淺談企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信用評(píng)價(jià)

關(guān)青云

（武鋼集團(tuán)昆明鋼鐵股份有限公司，云南安寧 650302）

一 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概述

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的含義

會(huì)計(jì)的存在和發(fā)展是隨著社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展、社會(huì)分工的不斷擴(kuò)大以及經(jīng)濟(jì)管理的細(xì)化而逐步產(chǎn)生、發(fā)展和逐步完善的。在人類(lèi)的勞動(dòng)生產(chǎn)中，獲得一定勞動(dòng)成果的同時(shí)必然消耗相應(yīng)的人力、物力和財(cái)力。人們一方面關(guān)注勞動(dòng)成果的多與少，同時(shí)也更注重人、財(cái)、物消耗的多與少。因此就出現(xiàn)了一批專(zhuān)門(mén)從事勞動(dòng)消耗計(jì)算的人員，籠統(tǒng)地說(shuō)，這一批工作人員也就是我們所說(shuō)的會(huì)計(jì)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展、生產(chǎn)力的不斷提高，勞動(dòng)消耗的計(jì)算方法也越來(lái)越統(tǒng)一和正規(guī)，從簡(jiǎn)單的消耗累計(jì)記錄到后來(lái)的統(tǒng)一規(guī)格的計(jì)算方法逐步完善，便豐富了經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的內(nèi)容，也便于觀察經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的勞動(dòng)成果與消耗間的比例關(guān)系，對(duì)于調(diào)整企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略與方法都大有裨益。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展同樣與生產(chǎn)力的提高息息相關(guān)，隨之而產(chǎn)生的商品經(jīng)濟(jì)便使會(huì)計(jì)這個(gè)專(zhuān)業(yè)名詞應(yīng)運(yùn)而生。商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展勢(shì)頭迅猛，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，信息化的經(jīng)營(yíng)手段為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)既提供了良好的機(jī)遇，也帶來(lái)了相當(dāng)大的阻力。會(huì)計(jì)在使用和管理這些信息的過(guò)程中隊(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生很大影響，不同的經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域也產(chǎn)生了不同的會(huì)計(jì)分支。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)便是其中一個(gè)重要分支，并且有著其獨(dú)特的要素。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又稱(chēng)為對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)，它著眼于被稱(chēng)為財(cái)務(wù)報(bào)表的、關(guān)于財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的通用報(bào)告?？傮w來(lái)說(shuō)，是以公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，對(duì)企業(yè)發(fā)生的交易與事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，旨在以外部利益相關(guān)者為主要服務(wù)對(duì)象為其提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況等信息的報(bào)告會(huì)計(jì)。[1]

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)特征

企業(yè)財(cái)務(wù)作會(huì)計(jì)為現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要領(lǐng)域，和管理與成本會(huì)計(jì)、政府與非盈利單位的會(huì)計(jì)等不同的現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)分支有著非常鮮明的不同特點(diǎn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是在繼承傳統(tǒng)會(huì)計(jì)類(lèi)型基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的一個(gè)分支，它側(cè)重于向企業(yè)的外部信息使用者提供有關(guān)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等方面信息的定期財(cái)務(wù)報(bào)告，以滿足其用于評(píng)估企業(yè)業(yè)績(jī)、做出多種經(jīng)濟(jì)決策的一種對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)。[2]它在財(cái)服務(wù)對(duì)象、會(huì)計(jì)規(guī)范、職責(zé)作用及信息要求方面都與其他會(huì)計(jì)類(lèi)型大為不同，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是在市場(chǎng)的基礎(chǔ)上想與企業(yè)有關(guān)的外部利益集團(tuán)提供企業(yè)的整體財(cái)務(wù)信息。會(huì)計(jì)歷史發(fā)展的事實(shí)證明，它不僅是一種經(jīng)濟(jì)管理的活動(dòng)，同時(shí)也是進(jìn)行信息傳遞的重要手段。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的重要數(shù)據(jù)基本是經(jīng)過(guò)加工和匯總后的歷史性貨幣信息，能夠從整體上反應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，也便于企業(yè)及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)方式。同時(shí)還能夠便于外部投資人了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況及其使用資產(chǎn)的有效程度，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的控制和員工的管理以及其他制度建設(shè)等都提供了準(zhǔn)確而全面的信息。

二 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信用缺失的表現(xiàn)及危害

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信用缺失的表現(xiàn)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重要領(lǐng)域是企業(yè)與外部投資者進(jìn)行聯(lián)系的橋梁，對(duì)企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。由于會(huì)計(jì)的主要活動(dòng)涉及確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，這些活動(dòng)就構(gòu)成而來(lái)會(huì)計(jì)信用體系的重要內(nèi)容。同時(shí)會(huì)計(jì)信用與其他信用體系諸如企業(yè)信用、證券信用、銀行信用等有著密不可分的關(guān)系，這些信用體系的健康發(fā)展都離不開(kāi)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信用的正確評(píng)判，由此可見(jiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信用在企業(yè)經(jīng)營(yíng)及與其他經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)之間維持良好關(guān)系的重要作用。然而，會(huì)計(jì)信用的缺失在當(dāng)代社會(huì)也是一個(gè)重要的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。國(guó)內(nèi)外一些重要案例祝福美國(guó)的安然、世界通信、摩根大通，我國(guó)的成都紅光、藍(lán)田股份、銀廣夏等上市公司巨額會(huì)計(jì)造假案，使人們對(duì)企業(yè)的信用機(jī)制充滿疑問(wèn)，相應(yīng)也大大打擊了投資者的信心，擾亂了他們的投資方向。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信用缺失主要表現(xiàn)之一就是做假賬，指使、強(qiáng)令篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，制造假帳表、假憑證，進(jìn)行假審計(jì)、假評(píng)估。另外披露信息不真實(shí)、不完整等，違背了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的及時(shí)性、準(zhǔn)確性、客觀性、時(shí)效性等原則。企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)虛假、偷稅漏稅，重大承諾不兌現(xiàn)，隨意決定變更募集資金去向等都是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信用缺失的表現(xiàn)。[3]

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信用缺失的危害

信用經(jīng)濟(jì)是維持正常市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的命根子，如果沒(méi)用信用，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的各種要素的運(yùn)轉(zhuǎn)及經(jīng)營(yíng)都缺乏正確有效的引導(dǎo)，各類(lèi)社會(huì)關(guān)系及經(jīng)濟(jì)關(guān)系也不能順利建立起來(lái)，更無(wú)法談及經(jīng)濟(jì)秩序的有效維持。因此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信用的缺失不僅危及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，也是對(duì)國(guó)家宏觀調(diào)控的重要威脅，進(jìn)而損害國(guó)家及社會(huì)公眾的利益，導(dǎo)致企業(yè)及社會(huì)信用危機(jī)的再度重演。

1.危及企業(yè)自身的形象，降低企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的公信力

品牌效應(yīng)一直是企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略的重要手段，實(shí)際上這就是企業(yè)信用的重要體現(xiàn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)信息作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的重要依據(jù)，直接關(guān)系著企業(yè)的決策后果，如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)弄虛作假，勢(shì)必會(huì)歪曲企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀的實(shí)況，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及發(fā)展勢(shì)頭的估計(jì)信息儲(chǔ)備不足，從而影響企業(yè)決策者的正確決斷。投資者因此投資失誤，增加投資成本和投資風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在與其他行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的過(guò)程中逐漸喪失公信力，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展極為不利。

2.破壞整個(gè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的職業(yè)道德規(guī)范

會(huì)計(jì)隊(duì)伍一直以公平公正為原則進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)記錄和報(bào)告，由于少數(shù)會(huì)計(jì)信用的缺失，造假數(shù)據(jù)，致使職業(yè)道德逐步淪喪，這些都直接影響到整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)的社會(huì)地位和社會(huì)形象。一直以來(lái)以客觀公正、遵紀(jì)守法、保守秘密為行為規(guī)范的會(huì)計(jì)行業(yè)遭到社會(huì)大眾的鄙棄。會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)仍然是當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)社會(huì)形象的棲居之所，亟待提高。對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信用體系的建設(shè)，依托于會(huì)計(jì)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范實(shí)為有效的方法，在我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信用制度改革的過(guò)程中加以貫徹和實(shí)施，從而樹(shù)立會(huì)計(jì)隊(duì)伍的良好形象。

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信用至關(guān)重要，為什么還是由企業(yè)頻頻遭遇信用危機(jī)，這必然涉及到多方面因素。首先是企業(yè)內(nèi)部的原因，諸如企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)追逐個(gè)人利益而忽視群體及國(guó)家利益，企業(yè)員工的個(gè)人素質(zhì)過(guò)差、企業(yè)的運(yùn)行機(jī)制缺乏合理有效的規(guī)則和方法，產(chǎn)權(quán)不明等原因都會(huì)造成會(huì)計(jì)信用缺失。另外從外部因素來(lái)看，信息不對(duì)稱(chēng)、信息量龐雜使得會(huì)計(jì)的計(jì)算的工作難度加大，另外我國(guó)整體的大環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)失信的懲處力度不夠，相關(guān)部門(mén)執(zhí)法不嚴(yán)使會(huì)計(jì)失信現(xiàn)象愈演愈烈。因此，制定一套行之有效的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)程序和方法是杜絕會(huì)計(jì)信用危機(jī)的重要渠道。

三 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)的程序及方法

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)很顯然是信用評(píng)價(jià)在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的應(yīng)用，是信用評(píng)價(jià)與我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)相互結(jié)合的產(chǎn)物。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)體系的建立離不開(kāi)科學(xué)性、全面性、客觀性、可行性、專(zhuān)業(yè)性等與會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)本質(zhì)相關(guān)的原則，在此基礎(chǔ)上建立企業(yè)會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)指標(biāo)，依照一定的評(píng)價(jià)程序和方法按部就班地進(jìn)行，才能保證企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)的公開(kāi)、公平、公正，才能為企業(yè)提供正確有效的財(cái)務(wù)信息以及經(jīng)營(yíng)態(tài)勢(shì)，維持企業(yè)的良好形象，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（一）準(zhǔn)備階段

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信用評(píng)價(jià)體系首先是準(zhǔn)備評(píng)價(jià)，主要包括接受申請(qǐng)、簽訂協(xié)議、成立評(píng)價(jià)小組等。被評(píng)價(jià)企業(yè)向?qū)ｉT(mén)的評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)提出評(píng)價(jià)申請(qǐng)，表明愿意接受調(diào)查和評(píng)價(jià)，同時(shí)提供與評(píng)價(jià)有關(guān)的各種資料。包括企業(yè)的主要股東情況、人員構(gòu)成、主要部門(mén)結(jié)構(gòu)、地理位置、生產(chǎn)流程和經(jīng)營(yíng)管理狀況等。評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)本著公平公正、科學(xué)權(quán)威的專(zhuān)業(yè)職責(zé)，雙方進(jìn)行深入溝通了解，被評(píng)價(jià)企業(yè)必須資源提供上述資料，與評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)簽訂評(píng)價(jià)的相關(guān)手續(xù)和協(xié)議，由評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)自主成立評(píng)價(jià)小組，收集被評(píng)價(jià)企業(yè)的相關(guān)資料并進(jìn)行整理，從中做出整體推斷和評(píng)判。

（二）具體分析與審查階段

具體分析與審查階段是會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)的重中之重，也是決定評(píng)價(jià)結(jié)果公正與否的核心指標(biāo)階段。評(píng)價(jià)小組通過(guò)各種調(diào)查方法分析影響企業(yè)會(huì)計(jì)信用的各種內(nèi)外部要素，對(duì)企業(yè)提供的各項(xiàng)資料進(jìn)行反復(fù)檢查、整理、核實(shí)、討論和判斷，在這些會(huì)計(jì)信息的綜合比較中推斷調(diào)查結(jié)果。同時(shí)結(jié)合企業(yè)未提供的會(huì)計(jì)信息，包括供應(yīng)商、政府監(jiān)管部門(mén)等提煉有效信息，綜合以上已知和未知的因素，詳細(xì)分析被評(píng)價(jià)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力、職工素質(zhì)和管理層的質(zhì)量等。

（三）評(píng)定階段

評(píng)定階段是會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)的實(shí)施階段，主要是把上兩個(gè)階段的工作按照一定的程序不斷展開(kāi)，直至向社會(huì)大眾公布評(píng)價(jià)結(jié)果。這個(gè)過(guò)程主要涉及一些評(píng)價(jià)本身的刻板性過(guò)程，諸如審核與討論，核實(shí)評(píng)價(jià)結(jié)果、通知被評(píng)價(jià)企業(yè)、再次評(píng)價(jià)與確認(rèn)、最后公布等階段。由于這一過(guò)程基本圍繞著評(píng)價(jià)結(jié)果的公正客觀而定，一定程度上是不可變更的程序，需要謹(jǐn)慎的復(fù)審和再次核實(shí)，以保證信用評(píng)價(jià)的有效度。

（四）后續(xù)管理階段

后續(xù)管理階段是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)體系的補(bǔ)充階段，主要工作包括對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果的跟蹤調(diào)查和對(duì)偏頗的評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行及時(shí)修正。評(píng)價(jià)結(jié)果公布后，評(píng)價(jià)小組應(yīng)結(jié)合日常調(diào)查情況，對(duì)被評(píng)價(jià)企業(yè)進(jìn)行持續(xù)關(guān)注，對(duì)其經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)能力、領(lǐng)導(dǎo)和管理層的人員調(diào)動(dòng)以及未來(lái)發(fā)展走勢(shì)進(jìn)行跟蹤調(diào)查，一旦發(fā)現(xiàn)有影響企業(yè)信用評(píng)價(jià)結(jié)果的不可控因素或者近期發(fā)生的重大事件從而歪曲評(píng)價(jià)結(jié)果的情況進(jìn)行如實(shí)申報(bào)，從而進(jìn)行再核實(shí)、再討論，詳細(xì)分析后對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行持續(xù)更新和改正，以保證評(píng)價(jià)的真實(shí)有效。[3]

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)的核算方法是對(duì)被評(píng)價(jià)對(duì)象進(jìn)行完整的、系統(tǒng)的、全面的反應(yīng)和持續(xù)監(jiān)督所采用的方法，這些方法隨著生產(chǎn)力水平和科學(xué)技術(shù)的不斷提高也不斷發(fā)生變化，主要包括反復(fù)檢查法、問(wèn)卷調(diào)查、詢(xún)問(wèn)觀察、核對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表、比較分析財(cái)務(wù)信息，在實(shí)際評(píng)估中不斷核算和監(jiān)督的直至產(chǎn)生可靠地評(píng)價(jià)結(jié)果。

隨著時(shí)代的進(jìn)步和社會(huì)各方面的不斷發(fā)展，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信用的評(píng)價(jià)和管理業(yè)在不斷發(fā)展，這是社會(huì)發(fā)展的必然要求，也是企業(yè)自身立足于商品經(jīng)濟(jì)的浪潮之中必備的經(jīng)營(yíng)武器。企業(yè)財(cái)務(wù)信用評(píng)價(jià)體系涉及到很多財(cái)務(wù)信息以及非財(cái)務(wù)信息、確定信息及不確定信息，這些龐雜的信息將會(huì)干擾信息披露系統(tǒng)，因此會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)體系的建立需要專(zhuān)業(yè)而先進(jìn)的評(píng)價(jià)方法和評(píng)價(jià)手段，才能保證會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)的對(duì)企業(yè)自身和社會(huì)發(fā)展的有益性。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)程序的確立有利于企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中與其他經(jīng)濟(jì)組織保持良好的競(jìng)爭(zhēng)合作關(guān)系，建立起企業(yè)內(nèi)外的協(xié)作，以此來(lái)追求和分享市場(chǎng)機(jī)會(huì)，并利用信息技術(shù)把過(guò)去相互分離的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)集合起來(lái)，形成企業(yè)從生產(chǎn)到流通各領(lǐng)域全方位的業(yè)務(wù)管理，從而增強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值和社會(huì)價(jià)值的共贏。[4]

[1]宋玉章,孫雨南.企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)——分崗會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)[M].清華大學(xué)出版社,2010:11.

[2]王君彩.企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2011:5.

[3]朱錦余.企業(yè)會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)與管理[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2007:8.

[4]于富生.張敏.價(jià)值鏈會(huì)計(jì)研究——基于時(shí)空維度的會(huì)計(jì)管理框架重構(gòu)[M].中國(guó)人民大學(xué)出版社,2008:1.