稅務(wù)會(huì)計(jì)理論研究

郭少洪

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)

稅務(wù)會(huì)計(jì)是進(jìn)行稅務(wù)籌劃、稅金核算和納稅申報(bào)的一種會(huì)計(jì)系統(tǒng)。通常人們認(rèn)為稅務(wù)會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的自然延伸，這種自然延伸的先決條件是稅收法規(guī)的日益復(fù)雜化。在我國(guó)，由于各種原因，致使多數(shù)企業(yè)中的稅務(wù)會(huì)計(jì)并未真正從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)中延伸出來(lái)成為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相對(duì)，以稅法法律制度為準(zhǔn)繩，以貨幣為計(jì)量單位，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的原理和方法，對(duì)納稅人應(yīng)納稅款的形成、申報(bào)、繳納進(jìn)行反映和監(jiān)督的一種管理活動(dòng)，是稅務(wù)與會(huì)計(jì)結(jié)合而形成的一門交叉學(xué)科。稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)按照稅法規(guī)定，正確計(jì)算和繳納稅款，做到不重不漏，準(zhǔn)確無(wú)誤；在稅法規(guī)定的期限內(nèi)繳納稅款，做到不拖不占，迅速繳庫(kù)。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)理論研究

1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的影響。稅法相對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，具有強(qiáng)制性和高度的法律權(quán)威性，能夠保證在編制的納稅申報(bào)表中提供更真實(shí)的財(cái)務(wù)信息。在企業(yè)納稅真實(shí)的前提下，只要弄清會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法之間的差異，并采取適當(dāng)?shù)霓k法進(jìn)行調(diào)節(jié)，稅法對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量具有保護(hù)和監(jiān)督作用;若在企業(yè)納稅失實(shí)的情況下，企業(yè)若少報(bào)盈利水平、偷逃稅，必須承擔(dān)民事與刑事責(zé)任;企業(yè)若虛報(bào)盈利水平，企業(yè)所得稅法更多地要求按照確定的、合理的經(jīng)營(yíng)損益計(jì)算應(yīng)納稅額，這就從源頭上防止了不確定的、人為判斷的損益的計(jì)入，在編制的納稅申報(bào)表上提供更真實(shí)的財(cái)務(wù)信息。另外，對(duì)二者差異的研究，還能促進(jìn)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的良性互動(dòng)、共同發(fā)展。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)舉措是先在上市公司中執(zhí)行，這表現(xiàn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一大目的是為了更好地服務(wù)于投資者——眾多股民，減小資本市場(chǎng)的信息不對(duì)稱現(xiàn)象，增加資本市場(chǎng)的有效性。這與稅法的為了實(shí)現(xiàn)國(guó)家稅收完全站在國(guó)家的權(quán)益角度的立場(chǎng)是不同的。因此，會(huì)減小稅法對(duì)會(huì)計(jì)的影響。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則極其重視對(duì)公允價(jià)值的衡量。雖然當(dāng)前公允價(jià)值的衡量有很多經(jīng)濟(jì)理論進(jìn)行支撐，但是不可避免地，公允價(jià)值還會(huì)受到很多人為主觀因素的影響。而稅法處于保證國(guó)家稅收的強(qiáng)制性目的，是很難接受公允價(jià)值的人為操作空間，一定會(huì)以很嚴(yán)格的規(guī)定進(jìn)行規(guī)范。結(jié)果一定會(huì)造成稅法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響程度越來(lái)越小，即向英美模式靠近。

2.稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)遵行的原則。（1）確定性原則是指在所得稅會(huì)計(jì)處理過程中，按所得稅法的規(guī)定，在納稅收入和費(fèi)用的實(shí)際實(shí)現(xiàn)上應(yīng)具有確定性的特點(diǎn)，這一原則具體體現(xiàn)在遞延法的處理中。在遞延法下，當(dāng)初的所得稅稅率是可確認(rèn)的，遞延所得稅是產(chǎn)生暫時(shí)性差異的歷史交易事項(xiàng)造成的結(jié)果。按當(dāng)初稅率報(bào)告遞延所得稅，符合會(huì)計(jì)是以歷史成本為基礎(chǔ)報(bào)告絕大部分經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的特點(diǎn)，提高了會(huì)計(jì)信息的可信性。這一原則也用于所得稅的稅前扣除，凡稅前扣除的費(fèi)用，其金額必須是確定的。（2）可預(yù)知性原則?？深A(yù)知性原則是支持并規(guī)范“債務(wù)法”的原則。債務(wù)法關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)模式，是基于這樣的前提：根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的資產(chǎn)負(fù)債表，所報(bào)告的資產(chǎn)和負(fù)債金額將分別收回或清償。因此，未來(lái)年份應(yīng)稅收益只在逆轉(zhuǎn)差異的限度內(nèi)才被認(rèn)可，即未來(lái)年份的應(yīng)稅收益僅僅受本年暫時(shí)性差異的影響，而不預(yù)期未來(lái)年份賺取的收益或發(fā)生的費(fèi)用。將可預(yù)知性原則應(yīng)用于所得稅會(huì)計(jì)處理，提高了對(duì)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量、流動(dòng)性和財(cái)務(wù)彈性的預(yù)測(cè)價(jià)值。因此，在該原則下，支持并規(guī)范的債務(wù)法被越來(lái)越廣泛地采用。（3）稅款支付能力原則。稅款支付能力與納稅能力有所不同。納稅能力是指納稅人應(yīng)以合理的標(biāo)準(zhǔn)確定其計(jì)稅基數(shù)。有同等計(jì)稅基數(shù)的納稅人應(yīng)負(fù)擔(dān)同一稅種的同等稅款。因此，納稅能力體現(xiàn)的是合理負(fù)稅原則。與企業(yè)的其他費(fèi)用支出有所不同，稅款支付全部對(duì)應(yīng)現(xiàn)金的流出，因此，在考慮納稅能力的同時(shí)，更應(yīng)該考慮稅款的支付能力。稅務(wù)會(huì)計(jì)在確認(rèn)、計(jì)量和記錄收入、收益、成本、費(fèi)用時(shí)，應(yīng)選擇保證稅款支付能力的會(huì)計(jì)方法。

3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)分離。如果企業(yè)是通過對(duì)外籌資建立，需要對(duì)外提供法定報(bào)告，存在公眾利益，此時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離程度越高，取得的收益就越大。稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離有利于規(guī)范企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算，而規(guī)范的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算有助于企業(yè)正確納稅與誠(chéng)信納稅，樹立良好的納稅信用，提高納稅企業(yè)的信用等級(jí)。由于一些時(shí)間性差異所帶來(lái)的納稅調(diào)整過程可能涉及若干個(gè)會(huì)計(jì)期間，應(yīng)通過何種必要的輔助手段幫助企業(yè)記錄、調(diào)整和申報(bào)這些差異。稅法中對(duì)納稅人會(huì)計(jì)核算有特殊要求的，例如：營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人兼營(yíng)不同營(yíng)業(yè)稅稅率的應(yīng)稅勞務(wù)，必須分別、準(zhǔn)確地核算不同的營(yíng)業(yè)額，并分別使用規(guī)定票據(jù)，否則從高適用稅率。這些問題都指向一個(gè)方向，那就是必須重視稅務(wù)會(huì)計(jì)的工作和重要性。