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    納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用

    2012-08-15 00:50:50□文/劉
    合作經(jīng)濟(jì)與科技 2012年2期
    關(guān)鍵詞:財務(wù)管理企業(yè)

    □文/劉 姍

    (廊坊經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)統(tǒng)計局 河北·廊坊)

    納稅籌劃指納稅人為減輕稅收負(fù)擔(dān),在稅法所允許的范圍內(nèi),對企業(yè)的經(jīng)營活動、投資行為、公司理財?shù)雀黜椈顒舆M(jìn)行事先合理安排的過程。也就是說,納稅籌劃是納稅人在稅法允許的范圍內(nèi),從多種納稅方案中進(jìn)行科學(xué)合理的事前選擇和規(guī)劃,利用稅法給予的對自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策,選出合適的納稅方法,從而使本身稅負(fù)得以減輕的行為。

    財務(wù)管理的任何決策都對企業(yè)的生存和發(fā)展起著重大的作用。財務(wù)管理與企業(yè)其他管理的關(guān)系也日益密切,并滲透于企業(yè)管理的各個方面。財務(wù)管理處于企業(yè)管理的中心地位,抓住了財務(wù)管理,就抓住了企業(yè)管理的關(guān)鍵。財務(wù)管理的范圍很廣泛,在財務(wù)管理的每個環(huán)節(jié)之中,都有進(jìn)行納稅籌劃的空間。只要在財務(wù)管理中很好地運(yùn)用納稅籌劃,就能使企業(yè)節(jié)約巨大的稅收成本。那么,在財務(wù)管理的各個環(huán)節(jié)中,如何運(yùn)用納稅籌劃呢?下面就分而述之。

    一、納稅籌劃在企業(yè)籌資過程中的應(yīng)用

    企業(yè)持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動,會不斷地產(chǎn)生對資金的需求,需要及時、足額的籌措資金。同時,企業(yè)因開展對外投資活動和調(diào)整資本結(jié)構(gòu),也需要籌集和融通資金。企業(yè)經(jīng)營所需資金,無論來自于權(quán)益資金還是來自于負(fù)債,都存在著一定的資金成本?;I資決策的目標(biāo)不僅要求籌集到所需資金,而且要使資金成本達(dá)到最低。由于不同籌資方案的稅賦存在著差異,這便為企業(yè)進(jìn)行籌資決策中的稅收籌劃提供了可能。企業(yè)可以根據(jù)實際情況,采取不同的籌資方法。

    (一)債務(wù)資金與權(quán)益資金的選擇。企業(yè)融資的方式有兩種:權(quán)益融資和負(fù)債融資。這兩種籌資方式各有利弊。按照稅法的規(guī)定,負(fù)債的成本作為費(fèi)用項目可在所得稅前扣除,起到抵減所得稅的作用,而權(quán)益資金成本(股息)不能作為費(fèi)用項目列支,只能從企業(yè)稅后利潤中分配。因此,就企業(yè)納稅籌劃來講,發(fā)行負(fù)債籌資比發(fā)行股票更為有利,這是因為負(fù)債籌資所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及利息支出,依照財務(wù)制度規(guī)定可以計入企業(yè)的在建工程或財務(wù)費(fèi)用。財務(wù)費(fèi)用作為抵稅項目可在稅前列支,企業(yè)也就可以少納所得稅。而發(fā)行股票支付給股東的股利卻是由稅后利潤支付的,較發(fā)行債券籌資方案要多繳納所得稅。因此,如果僅就稅收負(fù)擔(dān)而言,并不考慮企業(yè)最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)問題,負(fù)債籌資較權(quán)益籌資的最大優(yōu)勢則在于,企業(yè)借款利息可以在所得稅前作為一項財務(wù)費(fèi)用加以扣除,具有一定的抵稅作用,能夠降低企業(yè)的資金成本。

    (二)融資租賃的利用。融資租賃是現(xiàn)代企業(yè)負(fù)債籌資的一種重要方式。融資租賃,一方面解決了企業(yè)所需要的固定資產(chǎn);另一方面由于融資租人的固定資產(chǎn)可以計提折舊,加大了成本費(fèi)用,減少了企業(yè)的納稅基數(shù),而且支付的租金也可以按規(guī)定在所得稅前扣除,進(jìn)一步減少了納稅基數(shù)。因此,融資租賃的避稅作用極其明顯。此外,租賃作為一種特殊的籌資方式,在企業(yè)已得到廣泛應(yīng)用,許多專門的租賃公司也應(yīng)運(yùn)而生。當(dāng)前,在企業(yè)理財中,租賃已成為借以實現(xiàn)納稅籌劃的一種重要手段。就承租方而言,租賃既可以避免因長期占壓資金而帶來的風(fēng)險,又可通過租金的支付,抵減應(yīng)納稅所得額,實現(xiàn)減輕稅負(fù)。就出租方而言,出租既可以減少使用與管理機(jī)器設(shè)備所需追加的投入,又可以獲得租金收入,而租金收入適用于稅負(fù)較低的營業(yè)稅,這比產(chǎn)品銷售收入所適用的增值稅稅負(fù)低。

    (三)籌資渠道與籌資對象的選擇。根據(jù)稅法的規(guī)定,同樣是負(fù)債融資,向金融機(jī)構(gòu)借款,其利息支出可以在所得稅前全額扣除,而向其他單位或個人舉債,其利息支出在某些情況下可能只允許部分在所得稅前扣除,如納稅人向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出,按照不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除,納稅人從關(guān)聯(lián)方取得借款金額超過其注冊資本50%的,超過的利息支出,不得在稅前扣除,等等。同時,吸收投資、實物投資和貨幣資金也有區(qū)別,當(dāng)對實物資產(chǎn)處置時要計入納稅所得,需要納稅,而吸收貨幣資金無論如何使用均不存在納稅的問題。

    二、納稅籌劃在企業(yè)投資中的應(yīng)用

    (一)投資的籌劃。企業(yè)用投資所得進(jìn)行擴(kuò)張投資,這種再投資本身會減少會計期間內(nèi)的利潤,從而少納所得稅。若企業(yè)進(jìn)行連續(xù)再投資,則能起到稅負(fù)延期作用,特別是在投資期長的情況下,這種作用更明顯。企業(yè)利用投資收益可選擇那些國家鼓勵投資的行業(yè)進(jìn)行再投資,在國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整時期,企業(yè)的這種投資行為就可以享受到低稅率。

    (二)投資地區(qū)的選擇。企業(yè)要對投資地稅收待遇進(jìn)行充分考慮。有時國家為了支持某些區(qū)域的發(fā)展,一定時期內(nèi)對其實行政策傾斜,如現(xiàn)行對經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)等的稅收優(yōu)惠政策。在這些地區(qū)投資,有些稅種可以少交或不交,這完全符合政府的政策導(dǎo)向和稅法的立法意圖。因此,在國內(nèi)進(jìn)行投資時,應(yīng)適當(dāng)選擇這些稅收優(yōu)惠地區(qū)。我國稅制對經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開放城市、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)和西部地區(qū)等實行稅收優(yōu)惠政策,選擇向這些地區(qū)投資,可減輕稅收負(fù)擔(dān)。

    (三)投資項目的選擇。國家對不同的投資項目規(guī)定了不同的稅收政策,有國家鼓勵的投資項目,也有國家限制的投資項目。如,企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的,可在5年內(nèi)減征或免征所得稅,又如國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè),可減按15%的稅率征收所得稅;新辦的高新技術(shù)企業(yè),自投產(chǎn)年度起免征所得稅2年,等等。因此,企業(yè)必須精心籌劃投資項目。企業(yè)在進(jìn)行技術(shù)改造過程中盡可能地購買國產(chǎn)設(shè)備,因為這部分投資額的40%可以抵免企業(yè)應(yīng)交所得稅。

    (四)固定資產(chǎn)的處理。稅法規(guī)定,購入固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣,因此,固定資產(chǎn)需要更新時,應(yīng)采用大修理的方式逐步進(jìn)行,只有這樣,購入的用料及修理費(fèi)用發(fā)生的進(jìn)項稅才可以合法地抵扣銷項稅。

    (五)企業(yè)組織形式的選擇。就子公司和分公司而言,子公司是一個獨(dú)立的法人,獨(dú)立納稅,可享受政府提供的許多稅收優(yōu)惠政策;而分公司不是獨(dú)立的法人,不能享受稅收優(yōu)惠,但分公司若在經(jīng)營過程中發(fā)生虧損,虧損最終與總公司的損益合并計算,總公司因此可以免交部分所得稅。

    三、納稅籌劃在企業(yè)資產(chǎn)管理中的應(yīng)用

    (一)資產(chǎn)采購中的納稅籌劃。資產(chǎn)采購中的納稅籌劃主要包括采購地點(diǎn)、采購對象和供應(yīng)商的選擇?,F(xiàn)行進(jìn)口關(guān)稅分為普通稅率和優(yōu)惠稅率兩種,對原產(chǎn)于未與我國訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物,按照普通稅率納稅;原產(chǎn)于與我國訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物,按照優(yōu)惠稅率納稅。向一般納稅人采購貨物取得增值稅發(fā)票的,其增值稅進(jìn)項稅額可以從當(dāng)期的銷項稅額中抵扣,如從小規(guī)模納稅人采購貨物的,則不得抵扣進(jìn)項稅額。

    (二)資產(chǎn)使用中的納稅籌劃。資產(chǎn)使用中的納稅籌劃主要包括資產(chǎn)的計價和資產(chǎn)的折耗方面的選擇。在存貨計價方面,稅法允許采用不同的計價方法。不同的計價方法對結(jié)轉(zhuǎn)每期的銷售成本數(shù)額會有所不同,從而影響企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額。在通貨膨脹環(huán)境中,采用后進(jìn)先出法可延緩納稅的時間,使企業(yè)獲得資金的時間價值利益;反之,在通貨膨脹緊縮時,應(yīng)采取先進(jìn)先出法。在價格平穩(wěn)時,企業(yè)應(yīng)從實際出發(fā)采用一種最為有利的計價方法。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)有多種折耗方法可供選擇。在稅法允許的范圍內(nèi),如采用加速折舊法比使用直線折舊法滯后了企業(yè)納稅時間,獲得遞延納稅的好處;而對無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的攤銷應(yīng)盡量選擇最短的攤銷期間,也取得遞延納稅的好處。

    四、納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)成果及分配中的運(yùn)用

    (一)股利分配的形式。企業(yè)對于股東應(yīng)該發(fā)放的股利有兩種形式:一種是現(xiàn)金股利;另一種是股票股利。根據(jù)稅法規(guī)定對于企業(yè)發(fā)放給股東的股票股利是不用繳納個人所得稅的,而現(xiàn)金股利需要繳納20%的個人所得稅,企業(yè)在發(fā)放股利時。應(yīng)該將這兩個因素考慮進(jìn)去。合理地分配現(xiàn)金股利和股票股利的比率。在給股東發(fā)放股利的同時減少股東稅收支出,增加股東收入。

    (二)股利分配政策。股利分配政策主要包括按時分配與推遲分配、現(xiàn)金股利與股票股利以及貨幣分配與實物分配等多種選擇。股份公司的股利分配政策不僅影響到其股東的個人所得稅,而且也影響到公司的現(xiàn)金流量。常見的企業(yè)股利的分派形式有現(xiàn)金股利和股票股利。對股份制公司的股東來講,如果企業(yè)發(fā)放現(xiàn)金股利,股東須按其股利數(shù)額繳納20%的個人所得稅;如果企業(yè)將準(zhǔn)備發(fā)放的現(xiàn)金股利轉(zhuǎn)變?yōu)楸竟竟善敝Ц督o股東,股東就可避免上交個人所得稅,獲得較多的資本收益。

    (三)稅后利潤分配。企業(yè)稅后利潤分配后形成的資本積累,包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤,它們是內(nèi)部融資的重要來源。企業(yè)如果將其用于擴(kuò)大再生產(chǎn),開發(fā)新的投資項目,可以享受政府投資退稅的優(yōu)惠政策。企業(yè)的稅后利潤一般要進(jìn)行再分配。就股份制企業(yè)來講,我國股利的支付方式主要有現(xiàn)金股利和股票股利,但稅法對兩種股利有不同的規(guī)定。企業(yè)如果發(fā)放現(xiàn)金股利,股東獲得現(xiàn)金股利后,還要按個人所得稅法的規(guī)定繳納20%的股息所得稅。但如果企業(yè)發(fā)放股票股利,卻可以免征個人所得稅,當(dāng)股東需要現(xiàn)金時,可以將其股票變現(xiàn)。

    綜上所述,納稅籌劃與企業(yè)財務(wù)管理的關(guān)系是十分密切的。在籌資、投資、資產(chǎn)管理和財務(wù)成果分配等諸多環(huán)節(jié)中,稅法都為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃留下了很大的空間。企業(yè)應(yīng)該盡可能地利用這些空間,優(yōu)化財務(wù)管理,將自己的稅負(fù)水平降下來,減輕自己的納稅負(fù)擔(dān)。

    [1]高金平.納稅籌劃謀略百篇[M].北京:中國財政經(jīng)濟(jì)出版社,2002.

    [2]劉雋亭.企業(yè)合理避稅:依法納稅與稅收籌劃[M].北京:中國社會科學(xué)出版社,2004.

    [3]趙善慶.籌資、投資、經(jīng)營活動中的納稅籌劃[J].商業(yè)會計,2005.8.

    [4]李芳.企業(yè)納稅籌劃中應(yīng)關(guān)注的問題[J].財會通訊,2006.2.

    [5]李偉杰.企業(yè)稅務(wù)籌劃若干誤區(qū)[J].會計師,2006.2.

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