(jì)價(jià)是否正確；

3.銷售利潤(rùn)。銷售利潤(rùn)是利潤(rùn)總額的組成部分，審查時(shí)應(yīng)該核查企業(yè)是否完成銷售利潤(rùn)計(jì)劃，與上期或上年同期相比有無(wú)增減變動(dòng)，對(duì)可能存在收入、成本計(jì)算不實(shí)、人為調(diào)節(jié)銷售利潤(rùn)等問題，應(yīng)進(jìn)一步審查；

4.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。在審查營(yíng)業(yè)利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)注意審查主營(yíng)業(yè)務(wù)的利潤(rùn)、其他業(yè)務(wù)的收入和為取得其他業(yè)務(wù)而發(fā)生的支出及期間費(fèi)用。審查時(shí)要核實(shí)其他業(yè)務(wù)收入是否真實(shí)準(zhǔn)確，其他業(yè)務(wù)支出是否與其他業(yè)務(wù)收入相配比，有無(wú)將不屬于其他業(yè)務(wù)支出的費(fèi)用攤?cè)氍F(xiàn)象；對(duì)于期間費(fèi)用中管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、匯兌損失的審查，應(yīng)對(duì)比分析各項(xiàng)費(fèi)用支出額以及各期和本期的變動(dòng)情況；

5.投資收益。企業(yè)的投資收益應(yīng)按照國(guó)家規(guī)定繳納或者補(bǔ)繳所得稅。在審查投資收益時(shí)，應(yīng)注意企業(yè)是否如實(shí)反映企業(yè)的投資收益；企業(yè)對(duì)外投資具有控制權(quán)時(shí)，是否按權(quán)益法記賬，投資收益的確認(rèn)是否準(zhǔn)確；

6.營(yíng)業(yè)外收支項(xiàng)目，即營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出。審查營(yíng)業(yè)外收支數(shù)額的變動(dòng)情況時(shí)，對(duì)于營(yíng)業(yè)外收入，應(yīng)注意是否有漏報(bào)流轉(zhuǎn)稅額；對(duì)于營(yíng)業(yè)外支出，應(yīng)注意是否符合規(guī)定的開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，有無(wú)突增突減的異常變動(dòng)。