試論給瓶（桶）裝飲用水行業(yè)小微企業(yè)減稅費(fèi)必要性

韋志奇 黃 榮

憑祥市一品牌山泉飲用水公司是一家利用源自48萬畝珍優(yōu)闊葉樹林環(huán)抱的伏波山古炮臺下花崗巖帶中天然泉眼源水生產(chǎn)瓶裝和桶裝飲用水的小微企業(yè)，其產(chǎn)品水質(zhì)晶瑩透澈，口感清爽甘甜，富含對人體有益的偏硅酸、鍶、鋅等十余種微量元素，屬全生態(tài)，天然潔凈優(yōu)質(zhì)天然礦泉水。該公司2011年企業(yè)已無利潤可言，但懸在企業(yè)頭頂?shù)亩愘M(fèi)卻絲毫不減，所以瓶（桶）裝飲用水行業(yè)小微企業(yè)現(xiàn)在只能勉強(qiáng)維持運(yùn)轉(zhuǎn)，擔(dān)心一停工，員工都走了，特別是送水工，因為熟練送水工穩(wěn)定是決定瓶（桶）裝飲用水行業(yè)小微企業(yè)生死首要因素。在稅收不降的情況下，盡管扶持政策頻出，企業(yè)嚴(yán)峻的生存狀況卻不見好轉(zhuǎn)，改變已經(jīng)刻不容緩。

一、瓶（桶）裝飲用水行業(yè)小微企業(yè)目前稅費(fèi)多、負(fù)擔(dān)重

當(dāng)前稅費(fèi)負(fù)擔(dān)已對小微企業(yè)經(jīng)營造成影響。瓶（桶）裝飲用水行業(yè)小微企業(yè)需要繳納生產(chǎn)性企業(yè)的所有稅費(fèi)，增值稅、所得稅、城建稅、教育附加費(fèi)最為普遍，增值稅按銷售收入征17%，能抵扣的只有每月區(qū)區(qū)數(shù)仟元生產(chǎn)用電的進(jìn)項稅，原料—源水取出深山地下沒進(jìn)項稅額可言，包裝物是不開專用發(fā)票的，要開也是要多付17%稅，2009年1月，我國正式啟動將增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費(fèi)型，但是在該方案將增值稅額度相對上調(diào)之后，絕大多數(shù)瓶（桶）裝飲用水行業(yè)小微企業(yè)卻難以享受到通過進(jìn)項稅額進(jìn)行對沖的優(yōu)惠。一方面操作難度過大，對于絕大多數(shù)瓶（桶）裝飲用水行業(yè)小微企業(yè)而言，其零星的采購、日常費(fèi)用開支，很難通過正規(guī)的含稅交易進(jìn)行；另一方面操作空間過窄，其準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額，僅限于“機(jī)器設(shè)備”一項，而其他諸如固定資產(chǎn)投資等均不包含在內(nèi)。這樣一算下來真正稅負(fù)就在8%以上了，城建稅是所交增值稅的7%，教育費(fèi)附加是所交增值稅的3%，地方教育費(fèi)附加為所交增值稅的2%，地方教育費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)等等稅費(fèi)類目計算下來，稅費(fèi)支出占營業(yè)收入的不小的份額。稅務(wù)局認(rèn)定行業(yè)利潤率為10%，所得稅是利潤的25%。也就是說，就算瓶（桶）裝飲用水行業(yè)小微企業(yè)的利潤率達(dá)到當(dāng)前稅務(wù)部門所認(rèn)定10%，其年真實營業(yè)額如果為100萬元，即意味著需要繳納9萬元左右的稅費(fèi)，而該企業(yè)的凈利潤則僅剩下1萬元左右。

二、瓶（桶）裝飲用水行業(yè)小微企業(yè)所收取客戶的水桶押金最終還得產(chǎn)生稅負(fù)

瓶（桶）裝飲用水行業(yè)小微企業(yè)每月都會領(lǐng)用和報廢一批周轉(zhuǎn)飲水桶，并且出借部分飲水桶，收取一定的押金。飲水桶具有領(lǐng)用頻繁、數(shù)量大、但單個金額小的特點(diǎn)。在增值稅上，國家稅務(wù)總局《關(guān)于取消包裝物押金逾期期限審批后有關(guān)問題的通知》（國稅函[2004]827號）規(guī)定，自2004年7月1日起，納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長短，超過一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷售額征稅。在實務(wù)中，瓶（桶）裝飲用水行業(yè)小微企業(yè)收取的押金絕大部分不會1年內(nèi)退還，所以收到押金就會并入銷售收入征稅。

三、瓶（桶）裝飲用水行業(yè)小微企業(yè)免費(fèi)贈送飲水機(jī)也須交稅

瓶（桶）裝飲用水企業(yè)為推銷飲用水，制定了一些銷售政策，比如客戶購買特定數(shù)量的飲用水后，可免費(fèi)獲得飲水機(jī)，可以作為銷售費(fèi)用處理。但是，按照稅法規(guī)定，企業(yè)將外購的貨物無償贈送和捐贈他人的，增值稅方面要視同銷售處理；企業(yè)所得稅方面除公益救濟(jì)性捐贈可以按規(guī)定比例稅前列支外，其他也不得稅前扣除。雖然如此，如果企業(yè)采取實施銷售折扣方式進(jìn)行處理，并且嚴(yán)格按照稅法要求開具發(fā)票，則可以避免這些稅收成本。國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1993]154號）規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額繳納增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復(fù)》（國稅函發(fā)[1997]472號）規(guī)定，納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算繳納所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。

以上種種原因?qū)е缕浚ㄍ埃┭b飲用水行業(yè)小微企業(yè)因此選擇了“逃稅”。最普遍的手法是減少開具增值稅發(fā)票，大部分企業(yè)傾向于現(xiàn)金交易。他們不再要求原材料供應(yīng)企業(yè)開具增值稅發(fā)票，因為按照業(yè)內(nèi)慣例，開發(fā)票意味著要為17%的增值稅“買單”。同樣，除了客戶特殊需要，他們也很少為客戶開具增值稅發(fā)票，因為對方同樣要多付17%的增值稅開支。但并不是每項收費(fèi)都能有手段躲避。一些行政手段攤派的地方性收費(fèi)，瓶（桶）裝飲用水企業(yè)很難躲避或者不敢躲避。同時，一些區(qū)域稅收體制的運(yùn)作方式也增加了瓶（桶）裝飲用水行業(yè)小微企業(yè)生存的壓力。尤其是將稅收包干或定量性指標(biāo)，而不考慮目前實際經(jīng)營狀況的做法。

在我國現(xiàn)行的稅費(fèi)征收體制下，瓶（桶）裝飲用水行業(yè)小微企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)普遍相對較重，在一定程度上影響了我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。辛苦一年，除了給國家繳稅，安置了幾十個就業(yè)崗位，瓶（桶）裝飲用水行業(yè)小微企業(yè)什么也沒掙到。這是很多瓶（桶）裝飲用水企業(yè)目前狀況.瓶（桶）裝飲用水企業(yè)利薄，再加上稅重，在一定程度上導(dǎo)致企業(yè)缺乏生產(chǎn)發(fā)展急需的流動資金，再加上融資困難，缺乏資金進(jìn)行技術(shù)改造和科研開發(fā)，最終導(dǎo)致企業(yè)缺乏市場競爭力，影響了企業(yè)的發(fā)展甚至日常生產(chǎn)經(jīng)營。

2011年，政府開始了密集地給小微型企業(yè)減稅，但筆者認(rèn)為，減稅還有很大的空間，國家還應(yīng)進(jìn)一步降低稅費(fèi)，切實為小微企業(yè)，特別是給瓶（桶）裝飲用水行業(yè)小微企業(yè)減負(fù)。小微企業(yè)是創(chuàng)新的重要力量，就業(yè)的重要載體，要多放水養(yǎng)魚，千萬不要竭澤而漁。何況，目前國家已經(jīng)具有“放水養(yǎng)魚”的實力，應(yīng)該在減免稅費(fèi)等方面讓利于中小企業(yè)。國家應(yīng)采取多種減稅舉措，進(jìn)一步扶持（桶）裝飲用水行業(yè)小微企業(yè)，支持小微企業(yè)健康發(fā)展。比如，大幅提高增值稅和營業(yè)稅起征點(diǎn)，切實給瓶（桶）裝飲用水行業(yè)小微企業(yè)減負(fù)；這是因為，去年10月對增值稅和營業(yè)稅起征點(diǎn)的上調(diào)，其增值稅僅是將月銷售額2000元至5000元起征調(diào)整為5000元至2萬元，營業(yè)稅僅是將月營業(yè)額1000元至5000元起征調(diào)整為5000元至2萬元。客觀論之，基于最近幾年持續(xù)的物價大幅上漲，當(dāng)下的“5000至2萬元”銷售額（或營業(yè)額）難以作用到絕大多數(shù)小微企業(yè)身上，用于一個擺地攤的小商販身上倒更為合適。再比如，小微企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅政策擴(kuò)大范圍并穩(wěn)定政策不變；加快推進(jìn)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，并進(jìn)一步完善結(jié)構(gòu)性減稅政策。又比如,針對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠不能“懸空”操作，種種變相增加稅負(fù)的手法則更應(yīng)立即叫停。因為，小微企業(yè)的生存，不僅僅關(guān)涉到我國50%左右的稅收，更關(guān)涉到我國80%以上人口的就業(yè)。而小微企業(yè)的發(fā)展，雖然不能提供過多的GDP，但其卻是充分激活當(dāng)下日趨下行經(jīng)濟(jì)困境的關(guān)鍵所在。比如，按原有稅法規(guī)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓不超過500萬元免征所得稅，超過500萬元減半征收所得稅，但是2010年12月國稅局頒布的新規(guī)定，將技術(shù)轉(zhuǎn)讓的標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定為“全球獨(dú)占”?？上攵?，對于全國總數(shù)逾千萬家的小微企業(yè)來說，擁有“全球獨(dú)占”技術(shù)、并真實轉(zhuǎn)讓的，可能已是寥寥無幾。