財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)在公允價(jià)值計(jì)量上的差異

劉昆昆

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)在公允價(jià)值涵義和表現(xiàn)形式上的差異

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)公允價(jià)值的涵義和表現(xiàn)形式

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)公允價(jià)值是一種強(qiáng)調(diào)公平交易、在熟悉情況和自愿前提下的脫手價(jià)格，并不具有強(qiáng)制性，也不是通過(guò)清算和關(guān)聯(lián)交易形成的清算價(jià)格和關(guān)聯(lián)交易價(jià)格。與此同時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)公允價(jià)值也是一種估計(jì)價(jià)格，指的是買賣雙方共同協(xié)商達(dá)成的現(xiàn)行交易價(jià)格。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)公允價(jià)值主要體現(xiàn)出其對(duì)市場(chǎng)價(jià)格的模擬，也就是說(shuō)企業(yè)在沒(méi)有交易前，通過(guò)采用科學(xué)的估計(jì)手段，對(duì)負(fù)債項(xiàng)目的價(jià)值或者缺乏有效市場(chǎng)資產(chǎn)的價(jià)值，進(jìn)行市場(chǎng)價(jià)格的模擬評(píng)估，進(jìn)而獲取合理的價(jià)格，有效的反映出企業(yè)負(fù)債項(xiàng)目或者各項(xiàng)資產(chǎn)的靜態(tài)價(jià)值。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)公允價(jià)值的表現(xiàn)形式并不是單一的，而是囊括了多種計(jì)量屬性。例如市價(jià)計(jì)量、歷史成本計(jì)量、重置成本計(jì)量以及可變現(xiàn)凈值等計(jì)量屬性都可以成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)公允價(jià)值的表現(xiàn)形式。

（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)公允價(jià)值的涵義和表現(xiàn)形式

稅務(wù)會(huì)計(jì)公允價(jià)值指的是根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。相對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)公允價(jià)值的表現(xiàn)形式來(lái)講，稅務(wù)會(huì)計(jì)公允價(jià)值的表現(xiàn)形式較為單一，只有現(xiàn)行市價(jià)一種?，F(xiàn)行市價(jià)主要是按照當(dāng)前市場(chǎng)上買賣雙方都可以接受的交易價(jià)格，在資產(chǎn)評(píng)估工作中，將與評(píng)估資產(chǎn)相似資產(chǎn)作為參照物，通過(guò)應(yīng)用合理的估價(jià)方法對(duì)評(píng)估資產(chǎn)的參照物進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)估，從而計(jì)算出評(píng)估資產(chǎn)的價(jià)格。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)在公允價(jià)值應(yīng)用范圍上的差異

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)公允價(jià)值的應(yīng)用范圍

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)公允價(jià)值的應(yīng)用范圍主要是按照表現(xiàn)形式來(lái)確定的。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)公允價(jià)值的表現(xiàn)形式可以涵蓋多種計(jì)量屬性，因此其應(yīng)用范圍也十分廣闊。例如，具有交易性質(zhì)的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債；滿足一定條件的具有投資性質(zhì)的房地產(chǎn)、非貨幣形式的資產(chǎn)交易以及企業(yè)的債務(wù)重組；償還期限較長(zhǎng)的債務(wù)；還有可供出售的金融資產(chǎn)等等。

（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)公允價(jià)值的應(yīng)用范圍

稅務(wù)會(huì)計(jì)公允價(jià)值的應(yīng)用范圍空間相對(duì)較小，因?yàn)樵诙悇?wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)用最多的還是歷史成本計(jì)價(jià)，只有在一些特殊的情況下，稅務(wù)會(huì)計(jì)中才會(huì)使用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。主要體現(xiàn)在資產(chǎn)方面。例如，納稅人通過(guò)產(chǎn)品分成的方式獲取的經(jīng)營(yíng)收入以及通過(guò)非貨幣形式獲取的財(cái)政收入，其中主要包括固定資產(chǎn)、具有投資性質(zhì)的房地產(chǎn)、股權(quán)投資、債券投資以及勞務(wù)和債務(wù)豁免等。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)在公允價(jià)值確定方法上的差異

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)公允價(jià)值的確定方法

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)公允價(jià)值的確定方法主要包括市價(jià)法、類似市價(jià)法和現(xiàn)值法三個(gè)部分。市價(jià)法是通過(guò)應(yīng)用相同的負(fù)債或者資產(chǎn)參照市場(chǎng)上的交易價(jià)格進(jìn)行評(píng)估公允價(jià)值。類似市價(jià)法是通過(guò)采用與資產(chǎn)或者負(fù)債相似的資產(chǎn)或負(fù)債作為參照物，對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的參照物根據(jù)市場(chǎng)的交易價(jià)格進(jìn)行評(píng)估，進(jìn)而確定資產(chǎn)或者負(fù)債的評(píng)估公允價(jià)值?，F(xiàn)值法是通過(guò)運(yùn)用市場(chǎng)法、收益法、期望現(xiàn)金流現(xiàn)值法以及成本法等評(píng)估方法對(duì)未來(lái)的現(xiàn)金流量進(jìn)行評(píng)估。

（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)公允價(jià)值的確定方法

稅務(wù)會(huì)計(jì)公允價(jià)值的確定方法只能采用市價(jià)法和類似市價(jià)法兩個(gè)部分。但是，在具體實(shí)際操作過(guò)程中，對(duì)市價(jià)法和類似市價(jià)方法的使用都是由稅務(wù)機(jī)關(guān)決定的，企業(yè)是不能進(jìn)行隨意應(yīng)用的。例如出現(xiàn)視同銷售、關(guān)聯(lián)交易和貨物出口等。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)在公允價(jià)值計(jì)量上的差異除了上述幾個(gè)方面還表現(xiàn)在他們表示的時(shí)間概念上的差異。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)公允價(jià)值表示的時(shí)間具有時(shí)點(diǎn)的特點(diǎn)。因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)的公允價(jià)值指的是在計(jì)量日期內(nèi)，企業(yè)按照公平交易的原則，對(duì)企業(yè)出售的資產(chǎn)獲得的價(jià)格或者解除負(fù)債時(shí)支付的價(jià)格進(jìn)行評(píng)估，因此會(huì)體現(xiàn)出時(shí)點(diǎn)特點(diǎn)。然而，稅務(wù)會(huì)計(jì)公允價(jià)值表示的時(shí)間具有時(shí)期的特點(diǎn)。因?yàn)槎悇?wù)會(huì)計(jì)公允價(jià)值的應(yīng)用是由稅務(wù)機(jī)關(guān)決定的，在應(yīng)用過(guò)程中，稅務(wù)會(huì)計(jì)工作人員通常會(huì)采用過(guò)去一定時(shí)期中與企業(yè)資產(chǎn)相同的或者類似的資產(chǎn)作為參照物進(jìn)行價(jià)值評(píng)估，因而具有時(shí)期的特點(diǎn)。

總結(jié)：本文從公允價(jià)值的涵義、表現(xiàn)形式、應(yīng)用范圍、確定方法以及表示的時(shí)間概念等方面對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)在公允價(jià)值計(jì)量上的差異進(jìn)行了分析和研究，希望能對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員提供財(cái)務(wù)信息有所幫助。