施工項(xiàng)目作業(yè)成本核算問(wèn)題探討

□文/蘇躍魁

（中鐵23局第八工程有限公司 四川·成都）

建筑業(yè)作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，規(guī)模增長(zhǎng)速度快，市場(chǎng)份額逐漸增加，是一個(gè)成長(zhǎng)率很高的產(chǎn)業(yè)。但同時(shí)，由于建筑業(yè)技術(shù)含量不高，增長(zhǎng)方式粗放，施工效益低下，又是一個(gè)效率增長(zhǎng)緩慢的產(chǎn)業(yè)。因此，快速提高施工項(xiàng)目成本核算水平，實(shí)行工程項(xiàng)目的集約經(jīng)營(yíng)，提高施工企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，成為擺在建筑施工企業(yè)面前的一大緊迫任務(wù)。

一、作業(yè)成本法簡(jiǎn)介

1、作業(yè)成本法的含義。上世紀(jì)八十年代，一種先進(jìn)的成本計(jì)算與企業(yè)管理方法逐漸興起，它以作業(yè)為核心，以成本動(dòng)因?yàn)槊浇?，以資源流動(dòng)為線索，根據(jù)不同的成本動(dòng)因分別設(shè)置成本歸集、對(duì)象歸集、匯總費(fèi)用，然后依照不同產(chǎn)品耗費(fèi)的作業(yè)量將費(fèi)用分?jǐn)偟疆a(chǎn)品中去，從而匯總計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。這種以增加顧客價(jià)值和最終利潤(rùn)為目標(biāo)，以作業(yè)為對(duì)象的系統(tǒng)的、集中化的方法，叫做作業(yè)成本法。

2、作業(yè)成本法的原理。企業(yè)是一個(gè)為了滿足顧客需求而設(shè)計(jì)的作業(yè)鏈，只要進(jìn)行一項(xiàng)作業(yè)，必然會(huì)消耗一定的資源，但同時(shí)也會(huì)形成一定的價(jià)值，即資源通過(guò)資源動(dòng)因分配給作業(yè)形成作業(yè)成本，作業(yè)消耗了資源，作業(yè)成本通過(guò)作業(yè)動(dòng)因分配給產(chǎn)出，產(chǎn)出消耗了作業(yè)。因此，作業(yè)成本法的基本原理就是，根據(jù)成本發(fā)生的因果關(guān)系，將資源耗費(fèi)分配至成本對(duì)象上。

二、應(yīng)用作業(yè)成本法構(gòu)建施工項(xiàng)目成本核算體系的意義

施工項(xiàng)目的成本核算，是指應(yīng)用一定的成本載體，對(duì)施工項(xiàng)目發(fā)生的各種成本費(fèi)用進(jìn)行歸集，從而形成滿足施工項(xiàng)目成本管理需要的成本數(shù)據(jù)等信息，它是施工項(xiàng)目成本管理體系中的一大重要環(huán)節(jié)。由于工程項(xiàng)目一般只是一次性項(xiàng)目，成本管理也是一次性行為，因此，項(xiàng)目成本能否降低，工程項(xiàng)目部能否獲得更好的經(jīng)濟(jì)效益，應(yīng)用作業(yè)成本法構(gòu)建施工項(xiàng)目成本核算體系，對(duì)施工企業(yè)來(lái)說(shuō)意義重大：

1、作業(yè)成本法以一個(gè)新型的計(jì)算模型為作業(yè)的績(jī)效評(píng)估提供了很好的計(jì)算平臺(tái)，將企業(yè)的成本控制與管理深入到作業(yè)層面，成本的可控性大大增強(qiáng)。

2、對(duì)施工項(xiàng)目管理流程的分解和細(xì)化程度以及成本數(shù)據(jù)的采集頻率影響著成本控制的力度，管理流程分解的越詳細(xì)，數(shù)據(jù)采集的越頻繁，對(duì)成本控制的力度也就越強(qiáng)，這是作業(yè)成本法相對(duì)于傳統(tǒng)成本管理體系的優(yōu)勢(shì)所在。

3、作業(yè)動(dòng)因的劃分能使施工企業(yè)清晰地了解項(xiàng)目成本內(nèi)容，分析哪些作業(yè)可以消除，哪些作業(yè)可以降低，進(jìn)而有效地控制施工項(xiàng)目成本，降低消耗，增加產(chǎn)出。

三、施工項(xiàng)目作業(yè)成本法核算體系設(shè)計(jì)

要達(dá)到應(yīng)用作業(yè)成本控制施工項(xiàng)目的目標(biāo)，就必須將資源耗費(fèi)分配至成本對(duì)象上，計(jì)算出成本對(duì)象所消耗每項(xiàng)作業(yè)的成本。作業(yè)成本核算過(guò)程可以歸納為如下幾個(gè)主要步驟：

1、作業(yè)分析。確定構(gòu)成企業(yè)作業(yè)鏈的具體作業(yè)是采用作業(yè)成本核算系統(tǒng)的前提，也是作業(yè)成本核算體系的難點(diǎn)與重點(diǎn)，作業(yè)劃分的是否恰當(dāng)，影響著作業(yè)成本核算系統(tǒng)的正確度和可操作性。首先要做的是確定作業(yè)分析的范圍，通過(guò)作業(yè)分析，需求更直接的成本動(dòng)因；第二，確定作業(yè)分析單元，可以和工程項(xiàng)目經(jīng)理部的組織結(jié)構(gòu)相一致；第三，搜集各作業(yè)單元的作業(yè)信息，區(qū)分各項(xiàng)作業(yè)；第四，形成作業(yè)流程圖，使作業(yè)分析合理、清晰。

2、建立作業(yè)成本庫(kù)。對(duì)作業(yè)情況有了一定的綜合認(rèn)識(shí)后，由于確定出的作業(yè)數(shù)目可能會(huì)比較大，計(jì)算也相對(duì)復(fù)雜，為了使計(jì)算簡(jiǎn)便，核算作業(yè)成本還需要對(duì)同質(zhì)作業(yè)的資源消耗情況，歸集不同作業(yè)發(fā)生的不同費(fèi)用進(jìn)行合并，建立作業(yè)中心成本庫(kù)。首先，詳細(xì)清楚地了解施工生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)及流程，收集相關(guān)信息；第二，根據(jù)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的分析，建立以主要作業(yè)為中心的多個(gè)作業(yè)成本庫(kù)，同時(shí)注意在這一過(guò)程中，如何劃分作業(yè)中心，劃分多少，還會(huì)受到施工項(xiàng)目成本管理水平和管理要求的影響；第三，施工項(xiàng)目將為實(shí)現(xiàn)工程順利完成的各項(xiàng)費(fèi)用如財(cái)務(wù)費(fèi)用、風(fēng)險(xiǎn)費(fèi)用等按照作業(yè)動(dòng)因分配到各個(gè)作業(yè)中心，得出各作業(yè)中心的作業(yè)成本。

四、運(yùn)用作業(yè)成本法建立成本核算體系的難點(diǎn)與建議

1、轉(zhuǎn)變思想觀念。作業(yè)成本法作為一種新興的核算方法，很多施工企業(yè)對(duì)此還不是很了解，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到作業(yè)成本法的巨大效用，因此施工企業(yè)人員首先需要轉(zhuǎn)變思想觀念，對(duì)作業(yè)成本法進(jìn)行全面細(xì)致的了解，并同傳統(tǒng)成本管理進(jìn)行比較，找出其優(yōu)點(diǎn)和長(zhǎng)處，以便將其引入施工實(shí)踐；其次，在認(rèn)識(shí)了解作業(yè)成本法的過(guò)程中，需要明確這是一個(gè)建立在公司層面上的成本管理體系，本方法的作用核心是基于成本管理系統(tǒng)將施工企業(yè)管理透視化，使得管理中的問(wèn)題顯現(xiàn)出來(lái)，然后再對(duì)問(wèn)題進(jìn)行分析解決，從而達(dá)到整頓企業(yè)管理模式，提高企業(yè)管理水平的目的。同時(shí)，作業(yè)成本計(jì)算法同傳統(tǒng)成本計(jì)算法進(jìn)行比較，具有計(jì)算成本更加準(zhǔn)確的優(yōu)點(diǎn)，便于施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理，提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)決策水平。在企業(yè)管理過(guò)程中，正確的思想指導(dǎo)就是成功的一半，但是需要企業(yè)管理人員對(duì)方法的理念和精髓進(jìn)行細(xì)致全面的學(xué)習(xí)和提高，而不要將這項(xiàng)工作當(dāng)成是一種負(fù)擔(dān)，要站在企業(yè)的全局考慮問(wèn)題。

2、全員參與，完善基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。同傳統(tǒng)成本管理方法一樣，作業(yè)成本管理同樣是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要項(xiàng)目各科部室所有人員共同參與和配合才能完成。首先，項(xiàng)目部需要按照作業(yè)成本法的要求和標(biāo)準(zhǔn)將整個(gè)施工過(guò)程劃分成許多個(gè)細(xì)小的作業(yè)單元，當(dāng)然，這項(xiàng)工作需要既懂作業(yè)成本法又懂項(xiàng)目施工的人員共同參與；其次，作業(yè)成本法需要一個(gè)軟件平臺(tái)，要求項(xiàng)目部同軟件公司共同合作，制作出一套與該項(xiàng)目相匹配的軟件；最后，也是最重要的，作業(yè)成本管理需要將整個(gè)項(xiàng)目部門(mén)進(jìn)行整合，在此過(guò)程中必然會(huì)給各部門(mén)的工作帶來(lái)不便，需要領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行協(xié)調(diào)和全體成員的努力配合。作業(yè)成本管理是否在擁有軟件和網(wǎng)絡(luò)后就能順利開(kāi)展呢，其實(shí)不然，還需要很多基礎(chǔ)工作需要完善，如果不重視這些細(xì)節(jié)，將會(huì)像沙灘上蓋樓一樣，肯定會(huì)坍塌。在對(duì)項(xiàng)目基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行完善的過(guò)程中需要注意收集以下幾方面內(nèi)容：工程項(xiàng)目結(jié)構(gòu)、費(fèi)用及工序的分解；施工作業(yè)的種類(lèi)、屬性和數(shù)據(jù)；各種施工成本的動(dòng)因；項(xiàng)目施工信息的儲(chǔ)存要求、傳遞途徑及加工方式和安全要求；全部項(xiàng)目信息的電子文檔及傳遞方式。

3、與原有成本管理方法相結(jié)合。建筑施工企業(yè)若是全面實(shí)施作業(yè)成本核算，面臨的首要問(wèn)題就是成本偏高。既要對(duì)作業(yè)成本法的內(nèi)部培訓(xùn)投入大量資金，也要顧及項(xiàng)目管理系統(tǒng)和軟件，因此，效益原則應(yīng)該成為施工項(xiàng)目成本核算與管理的考慮要素。施工項(xiàng)目實(shí)施作業(yè)成本法核算，并不需要完全拋開(kāi)原有的成本核算與管理方法，而是應(yīng)當(dāng)將作業(yè)成本法作為發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題的新途徑、新方法與原有的成本管理方法相結(jié)合，豐富和完善作業(yè)成本管理體系，為提高施工項(xiàng)目成本核算做貢獻(xiàn)，進(jìn)而提高施工企業(yè)成本效益。

五、結(jié)論

作業(yè)成本法以合理降低資源消耗，降低產(chǎn)品成本為目的，若是對(duì)其加以深刻的領(lǐng)會(huì)、靈活的運(yùn)用，施工企業(yè)的項(xiàng)目成本核算和經(jīng)營(yíng)管理水平必然會(huì)有大幅度提高，將會(huì)為企業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)效益。

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