對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題的改進(jìn)建議

□文/齊威威

（石家莊供水集團(tuán)有限責(zé)任公司 河北·石家莊）

我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)經(jīng)過(guò)多年發(fā)展后的今天，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告反映的會(huì)計(jì)信息越來(lái)越不足以滿(mǎn)足市場(chǎng)的需要，甚至產(chǎn)生較大差距，因此對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的充分性提出了越來(lái)越高的要求。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生的日益頻繁，企業(yè)性質(zhì)和活動(dòng)也日益復(fù)雜。因此，應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容予以拓展。

一、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告存在其局限性

（一）注重企業(yè)會(huì)計(jì)核算，輕視對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析。由于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度頻繁調(diào)整，為了跟上變化，大部分企業(yè)的財(cái)會(huì)人員沒(méi)能處理好企業(yè)會(huì)計(jì)核算反映調(diào)整與財(cái)會(huì)工作服務(wù)經(jīng)營(yíng)管理兩者之間的關(guān)系，把大量時(shí)間和精力花費(fèi)在學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則、新制度以及調(diào)整核算會(huì)計(jì)體系和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)上，很少有時(shí)間進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，從而也難以通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告分析為企業(yè)決策者提供有效的財(cái)務(wù)信息。高質(zhì)量的財(cái)務(wù)分析報(bào)告的先決條件是財(cái)務(wù)人員與決策者的良好溝通，了解決策使用者真正需要的信息，這也正是許多財(cái)務(wù)人員工作的欠缺所在，重技術(shù)，輕目的，總是習(xí)慣地給出一個(gè)數(shù)字化的結(jié)果，而不是去認(rèn)真思考該數(shù)字是否真正有效地回答了報(bào)告閱讀者所提出的問(wèn)題。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的不確定性和確定性反映不清。由于現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量是權(quán)責(zé)發(fā)生制為基本假設(shè)的，它要求對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行記錄，而不僅僅是對(duì)現(xiàn)金流動(dòng)進(jìn)行記錄，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理過(guò)程之中不可避免地存在著估計(jì)和判斷：如壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提、固定資產(chǎn)折舊年限和殘值的確定、無(wú)形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)壽命的認(rèn)定等項(xiàng)目。但現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式卻掩蓋了這個(gè)固有的特點(diǎn)，在財(cái)務(wù)報(bào)表上列示的仿佛是十分確定的數(shù)字，這大大影響了財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的理解和運(yùn)用。

（三）注重企業(yè)歷史的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而忽略未來(lái)可能的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。從會(huì)計(jì)要素的定義可以看出，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表基本上是一張歷史會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)記錄的匯總表。按照主流理論的會(huì)計(jì)目標(biāo)“決策有用性”，會(huì)計(jì)要素的定義應(yīng)該是要包含現(xiàn)在和未來(lái)這兩個(gè)時(shí)間點(diǎn)的交易和事項(xiàng)的，因此，財(cái)務(wù)報(bào)表的表內(nèi)信息，主要是面向過(guò)去，而使用者的決策是面向未來(lái)的，盡管歷史信息對(duì)預(yù)測(cè)未來(lái)能發(fā)揮一定的作用，歷史信息雖然在一定程度上可以預(yù)示未來(lái)，但決不能等同于代表將來(lái)。我們經(jīng)常可以看到，企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表展示著過(guò)去輝煌的成績(jī)，但隨后經(jīng)營(yíng)狀況卻直線(xiàn)下降，此時(shí)投資者也往往受財(cái)務(wù)報(bào)表的蒙蔽而遭受損失。有關(guān)企業(yè)未來(lái)發(fā)展前景的前瞻性信息在使用者的決策中顯得日益重要。

（四）財(cái)務(wù)報(bào)告的披露不健全。隨著金融創(chuàng)新諸如期權(quán)、期貨之類(lèi)僅是未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利或義務(wù)的衍生。金融工具種類(lèi)日益繁雜，這類(lèi)衍生金融工具可能會(huì)引起企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)狀況、盈利能力的劇烈變化，因它們用歷史成本計(jì)量，導(dǎo)致其有關(guān)信息無(wú)法在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露。如不對(duì)這類(lèi)衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)加以披露，極有可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告使用者在投資和信貸方面的決策失誤。

（五）注重以貨幣計(jì)量為標(biāo)準(zhǔn)，忽視無(wú)形資產(chǎn)和智力資本。資產(chǎn)的定義為：資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的、能以貨幣計(jì)量的、在未來(lái)能為企業(yè)帶來(lái)利益的經(jīng)濟(jì)資源。所以，目前貨幣是唯一可以表現(xiàn)的、能夠量化的形式。會(huì)計(jì)要反映價(jià)值的形成、耗費(fèi)、收回及其循環(huán)的周轉(zhuǎn)，非依賴(lài)貨幣計(jì)量不可。但是，在新的經(jīng)濟(jì)體制下，由于人力資源和知識(shí)基礎(chǔ)對(duì)財(cái)富與經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造的貢獻(xiàn)越來(lái)越大，無(wú)形資產(chǎn)將逐步取代有形資產(chǎn)而成為今后企業(yè)的最重要資源。由于相對(duì)于能用貨幣計(jì)量的有形資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益具有更大的不確定性、更加難于計(jì)量且難以為企業(yè)所控制和擁有，許多不能以貨幣計(jì)量的重要資源，如大部分無(wú)形資產(chǎn)如自創(chuàng)商譽(yù)、優(yōu)秀的人力資源、完善的銷(xiāo)售渠道、顧客的滿(mǎn)意程度等，無(wú)法滿(mǎn)足嚴(yán)格的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)而被排斥在報(bào)表之外，在報(bào)表中無(wú)法得到反映。知識(shí)作為一種全新資本和關(guān)鍵性的生產(chǎn)要素進(jìn)入經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程，知識(shí)就是財(cái)富，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)中，人力資源的地位日益重要。企業(yè)生存以及經(jīng)濟(jì)效益的提高越來(lái)越依賴(lài)知識(shí)和創(chuàng)新，這時(shí)，信息使用者所關(guān)注的重點(diǎn)，不再是企業(yè)的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)，而是所謂的“知識(shí)增進(jìn)”。

二、改進(jìn)建議

（一）增加財(cái)務(wù)報(bào)告披露內(nèi)容。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜變化和需求者對(duì)相關(guān)信息要求質(zhì)量的提高，表內(nèi)已無(wú)法包容更多的信息，應(yīng)增加表外信息的披露。表外信息在財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)中的地位日益突出，在會(huì)計(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，表外信息的長(zhǎng)度已大大超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表的長(zhǎng)度，已成為使用者正確理解財(cái)務(wù)報(bào)表的信息質(zhì)量不可或缺的組成部分。不僅揭示財(cái)務(wù)信息，還應(yīng)擴(kuò)大到非財(cái)務(wù)信息，對(duì)衍生金融工具信息的披露，企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少在報(bào)表附注中對(duì)其進(jìn)行一般性的描述，可按持有的衍生金融工具的種類(lèi)、性質(zhì)、金額、期限、未來(lái)現(xiàn)金需求的種類(lèi)、期間及不確定性等進(jìn)行披露；在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人力資源在企業(yè)運(yùn)作中的重要作用已越來(lái)越顯著，在人力資源價(jià)值貨幣計(jì)量的操作成熟之前，采用非貨幣性計(jì)量方法予以恰當(dāng)披露。

（二）未來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性應(yīng)當(dāng)是多種計(jì)量屬性并存的體系。越來(lái)越多的跡象表明，未來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)告將同時(shí)采用多種計(jì)量方法，未來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)在歷史成本屬性之外，針對(duì)不同項(xiàng)目，允許多種計(jì)量屬性并存，特別應(yīng)注意“公允價(jià)值”、“成本與市價(jià)孰低”等計(jì)量屬性，促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告披露的信息能夠真實(shí)地反映企業(yè)現(xiàn)有的價(jià)值。譬如，針對(duì)新金融工具的出現(xiàn)，可采用公允市價(jià)來(lái)計(jì)量。在選擇計(jì)量基礎(chǔ)時(shí)，隨著對(duì)信息相關(guān)性的日趨重視，將來(lái)市場(chǎng)價(jià)值或現(xiàn)行價(jià)值有可能作為一種計(jì)量基礎(chǔ)形成一套獨(dú)立的會(huì)計(jì)報(bào)告模式，但就短期來(lái)看，由于可靠性等原因，現(xiàn)行歷史成本會(huì)計(jì)模式一時(shí)不能被取代。

（三）提高財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)效性?，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)報(bào)表模式，是根據(jù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)分為年度和月度來(lái)進(jìn)行編制的。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，多數(shù)企業(yè)在會(huì)計(jì)核算工作中已擺脫了手工記賬而是采用會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)，這就給財(cái)務(wù)人員提供及時(shí)、準(zhǔn)確的信息創(chuàng)造了條件，我們可以充分利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)報(bào)告與定期報(bào)告并存，提高會(huì)計(jì)信息的效率和使用價(jià)值。

（四）增加未來(lái)預(yù)測(cè)信息。決策的有用性越來(lái)越受到信息使用者的關(guān)注，而決策是面向未來(lái)的。對(duì)信息使用者的決策來(lái)說(shuō)，關(guān)注的不是過(guò)去和現(xiàn)在而是未來(lái)，企業(yè)未來(lái)的信息才是最重要的。財(cái)務(wù)報(bào)表僅僅是對(duì)過(guò)去發(fā)生的事項(xiàng)進(jìn)行總結(jié)，而需求者最關(guān)心的莫過(guò)于企業(yè)未來(lái)的前途如何。因此，需要對(duì)公司近期和將來(lái)經(jīng)營(yíng)政策做到全面、準(zhǔn)確的把握，發(fā)揮財(cái)務(wù)分析報(bào)告“導(dǎo)航器”的作用。財(cái)務(wù)分析的本質(zhì)并不是單純的揭示問(wèn)題，而是能夠分析出解決方案，真正起到“財(cái)務(wù)參謀”的重要作用，故此財(cái)務(wù)分析報(bào)告的價(jià)值才能夠體現(xiàn)。

總之，財(cái)務(wù)報(bào)表是會(huì)計(jì)主體對(duì)外提供的反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)報(bào)表，是財(cái)務(wù)報(bào)告主要部分。自從財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生之后就出現(xiàn)了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析，但隨著時(shí)間的推移使財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性日趨時(shí)顯，給信息使用者帶來(lái)了不便。因此，應(yīng)改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容，保證決策的有效性。

[1]郭復(fù)初.公司高級(jí)財(cái)務(wù).

[2]賀軍.集團(tuán)企業(yè)合并報(bào)表視角下的XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告研究.商業(yè)會(huì)計(jì)，2012.2.

[3]蘇宏偉，張今華.如何寫(xiě)一篇高質(zhì)量，有價(jià)值的財(cái)分析報(bào)告.商業(yè)會(huì)計(jì)，2012.2.